Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Лифо налог уменьшит лихо

 

Фирма может выбрать и закрепить в учетной политике любой метод списания материалов и товаров. Их списывают одним из четырех способов (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ):

- ФИФО (сначала списывают то, что куплено в первую очередь);

- ЛИФО (сначала списывают то, что куплено в последнюю очередь);

- по средней стоимости;

-  по  стоимости  каждой  единицы  (применяется  при  индивидуальном  учете  особых  МПЗ,

например драгоценностей).

Чаще всего МПЗ списывают по средней стоимости. Однако усреднение - не всегда лучшее

решение. Ведь выгодно в первую очередь списать самые дорогие материалы и товары. Это скорее уменьшит базу по налогу на прибыль. В условиях постоянного роста цен самое дорогое имущество

- то, которое куплено последним. Поэтому метод ЛИФО подойдет лучше других. Как списать стоимость ценностей этим методом, покажет пример.

 

Пример. На 1 января на складе ООО "Пассив" числится 14 утюгов марки "Тефаль", из них 5

штук по 900 руб., 6 штук по 1100 руб. и 3 - по 1300 руб.

Сравним разные методы списания товаров. При этом метод ЛИФО рассмотрим подробно.

В январе продано 8 утюгов, в феврале - еще 5 штук. Себестоимость списанных утюгов в январе составит:

1300 руб. x 3 шт. + 1100 руб. x (8 шт. - 3 шт.) = 9400 руб.

На конец января на складе останется 5 утюгов по 900 руб. и 1 утюг по 1100 руб.

Себестоимость списанных утюгов в феврале составит:

1100 руб. x 1 шт. + 900 руб. x (5 шт. - 1 шт.) = 4700 руб.

На конец февраля на складе останется 1 утюг стоимостью 900 руб.

Итак, при списании утюгов по методу ЛИФО в январе расходы составят 9400 руб. Применяя метод ФИФО, эта сумма была бы равна 7800 руб., а при методе средней стоимости - 8571,44 руб. Таким образом, прибыль будет наименьшей при использовании метода ЛИФО.

Скрытые резервы

 

Уменьшить базу по налогу на прибыль можно за счет формирования резервов. Они бывают разные: на оплату отпусков или вознаграждений за выслугу лет, гарантийное обслуживание оборудования, ремонт основных средств, списание безнадежных долгов.

Обратите внимание: создавать резервы разрешается только тем фирмам, которые работают по методу начисления.

Создавать  резервы  имеет  смысл,  если  вы  запланировали  на  следующий  год соответствующие расходы (отпуска, ремонт). Однако по расходам, которые намечены на начало года, резервы лучше не создавать. Ведь тогда уже произведенные затраты придется списывать в течение всего года. Дело в том, что если фирма создала резерв, то соответствующие расходы она может списать только за счет него.

Если резерв создан, то на отчисления в него ежемесячно или ежеквартально можно уменьшать доходы.

Кстати, "отпускной"  резерв имеет и  еще один плюс.  Дело в том,  что обычно отпускные вместе с ЕСН распределяют между расходами текущего и будущего месяцев. А за счет резерва их можно списать сразу. Это избавит бухгалтера от лишней работы.

Свое решение о создании резервов необходимо закрепить в учетной политике.

 

"Резервный" отпуск

 

Вы можете зарезервировать средства на оплату отпусков работникам и вознаграждений по итогам года или за выслугу лет. Для этого надо рассчитать процент отчислений. Это делают по формуле:

 

┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐  ┌───────────────────┐

│Планируемые расходы│  : │         Планируемый  фонд   │ x 100 = │ Процент  отчислений│

│         на   оплату     │         │ оплаты труда с  ЕСН│      │         в резерв          │

└───────────────────┘ └───────────────────┘  └───────────────────┘

 

Чтобы получить исходные данные для расчета, составьте специальную смету. Она может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Утверждаю    │

│         Нач. отдела труда и  зарплаты│

│         ООО  "Пассив"          │

│         Светлов          │

│         ------------- /Светлов  В.П./│

│         "30" декабря 2006 г.  │

│         │

│         Смета затрат  на   выплату   │

│         зарплаты и  отпускных  на   2007 год         │

│         │

│┌─────┬─────────────────────────────────────────┬───────────────────────┐│

││N п/п│      Наименование расходов      │Планируемая сумма, руб.││

│├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤│

││       1          │Расходы  на   оплату труда            │         1 300 000        ││

│├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤│

││       2          │Сумма  ЕСН, начисленная с  заработной  платы│         338 000           ││

│├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤│

││       3          │Общая  сумма расходов  на   оплату труда          │         1 638 000        ││

│├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤│

││       4          │Расходы  на   выплату  отпускных           │         120 000           ││

│├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤│

││       5          │Сумма  ЕСН с  отпускных выплат           │         31 200 ││

│├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤│

││       6          │Общая  сумма расходов  на   выплату  отпускных│      151 200           ││

│└─────┴─────────────────────────────────────────┴───────────────────────┘│

│         │

│         Федоров         │

│Директор  ООО  "Пассив"            ---------------- /Федоров  С.П./│

│         Шитова          │

│Гл. бухгалтер          ---------------- /Шитова   В.Ф./ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

По проценту найдите сумму отчислений в резерв. Для этого используйте формулу:

 

┌─────────────────────┐         ┌──────────────────┐     ┌──────────────────┐

│ Фактические  расходы  │ x │Процент отчислений│  : 100 = │ Сумма  отчислений │

│на  оплату труда с ЕСН│  │         в резерв          │         │         в резерв          │

└─────────────────────┘         └──────────────────┘     └──────────────────┘

 

Делать отчисления в резерв надо ежемесячно или ежеквартально в зависимости от способа уплаты налога на прибыль. Их относят к расходам на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Порядок формирования резерва на оплату отпусков рассмотрим на примере.

 

Пример. Производственная фирма ЗАО "Актив" создает резерв на оплату отпусков. На следующий год запланированы следующие расходы:

- на оплату труда (с ЕСН) - 1 200 000 руб.;

- на оплату отпускных (с ЕСН) - 300 000 руб.

Бухгалтер рассчитал процент ежемесячных отчислений в резерв так: 300 000 руб. : 1 200 000

руб. x 100 = 25\%.

Фактические расходы на оплату труда в январе составили 70 000 руб., ЕСН - 18 200 руб.

В резерв на оплату отпусков в январе бухгалтер "Актива" направил: (70 000 руб. + 18 200

руб.) x 25\% = 22 050 руб.

 

Неотгулянный остаток

 

По окончании года нужно провести инвентаризацию отпускного "запаса". При этом выявляют, насколько точно он был подсчитан год назад. Идеальной является ситуация, когда начисленный резерв равняется сумме выплаченных отпускных и все сотрудники вовремя отгуляли отпуска.

Но на практике бухгалтеры зачастую выявляют отклонения. Если резерва не хватило, то

"сверхнормативные" отпускные (с учетом начисленного ЕСН) включают в расходы в последний рабочий день уходящего года. Конечно, такая ситуация для фирмы не очень выгодна. Поэтому

многие  бухгалтеры  включают  в  смету  чуть  больше  отпускных.  Это позволяет  в течение  года экономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Не исключена и другая ситуация. В процессе инвентаризации выявляют "излишки" резерва, которые следует включить во внереализационные доходы и тем самым увеличить облагаемую прибыль. В Налоговом кодексе в этом случае используется термин "недоиспользованные суммы резерва". Но что конкретно означает данное понятие, законодательство не поясняет. Ответ содержится в Письмах Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/46 и МНС России от 18 августа 2004 г. N 02-5-11/142@, а также в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 апреля 2005 г. N 14295/04.

Разъяснение чиновников и судей можно представить в виде формулы:

 

┌───────────┐            ┌──────────┐   ┌───────────────────┐             ┌──────────────────┐

│         │         │         Расходы  │     │         Часть резерва,            │         │         │

│Начисленный│  - │ на   оплату│  - │ которая  приходится│ = │Недоиспользованная│

│         резерв             │         │ отпусков │ │на  неиспользованные│    │         сумма резерва            │

│         │         │         │         │         отпуска           │         │         │

└───────────┘            └──────────┘   └───────────────────┘             └──────────────────┘

 

Часть резерва, приходящуюся на неиспользованные отпуска (то есть последний элемент формулы), включают в состав внереализационных доходов только в том случае, если организация не собирается в следующем году резервировать суммы на оплату отпусков (п. 5 ст. 324.1 НК РФ). Если же собирается, то этот показатель нужно уточнить. Делают это исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднего заработка сотрудников и начислений по ЕСН (п. 4 ст. 324.1

НК РФ). Следовательно, бухгалтеру придется по состоянию на 31 декабря посчитать отпускные работникам, которые не использовали законный отдых.

 

Пример. По окончании отчетного года бухгалтер ООО "Пассив" выявил, что разница между начисленным резервом и расходами на оплату отпусков составила 25 000 руб. Отпуск полностью не отгулял один сотрудник, Андрей Иванов.

Среднедневной заработок при расчете отпускных исчисляется за последние три месяца (ст.

139 ТК РФ). Зарплата Иванова в этом периоде составила:

- октябрь - 14 800 руб.;

- ноябрь - 14 800 руб.;

- декабрь - 14 800 руб.

Средний дневной заработок сотрудника равен:

(14 800 руб. + 14 800 руб. + 14 800 руб.) : 3 мес. : 29,6 дн. = 500 руб.

Сумма отпускных составит:

500 руб. x 28 дн. = 14 000 руб.

Уточненная сумма резерва, приходящегося на неиспользованный отпуск (с учетом ЕСН),

равна:

14 000 руб. + 14 000 руб. x 26\% = 17 640 руб.

В следующем году "Пассив" тоже создает резерв на оплату отпусков. Следовательно, 17 640 руб. можно перенести на следующий год. Поскольку эта сумма уже была учтена в расходах (когда в отчетном году резерв формировался), в следующем включать ее в состав затрат нельзя.

Поэтому, если, к примеру, на следующий год фирма создает резерв в размере 150 000 руб.,

в расходах можно учесть только 132 360 руб. (150 000 - 17 640).

Разница в 7360 руб. (25 000 - 17 640) как раз и будет недоиспользованной суммой резерва. Ее бухгалтер включил в состав внереализационных доходов и тем самым увеличил облагаемую налогом прибыль.

 

Резервы на выплату вознаграждений по итогам года или за выслугу лет создают так же.

Разница лишь в том, что их остатки на следующий год переносить нельзя.

 

Сотрудники увольняются

 

Рассмотрим еще одну ситуацию, которая может озадачить бухгалтера. Фирма определила сумму резерва, исходя из предполагаемой величины отпускных и предполагаемой зарплаты работников. В течение года несколько человек уволились. При этом им выплатили компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Можно ли такие суммы списать за счет резерва?

Некоторые  специалисты  полагают,  что  компенсацию  нужно  отнести  в  состав  затрат  на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Если из-за увольнения сотрудников часть резерва окажется недоиспользованной, то 31 декабря предприятие должно включить излишек в состав внереализационных доходов.

Другие эксперты считают, что компенсацию следует начислять именно за счет созданного резерва, потому что компенсацию за неиспользованный отпуск и сами отпускные рассчитывают по одним правилам. Да и назначение этих выплат практически одинаковое. Разница только в том, что отпускные выплачивают, когда работник непосредственно уходит отдыхать, а компенсацию - при увольнении.

Безусловно, фирмам наиболее выгоден первый вариант. Ведь он позволяет сэкономить на авансах по "прибыльному" налогу.

Дело в том, что, создавая резерв, фирма уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если компенсацию отнести к затратам на оплату труда, то эта сумма дополнительно увеличит расходы. Сумму же неиспользованного резерва организация выявит только по окончании года. Соответственно, и в доходы его включит только тогда.

Однако налоговики, вполне возможно, с такой ситуацией не согласятся, посчитав, что авансовые платежи в течение года были занижены, и начислят пени. Попытаться вернуть свои деньги вы тогда сможете только через суд. Так что стоит ли овчинка выделки - решать вам.

Проиллюстрируем ситуацию на конкретном примере.

 

Пример. Сумма ежеквартальных отчислений в резерв составляет 50 000 руб. В I квартале из фирмы увольняется сотрудник, и ему выплачивают компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 12 000 руб.

Вариант 1. Налоговые расходы увеличивают и отчисления в резерв, и компенсация. Таким образом, фирма уменьшит налогооблагаемую прибыль на 62 000 руб. (50 000 + 12 000).

Вариант 2. Налоговые расходы увеличивают только отчисления в резерв. Следовательно, в I

квартале фирма спишет на затраты только 50 000 руб.

Конечно, первый вариант более выгодный. Однако инспекторы могут сделать вывод, что бюджет в этом случае "страдает", и начислить пени, поскольку фирма недоплатит за I квартал авансовые платежи в сумме 2880 руб. (12 000 руб. x 24\%).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |