Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Сопоставимость займов

 

Для того чтобы воспользоваться первым вариантом и учесть всю сумму начисленных процентов, нужно выполнить еще одно условие.

Полученные компанией займы должны быть сопоставимыми, то есть выданными в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 НК РФ). Однако жесткие ограничения здесь не установлены. Фирма сама определяет границы сопоставимости и отражает их в своей учетной политике. Если этого не сделать, то инспекторы не разрешат учесть проценты по займам полностью, даже если все требования будут выполнены (Письмо Минфина России от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/20). Для удобства условия сопоставимости займов и рамки, которые для них может установить компания, мы привели в таблице.

 

Условие

Вариант записи в учетной политике фирмы

Срок

"займы получены на срок, который отличается не больше

чем на 20 дней"

Сумма

"займы получены в суммах, отличающихся не более чем

на 30 000 руб."

Валюта

"займы получены в одной валюте, в рублевом эквиваленте"

Обеспечение

"полученные в обеспечение залог недвижимости и поручительство

третьей стороны считаются аналогичными обеспечениями" (компания может выбрать любые виды обеспечения, которые перечислены в гл. 23 ГК РФ)

 

Напоследок отметим, что помощь при делении займа вам может оказать только компания или коммерсант (юридическое лицо). Поскольку, по мнению инспекторов, даже если полученные суммы отвечают всем необходимым условиям, но получены от разных категорий кредиторов - физических или юридических лиц, то они считаются несопоставимыми. И, соответственно, учесть

проценты по ним полностью не удастся. Утверждение опять-таки спорное, однако лишний раз привлекать внимание контролеров, пожалуй, не стоит.

 

Как сэкономить на "длительных" договорах

 

Для фирм, которые заключают длительные договоры (сроком более одного отчетного или налогового периода), Налоговый кодекс предусматривает особый порядок учета выручки. Она должна распределяться "с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов" (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Казалось  бы,  данная  норма  предназначена  только  для  компаний,  выполняющих  работы

более одного года. Но это не так. К длительным относятся и соглашения, начало работ по которым приходится на один календарный год, а окончание - на другой. Например, фирма получила заказ в декабре текущего года, а сдала его в январе следующего года. В данном случае фактически работы выполнялись два месяца. Но формально они продолжались более одного налогового периода.  Таким  образом,  на  обязанность  равномерно  распределять  доходы  может  "попасть" любая фирма.

В бухучете выручку по долгосрочным договорам можно отразить либо по мере готовности отдельных этапов работ, либо после того, как работы будут выполнены полностью (п. 13 ПБУ

9/99).

В налоговом учете также предусмотрено два способа. Первый предполагает учет выручки равномерно (общий доход делится на количество месяцев, на которые заключен договор). Второй

- пропорционально доле расходов каждого периода согласно смете, составленной к договору.

 

Пример. ЗАО "Актив" занимается маркетинговыми исследованиями. В ноябре фирма заключила  договор  с  ООО  "Пассив".  Согласно  его  условиям  услуга  должна  быть  оказана  в феврале следующего года. Договорная стоимость - 200 000 руб. Промежуточную готовность работ определить  невозможно,  поэтому  выручка  по  договору  в  бухучете  будет  отражена  в  полном объеме (200 000 руб.) в феврале. В налоговом учете доход будет отражен в два этапа: одна часть в ноябре и декабре, другая - в январе и феврале следующего года. Принцип его распределения фирма должна выбрать сама.

Ситуация 1. Равномерно.

Договор заключен на 4 месяца. Значит, ежемесячно в состав доходов надо включать по 50

000 руб. (200 000 руб. : 4 мес.).

Ситуация 2. Пропорционально расходам.

К договору составлена смета на 120 000 руб., половина суммы будет потрачена в первый месяц. Поэтому уже 50 процентов выручки (100 000 руб.) "Актив" учтет в ноябре.

 

Оба эти способа имеют существенный недостаток. Так, в налоговом учете часть выручки будет отражена значительно раньше, чем в бухгалтерском. А значит, заплатить с нее налог на прибыль придется также раньше. Причем если учитывать доход пропорционально понесенным расходам, то в ноябре и декабре придется учесть наибольшую его часть. Поскольку именно на начальных этапах работ затраты наибольшие.

Однако избежать этих неприятностей несложно. Так, п. 2 ст. 271 Налогового кодекса гласит, что "особый" учет доходов нужен, "если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)".

Иными словами, спецправила вы можете не применять, если предусмотрите в договоре поэтапную сдачу работ. Причем достаточно будет всего двух этапов. Покажем на примере.

 

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. В договоре стороны предусмотрели два этапа сдачи работ. Первый - 31 января следующего года. На него приходится

50 000 руб. По его результатам "Актив" должен представить "Пассиву" концепцию маркетингового исследования.  Сдача  второго  этапа  намечена  на  28  февраля.  По  его  результатам  "Пассив" получит отчет о маркетинговом исследовании и полностью рассчитается с "Активом" (перечислит

150 000 руб.).

В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете выручка будет отражена: в январе - 50

000 руб., в феврале - 150 000 руб.

 

Как видите, такой вариант для фирмы предпочтительнее. Поэтому, если вы уже подписали договор, срок действия которого переходит на следующий год, но поэтапной сдачи работ в нем не предусмотрено, внесите это условие задним числом.

Невозвращенные долги не навредят

 

С суммы полученного займа фирме платить какие-либо налоги не нужно. А вот если она не вернет  эти  деньги,  то  придется  перечислить  налог  на  прибыль.  Такие  же  правила распространяются и на любые другие долги фирмы (например, задолженность перед поставщиком товаров). Однако от этого можно уйти.

 

Ох, и давно это было...

 

Предположим, фирма получила заем на один месяц (с 1 по 31 июля), но в срок его не вернула. С 1 августа начинается отсчет срока исковой давности. Напомним, этот срок составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Если к окончанию срока исковой давности фирма так и не вернет полученный заем, то эти деньги превратятся во внереализационный доход. Это следует из п. 18 ст. 250 Налогового кодекса. Соответственно, заемщик должен будет начислить в учете доход и заплатить с него налог на прибыль.

Если вы не заметили, что срок в три года вышел, то есть риск, что контролеры при проверке обнаружат это сами. Инспекторы доначислят налог, да еще с пенями и штрафом. Поэтому период исковой давности нужно отслеживать. Но при этом у вас есть возможность отсрочить или вовсе избежать уплаты налога. Сделать это можно так.

 

Бесконечный долг

 

Чтобы  продлить  отсчет  срока  исковой  давности,  подтвердите  свою  задолженность.  Как только вы это сделаете, трехлетний срок начнет исчисляться заново.

Подтверждением долга может послужить, например, акт сверки с кредитором. Еще один вариант - это отправить часть денег на реквизиты заимодавца в счет погашения займа. Даже незначительная сумма будет свидетельствовать о том, что вы признаете свою задолженность. С даты, указанной в акте, или с момента платежа срок исковой давности считается с нуля.

Довольно часто в операциях с займами участвуют взаимозависимые лица. Например, фирма получает деньги в долг от своего учредителя или "своих" фирм (например, от фирмы в составе холдинга).

Как правило, такие заимодавцы выдают деньги на неограниченный срок. Тогда, чтобы не следить за сроком исковой давности, в договоре можно вообще не указывать дату возврата денег. В этом случае по нормам Гражданского кодекса заем нужно вернуть в течение 30 дней после того, как заимодавец этого потребует (ст. 810 ГК РФ). Пока заемщик не получит такое требование, отсчет трехлетнего срока не начнется. Соответственно, в этом случае не стоит опасаться, что с займа придется заплатить налог.

Если же заем выдал учредитель - физическое лицо, который распорядился вообще не возвращать деньги, то у вас еще есть и другие варианты избежать уплаты налога.

Так, на сумму займа можно оформить договор дарения. Эта операция налогом на прибыль не облагается. Так сказано в пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса. Правда, этот способ подойдет, если учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала вашей фирмы.

Другой вариант подойдет организациям, работающим с убытком. Если заем возвращать не нужно, то продлевать исковую давность нет смысла. Вы без потерь сможете признать в учете внереализационный доход. Налог на прибыль все равно платить не придется.

 

Используешь такси? Прибыль погаси!

 

Предположим, ваша фирма посчитала, что содержать свой автопарк невыгодно. Гораздо дешевле будет вызывать для сотрудников такси. Учтите: с налоговой точки зрения это коварный транспорт. О том, как уменьшить налогооблагаемую прибыль при пользовании такси, мы и поговорим.

 

По долгу службы

 

Рассмотрим   первую   из   наиболее   распространенных   ситуаций.   Заказать   такси   для сотрудника нужно в производственных целях. Например, привезти из банка бухгалтера с большой суммой денег или доставить от поставщика снабженца с нужными материалами.

В таких случаях расходы на такси связаны с исполнением сотрудником его трудовых обязанностей. А значит, эти затраты фирма может отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если же между фирмой и транспортной компанией заключен договор аренды транспортного средства  с  экипажем,  то  такие  затраты  также  можно  включить  в  состав  прочих  расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 и 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако любые свои расходы фирма должна обосновать и документально подтвердить (п. 1 ст. 252 НК РФ). Сделать это можно так. Во-первых, нужно отразить в должностной инструкции или трудовом договоре разъездной характер работы сотрудника. Во-вторых, приказом по организации утвердить перечень сотрудников, в работе которых необходимы поездки. И в-третьих, производственную направленность поездок на такси надо подтвердить. Например, ежемесячными или еженедельными отчетами сотрудников. Если вы не заключили договор с транспортной компанией, предупредите сотрудника о том, чтобы он не забыл взять документы об оплате у таксиста.

"Производственные" поездки на такси не надо облагать ни ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), ни налогом на доходы (п. 3 ст. 217 НК РФ).

 

На работу и обратно

 

Проезд сотрудников на место работы и обратно Налоговый кодекс включать в расходы запрещает (п. 26 ст. 270 НК РФ). За исключением двух случаев: такие транспортные расходы необходимы для производства либо предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Производственно необходимыми можно считать те расходы, которые обусловлены спецификой деятельности фирмы. Например, доставка сотрудников строительных фирм к объекту, если к нему нельзя добраться общественным транспортом. Или когда работник вынужден остаться сверхурочно и ночью добраться до дома он может только на такси.

Если же использовать первый вариант не удается, воспользуйтесь вторым. Однако при этом имейте в виду: если вы пропишете расходы на доставку сотрудников в трудовом (коллективном) договоре, их нужно будет отнести к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). А значит, как это ни прискорбно, вам придется заплатить в бюджет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ) и НДФЛ (ст. ст. 41, 209 НК РФ).

 

В командировку

 

Налоговый кодекс разрешает относить затраты на проезд работника к месту командировки и обратно в расходы фирмы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако проезд сотрудника на такси до аэропорта или вокзала Минфин относить к расходам не позволяет (Письмо от 26 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/15).

При этом министерство ссылается на Инструкцию Минфина СССР от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". А в п. 12 Инструкции сказано, что к командировочным расходам можно отнести проезд к аэропорту транспортом общего пользования, увы, кроме такси.

Эта Инструкция действует и по сей день, но только в той части, которая не противоречит Трудовому кодексу. Поэтому позицию Минфина можно оспорить. Ведь в ст. 168 Трудового кодекса сказано, что фирма обязана возместить работнику все "командировочные" расходы по проезду, которые указаны в колдоговоре или локальных нормативных актах компании.

Да  и  в  Налоговом  кодексе  никаких  ограничений  по  транспортным  командировочным

расходам нет. Главное, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены.

А вот с тем, что такие расходы не нужно облагать ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и НДФЛ (п. 3

ст. 217 НК РФ), финансисты согласны. Это следует из уже упомянутого нами Письма Минфина.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |