Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Кто в ответе за поставщика?

 

Начнем по порядку. В первых строках счета-фактуры приводят сведения о поставщике товаров. И если эти реквизиты не соответствуют данным ЕГРЮЛ, ревизоры начинают подозревать продавца в недобросовестности. Расплачиваться же за нее приходится покупателю. В Минфине тоже считают, что счет-фактура должен содержать достоверные сведения о налогоплательщике (Письмо от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24).

На первый взгляд в этом требовании нет ничего необычного. Однако на деле оказывается, что чиновники вкладывают в него совершенно иной смысл: поскольку входной НДС покупатель принимает к вычету именно на основании счета-фактуры, то при недостоверности указанных там сведений он этого сделать не может.

В данном вопросе ревизорам помог Конституционный Суд РФ. В Определении от 4 ноября

2004 г. N 324-О он указал, что право покупателя зачесть НДС связано с обязанностью продавца заплатить его в бюджет. Отсюда инспекторы делают вывод, что покупатель обязан проверять сведения о каждом поставщике.

И все же это не так. И если судьи не усмотрят в ваших действиях сомнительных схем, они отклонят подобные претензии инспекторов (Постановления ФАС Московского округа от 31 марта

2005 г. N  КА-А40/2275-05,  Центрального округа  от  11 мая  2005  г. N А-62-4659/2004,  Северо-

Западного округа от 20 мая 2005 г. N А66-12569/2004).

 

"Он же" или "Тот же"

 

Продавцы нередко отгружают и доставляют товары покупателям сами. Логика подсказывает, что  в  этом  случае  нет  необходимости  дублировать  в  счете-фактуре  наименование  и  адрес продавца в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес". То же и с услугами: здесь отгрузки как таковой вообще не происходит.

В таких случаях в строке 3 обычно пишут "Он же", "Тот же" или ставят прочерк. Ошибка ли это? Нет. Такой вывод следует из Письма столичного УМНС России от 16 января 2004 г. N 24-

11/02621. В нем чиновники признали, что строку 3 надо заполнять лишь в случае, когда продавец привлекает кого-то для доставки товаров. Если же в ней указано "Он же" ("Тот же"), значит, продавец и грузоотправитель - одно лицо. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 февраля 2004 г. N А26-1194/03-21).

Несколько иная ситуация со строкой 4 "Грузополучатель и его адрес" и строкой 6 "Покупатель". Хотя зачастую и это одни и те же лица, МНС России в Письме от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18 настаивает, что эти реквизиты надо заполнять в полном объеме.

А  вот  ставить  прочерки  в  графах  при  отсутствии  какой-либо  информации  закон  не возбраняет. Чаще всего с этим сталкиваются фирмы, оказывающие услуги. В графах "Грузоотправитель и его адрес", "Грузополучатель и его адрес" и "Единица измерения" они могут поставить прочерки. К этому выводу пришли и сами налоговики (Письмо от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-

03/404).

Кстати, незаполненные графы счета-фактуры тоже не смертельны для вычета НДС. Так считает, например, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 17 октября 2005 г. N А56-

41628/04).

Загадочный товар

 

Наверняка  кто-то  из  вас  получал  счет-фактуру,  где  в  графе  1  "Наименование  товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" поставщик указал только их код (техническое обозначение), например "Р-10568" или "КЛ 390/58". Не слишком задумываясь над этим, многие засчитывают НДС по такому счету-фактуре.

Однако здесь есть один нюанс. Налоговики убеждены, что, согласно Кодексу, в графе 1 должно стоять именно название товара, понятное даже непосвященному. К сожалению, законодательство не разъясняет значение слова "наименование". Однако по правилам русского языка под ним подразумевают "словесное обозначение вещи, явления" (словарь русского языка С. Ожегова). А код таковым не является.

Бывали случаи, когда из-за такого пустяка фирме отказывали в вычете. Так что, если вам встретится принципиальный контролер, дело может дойти до суда. И хоть в этом вопросе арбитры не оставляют налоговикам шансов выиграть дело (см., например, Постановление ФАС Восточно- Сибирского округа от 27 ноября 2003 г. N А74-153/03-К2-Ф02-3792/03-С1), время вы потеряете. Поэтому во избежание проблем попросите продавца не вписывать в графу 1 только технические коды. Пусть сначала укажет общеизвестное наименование товара, а потом его марку, например: "Шины автомобильные 165/70/R-13".

 

Россию всуе не упоминать!

 

При проверке счетов-фактур инспекторы часто спрашивают: "Чьи это товары? Отечественные?" Услышав утвердительный ответ, они обязательно заглянут в графу 10 "Страна происхождения". Наличие в ней слова "Россия" может лишить вас налогового вычета. Казалось бы, что здесь крамольного?

Дело  вот  в  чем.  Проверяющие  исходят  из  п.  5  ст.  169  Налогового  кодекса.  А  там действительно сказано, что графу 10 надо заполнять в случае, когда товары пришли из-за рубежа. Таким образом, по "нашим" товарам правильнее было бы поставить в ней прочерк.

Но не отчаивайтесь, если вдруг обнаружите такую ошибку. Во-первых, что именно следует писать в 10-й графе при продаже отечественных товаров, Налоговый кодекс не разъясняет. Так почему бы не указать "Россия"? Ведь это не запрещено. А во-вторых, по этому поводу уже высказалось  УМНС  по  г.  Москве.  В  своем  Письме  от  9  января  2004  г.  N  24-11/1046  оно предоставило коммерсантам выбрать самим - указывать название нашей страны или нет. В любом случае столичные инспекторы признают, что "данный счет-фактура считается выставленным без нарушения порядка...". Так что вашему вычету по такому документу ничто не угрожает.

 

Если даты не совпали

 

По общему правилу счета-фактуры надо выписывать в течение пяти дней со дня отгрузки (п.

3 ст. 168 НК РФ). Причем этим днем считают дату, указанную в накладной или акте. А что будет, если это правило нарушить? К примеру, может выясниться, что счет-фактура датирован раньше дня отгрузки.

Если внимательно прочитать п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, можно заметить немаловажную деталь: запрещено делать вычет по счету-фактуре, который выставлен с нарушением порядка, предусмотренного только п. п. 5 и 6 этой статьи. Срока же, в который нужно оформить документ, в этих пунктах нет. Он определен в ст. 168 Кодекса. Отсюда вывод: даже если счет-фактура выписан не тогда, когда нужно было, он является вполне "жизнеспособным".

Та же история, если документ выписан спустя пять дней после отгрузки. Разумеется, все так гладко только в теории. Если налоговики заметят "несвоевременность" счета-фактуры, они не позволят зачесть налог. Придется отбиваться от них в суде. Тем же, кто не хочет ввязываться в тяжбу с налоговой, целесообразно или заменить счет-фактуру, или попросить продавца исправить в нем дату, или выписать верный документ. Как это сделать, рассказано на с. 249.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |