Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Кредит товарный очень славный

 

Если вы совершаете крупную сделку, по которой покупатель будет рассчитываться постепенно, то есть смысл вместо договора купли-продажи оформить договор товарного кредита. Это поможет вам уменьшить сумму НДС, которую надо заплатить в бюджет с реализации.

Договор товарного кредита предусматривает, что одна фирма (кредитор) передает другой фирме (заемщику) товары на определенный срок. В данном случае в роли кредитора будете выступать вы, а в роли заемщика - ваш покупатель. Когда этот срок истечет, заемщик должен вернуть кредитору такие же товары и заплатить проценты по кредиту (ст. 822 ГК РФ). Однако покупатель не будет возвращать вам товары. Поэтому, когда подойдет срок платежа, прекратите обязательство новацией - заключите с покупателем соглашение о замене возврата кредита товарами на погашение его деньгами.

Для того чтобы получить экономию на НДС, важно правильно определить размер товарного кредита и сумму процентов, то есть разбить стоимость товара на две части. При этом надо соблюдать правило: ставка по кредиту не должна превышать действующую ставку рефинансирования Банка России. Дело в том, что НДС на проценты по товарному кредиту начисляют в особом порядке. Его платят не со всей суммы процентов, а только с той части, которая превышает ставку рефинансирования (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Выходит, если проценты укладываются в этот лимит, то НДС с них начислять не надо. Тогда в бюджет вы уплатите лишь налог, который приходится на сам кредит.

Рассмотрим на примере, сколько в этом случае сэкономит фирма.

 

Пример. ЗАО "Актив" продает партию товаров ООО "Пассив". Товары стоят 1 034 904 руб. (без учета НДС), а их себестоимость равна 800 000 руб. Стороны договорились, что "Пассив" оплатит товары через три месяца (91 день) после их получения.

Ситуация 1. "Актив" оформил сделку договором купли-продажи.

Сумма НДС со стоимости товаров составит 186 283 руб. (1 034 904 руб. x 18\%).

Конечная стоимость партии товаров будет равна:

1 034 904 руб. + 186 283 руб. = 1 221 187 руб.

Ситуация 2. "Актив" заключил договор товарного кредита. При этом стоимость товаров установлена в размере 1 182 850 руб. (в том числе НДС), а ставка процентов за пользование кредитом - 13 процентов годовых.

Сумма процентов по кредиту составит:

1 182 850 руб. x 13\% x 91 дн. : 365 дн. = 38 337 руб.

Ставка рефинансирования Банка России равна 13 процентам. Поскольку кредитная ставка ее не превышает, НДС с суммы процентов платить не надо. Конечная стоимость товара будет равна:

1 182 850 руб. + 38 337 руб. = 1 221 187 руб.

При этом сумма НДС составит 180 435 руб. (1 182 850 руб. x 18\% : 118\%).

Таким образом, в обоих вариантах "Актив" получит от "Пассива" одну и ту же сумму - 1 221

187 руб. Но во втором случае он заплатит НДС на 5848 руб. (186 283 - 180 435) меньше.

 

Брать  товары  в  кредит  выгодно  прежде  всего  фирмам,  работающим  без  НДС  (на "упрощенке", ЕНВД или "освобожденцам" по ст. 145 НК РФ). Ведь их не интересует вычет по налогу.

Однако оформить сделку таким способом будет выгодно и фирмам - плательщикам НДС. Судите сами: вы предоставляете покупателю возможность купить в рассрочку товар и за это не берете с него ни копейки. Вы лишь выводите часть стоимости товара (проценты по товарному кредиту) из-под обложения НДС. С нее покупателю нечего принять к вычету.

 

Когда налог платить не надо

 

Нередко купленные товары фирмы используют для собственных нужд, например на представительские расходы. Для приема клиентов и сотрудников других компаний организации систематически приобретают продукты питания, обычно в магазинах. А те могут и не выделить суммы НДС в первичных документах. Как результат - фирме нечего принять к вычету.

По  этой  причине,  а  также  чтобы  не  оформлять  многочисленные  бумаги  по представительским расходам (сметы, отчеты и проч.), фирма может списать продукты без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Однако в такой ситуации она вынуждена начислить по ним налог на добавленную стоимость. Ведь в п. 1 ст. 146 Налогового кодекса сказано: объектом обложения НДС признается в том числе и "передача... товаров... для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету... при исчислении налога на прибыль организаций".

Но так ли все безнадежно? На этот вопрос Минфин России ответил в Письме от 16 июня

2005 г. N 03-04-11/132. В нем финансисты согласились с тем, что подобные затраты являются расходами на собственные нужды фирмы, не связанные с производством и реализацией. Вместе с тем они считают, что объекта обложения НДС по ним нет. Ведь он возникает только тогда, когда товары переданы одним структурным подразделением другому, чего в данном случае не происходит. Следовательно, начислять налог фирма не должна.

 

Как спрятать транспортные услуги

 

Зачастую продавцы доставляют покупателям товары собственным транспортом. Эти услуги облагают НДС по 18-процентной ставке. Однако, если отгружаемые товары подпадают под 10- процентную ставку налога, ее можно распространить и на доставку этих ценностей.

Сделать это нетрудно. Главное - грамотно составить договор купли-продажи. В нем вообще не стоит упоминать о каких-либо затратах на транспортировку. Достаточно просто упомянуть, что товар  покупателю  доставят.  Этот  пункт  договора  может  выглядеть  так:  "Поставщик  обязан отгрузить товар соответствующего количества, качества и ассортимента на склад Покупателя".

При такой формулировке перевозка товаров является обязательным условием их продажи, а вовсе не дополнительной услугой. Значит, затраты на ее оказание по умолчанию должны быть включены в продажную стоимость товаров, которые, в свою очередь, облагают НДС по 10- процентной ставке. Таким образом, с транспортных услуг фирма заплатит налог по ставке 10 процентов вместо 18. И на совершенно законных основаниях.

 

Партнер-иностранец - удачи посланец

 

Если российская фирма выступает в роли посредника у иностранного партнера, торгующего в России, то она платит в бюджет НДС с полученного вознаграждения (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Однако этот платеж можно изрядно сократить, если разбить первоначальный контракт на два. Один так и останется посредническим договором (например, комиссии), а другой можно заключить на оказание информационных или консультационных услуг.

Иностранному партнеру, скорее всего, безразлично, по двум договорам вам платить или по одному. А ваша выгода очевидна. Дело в том, что информационно-консультационные услуги, оказанные заграничной фирме (не зарегистрированной в России), считаются реализованными за пределами нашей страны (ст. 148 НК РФ). Это значит, что платить НДС с такой реализации не нужно.

Воспользуйтесь этой возможностью по максимуму. В ваших интересах оформить документы так, чтобы на комиссионное вознаграждение приходилась меньшая доля планируемой выручки, а на консультационный договор - большая. В этом случае вы заплатите НДС лишь с минимальной суммы вознаграждения, а со стоимости консультации ничего платить не будете.

Пример. Российская фирма ЗАО "Актив" договорилась с иностранной компанией "Soveren", что она будет продавать на территории России ее компьютеры. Стороны определили, что в случае продажи партии товаров "Актив" получит вознаграждение, равное 1 180 000 руб. (в том числе НДС).

"Актив" заключил с "Soveren" не один, а два договора:

- первый - посреднический (по реализации партии компьютеров) на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС);

- второй - на оказание консультационных и юридических услуг стоимостью 944 000 руб. (1

180 000 - 236 000).

Если бы "Актив" заключил только договор комиссии, тогда ему пришлось бы заплатить в

бюджет НДС со всего вознаграждения, то есть 180 000 руб. (1 180 000 руб. : 118\% x 18\%). А так он перечислит государству лишь 36 000 руб. (236 000 руб. : 118\% x 18\%). С выручки же за консультирование налог платить не будет. В итоге "Актив" сэкономил НДС в сумме 144 000 руб. (180 000 - 36 000).

 

Единственная сложность схемы - убедить иностранного партнера заключить такие договоры. Ведь, по сути, никаких консультационных услуг вы ему оказывать не будете, все произойдет лишь на бумаге. Заинтересовать иностранца вы можете, предоставив ему скидку. Ну и, конечно, надо безупречно  составить  договор  и  акт  выполненных  работ  на  консультацию.  Чтобы  договор выглядел правдоподобно, узнайте, каков характер деятельности иностранного заказчика.

Обратите внимание: посредники иностранной фирмы, участвующие в расчетах, являются налоговыми агентами. Они обязаны заплатить НДС со всей стоимости импортных товаров (без учета самого налога), а не только с суммы комиссионных. Такой порядок установлен п. 5 ст. 161

Налогового кодекса.  При  этом  надо использовать  расчетную  ставку  НДС - 10/110 или 18/118

процентов.

 

Безналоговые подарки

 

Любая фирма стремится увеличить объемы продаж и привлечь к себе новых клиентов. Для этого она проводит всевозможные рекламные акции, раздает подарки (чаще это собственная продукция)  или  сувениры  с  логотипом  фирмы.  Налоговые  специалисты  считают  подарок, врученный покупателю, безвозмездной передачей товара. А она, в свою очередь, для целей НДС приравнивается к реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Такую же точку зрения высказало и МНС России (Письмо от 5 июля 2004 г. N 03-1-08/1484/18@). Его вывод категоричен: "товары, безвозмездно переданные в рекламных целях, являются объектом налогообложения по НДС".

С 2006 г. п. 3 ст. 149 Налогового кодекса был дополнен пп. 25, согласно которому рекламные подарки стоимостью не более 100 руб. каждый (без учета НДС) не облагаются налогом. Отсюда вывод: презенты с более высокой стоимостью под налогообложение подпадают. И с этим, увы, не поспоришь.

Однако, как любил говаривать всем известный персонаж, "безвыходных положений не бывает". Ведь рекламную акцию можно попросту спрятать от ревизоров. Измените ее суть, например вместо лозунга "Покупателям двух упаковок порошка - третья в подарок" напишите так: "Три упаковки порошка - по цене двух". В этом случае фирма не раздает товары бесплатно. Она продает их со скидкой, размер которой равен стоимости подарка. Такая формулировка поможет вам избежать спора с налоговиками и судебного разбирательства.

При этом нужно учитывать один нюанс. Вполне возможно, в такой ситуации цены по "льготным" товарам будут более чем на 20 процентов отклоняться от цен на те же ценности, которые вы продаете обычным образом. И налоговики захотят доначислить налог и пени исходя из рыночных цен. Чтобы этого не случилось, вам надо заранее оформить маркетинговую политику и подробно расписать в ней необходимость таких льготных продаж (п. 3 ст. 40 НК РФ). В частности, этот шаг может быть обусловлен продвижением товаров на новые рынки или стимулированием спроса. Возразить контролерам, скорее всего, будет нечего.

 

Продажа имущества, учтенного с НДС

 

Фирмы, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, входной налог учитывают раздельно. Его распределяют пропорционально стоимости отгруженных товаров по этим видам деятельности. Налог, который относится к облагаемой НДС деятельности, учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и принимают  к  вычету.  Другую  часть  налога  включают  в  стоимость  купленного  имущества (например, тех же основных средств).

При продаже имущества, в котором "сидит" НДС, налог рассчитывают особым образом. Его платят по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Но как быть фирмам, использующим основное средство,  в котором учтен  не весь НДС,

предъявленный поставщиком, а только его часть? Законодательство ответа не дает.

Выход из этой ситуации предложил Минфин России. В своем Письме от 7 сентября 2004 г. N

03-04-11/142 он разрешил фирмам действовать описанным выше способом, то есть платить налог с разницы. Как ни странно, но такой способ очень выгоден фирмам. Он помогает им сэкономить значительную часть НДС.

Проиллюстрируем это на примере.

 

Пример. ЗАО "Импульс" наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. По обычным товарам фирма платит налог ежемесячно. В январе отчетного года выручка от продажи обычных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), медикаментов - 420 000 руб.

В феврале отчетного года "Импульс" купил грузовой автомобиль для доставки товаров за

354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Для этого бухгалтер фирмы рассчитал долю продаж каждого вида в выручке предыдущего месяца. Она составила:

- по обычным товарам - 70 процентов ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) / (1 180 000 руб. - 180

000 руб. + 420 000 руб.) x 100\%);

- по медикаментам - 30 процентов (100 - 70).

Следовательно, НДС по автомобилю в сумме 37 800 руб. (54 000 руб. x 70\%) надо отразить на счете 19 и принять к вычету. Остальные 16 200 руб. (54 000 - 37 800) следует списать на увеличение стоимости грузовика.

В итоге первоначальная стоимость автомобиля стала равна 316 200 руб. (354 000 - 54 000 +

16 200). Фирма установила ему срок полезного использования 70 месяцев.

В декабре отчетного года "Импульс" решил продать грузовик за 300 000 руб., в том числе НДС. За 10 месяцев по автомобилю была начислена амортизация в сумме 45 171 руб. (316 200 руб. : 70 мес. x 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость грузовика составила 271 029 руб. (316 200 - 45 171).

НДС  с  реализации  грузовика  бухгалтер  начислил  с  разницы  между  ценой  продажи  и

остаточной стоимостью автомобиля. Эта разница составила:

300 000 - 271 029 = 28 971 руб.

Налог, который "Импульс" заплатит в бюджет, равен:

28 971 руб. x 18\% : 118\% = 4419 руб.

Обратите  внимание:  если  бы  автомобиль  использовался  только для перевозки  товаров,

облагаемых НДС, то при его продаже "Импульс" заплатил бы этот налог в сумме 45 763 руб. (300

000 руб. x 18\% : 118\%). Наличие в ассортименте медикаментов, не облагаемых НДС, сэкономило фирме 41 344 руб. (45 763 - 4419).

 

Таким образом, если фирма купит дорогое основное средство и вскоре реализует его, то примет к вычету значительную часть входного налога, а заплатит в бюджет сущую мелочь. Для этого ей достаточно за месяц до покупки основного средства продать что-либо, не облагаемое НДС.

У такой реализации есть один "хитрый" момент - покупателю надо выписать счет-фактуру. А

как его оформить в столь необычной ситуации?

Ответ есть в Письме МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@.

Чиновники рекомендуют в графе 5 счета-фактуры указать налоговую базу (вместе с НДС); в графе 7 - ставку налога с пометкой "межценовая разница"; в графе 8 - сумму НДС, предъявленную покупателю  к оплате;  в графе 9 -  стоимость  реализуемого имущества.  Налоговики почему-то забыли о графе 4 "Цена за единицу измерения". Мы предлагаем заполнить ее методом "от обратного": разницу между графами 9 и 8 разделить на графу 3, так как именно по этой стоимости покупатель будет приходовать основное средство.

Используя данные примера, счет-фактура будет заполнен так:

 

Наименование

товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)

Единица

измерения

Количество

Цена за

единицу измерения

Стоимость

товаров (работ, услуг), всего без налога

В том

числе акциз

Налоговая

ставка

Сумма

налога

Стоимость

товаров (работ, услуг), всего с учетом налога

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Автомобиль

"ГАЗ-52"

шт.

1

295 581

28 971

-

18/118

межценовая разница

4419

300 000

Всего к оплате

4419

300 000

 

 

97

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |