Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Льготная текучка

 

Если закон отменил старые льготы или ввел новые, налог рассчитывают в порядке, который действовал в момент отгрузки товаров.

 

Если новая льгота увидела свет

 

Если на момент отгрузки льгота еще не действует (то есть законодательные изменения еще не вступили в силу), придется заплатить НДС. Даже если деньги придут в период действия льготы.

 

Пример. ООО "Пассив" продавало товары, которые облагались НДС. Они были отгружены покупателю 10 июня, а оплачены 5 июля.

Предположим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме не платить НДС при реализации этих товаров.

Несмотря  на  то  что  деньги  поступили  5  июля,  по  июньской  отгрузке  "Пассив"  должен заплатить НДС. Поскольку в этот момент льгота еще не действовала.

 

Наибольшие сложности возникнут, если покупатель перечислил деньги авансом с учетом налога, а в период между оплатой и отгрузкой закон установил льготу на данный товар. В этом случае на дату отгрузки товар уже не будет облагаться НДС. Поэтому бухгалтеру нужно либо принять к вычету налог, уплаченный с аванса, либо вернуть его покупателю.

 

Льгота была, но, увы, отменена

 

Предположим, вы отгрузили товар, когда льгота по нему уже была отменена. В этом случае вам придется заплатить НДС, даже если покупатель оплатил товар без налога в период действия льготы.

 

Пример.  ЗАО  "Актив"  продавало  товары,  которые  не  облагались  НДС.  Товары  были оплачены покупателем 10 июня, а отгружены ему 5 июля.

Предположим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, отменяющие льготу по этим товарам.

По товарам, отгруженным 5 июля, "Актив" должен заплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота уже не действовала.

Если покупатель перечислил аванс до вступления в силу изменений, отменяющих льготу, продавцу нужно выписать счет-фактуру уже с учетом НДС и потребовать с покупателя доплатить сумму налога.

 

У льгот свои секреты

 

А теперь поговорим подробнее о льготах, которые на практике используют чаще всего.

 

Посреднические операции

 

Пунктом 7 ст. 149 Налогового кодекса установлено следующее: "освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом".

Это  значит,  что  посредники,  реализующие  льготные  товары  (работы,  услуги),  должны платить НДС со своего комиссионного вознаграждения. Исключение составляют (п. 2 ст. 156 НК РФ):

-  сдача помещений  в  аренду  иностранным  гражданам  и  компаниям,  аккредитованным  в

России;

- продажа медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- оказание ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробий, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства  (за  исключением  подакцизных  товаров),  образцы  которых  зарегистрированы  в порядке, установленном Правительством РФ.

При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами производители, так и посредники.

 

Пример. ООО "Светоч" продает по договору комиссии:

- религиозную литературу, выпускаемую Духовной академией;

- изделия всемирно известных народных художественных промыслов.

Согласно ст. 149 Налогового кодекса реализация этих товаров не облагается НДС. Но поскольку "Светоч" является посредником, то должен начислить налог с суммы комиссионного вознаграждения.

Однако НДС облагается только услуга по продаже религиозной литературы, а на комиссию от реализации изделий народных художественных промыслов налог начислять не надо.

 

Общественные организации инвалидов

 

Реализация   товаров   (работ,   услуг)   общественными  организациями  инвалидов   и  их дочерними  компаниями  не  облагается  НДС.  Эта  льгота  предусмотрена  пп.  2  п.  3  ст.  149

Налогового кодекса.

Не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произведены общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

Также  не  облагают  НДС  операции  по  реализации  товаров  фирмами,  уставный  капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее

80\%), если:

- среднесписочная численность инвалидов среди работников фирмы составляет не менее 50

процентов (рассчитывается на конец налогового периода);

- доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25 процентов.

Также освобождаются от НДС учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (при условии, что среди членов организации-собственника инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\%), созданные для следующих целей:

- образовательных;

- культурных;

- лечебно-оздоровительных;

- физкультурно-спортивных;

- научных;

- информационных и иных социальных целей;

- для оказания правовой и иной помощи инвалидам.

Если применять эту льготу вам невыгодно, вы можете отказаться от нее.

Фирма не может пользоваться льготой, если реализуемые товары:

1) являются подакцизными;

2) попадают в Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС.

Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

 

Продажа медтоваров и услуг

 

Не облагается НДС продажа "медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ" (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Этот Перечень вы найдете в Постановлении Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19.

Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуальные предприниматели, в том числе и посредники,  которые  продают  указанные  в  Перечне  товары.  При  этом  они  должны  иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя.

Фирмы  и  предприниматели,  реализующие  медицинские  товары,  не  поименованные  в

Перечне, платят НДС по ставке 18 процентов.

Не облагается НДС также реализация "медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг". Эта льгота установлена пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.

Льготой могут пользоваться:

- медицинские организации и учреждения;

- врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;

- медицинские пункты, состоящие на балансе немедицинских фирм.

Фирма или врач,  занимающиеся  частной  практикой,  должны  иметь  лицензию  на медицинскую деятельность. Без  нее применять  льготу  нельзя. Если  все  необходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |