Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Таможенная декларация

 

Таможенная декларация подтверждает, что товар официально покинул нашу страну. Но при ее оформлении возможны разные отклонения от нормы. Из-за них отгрузку за рубеж налоговики не хотят  признавать  экспортом  и  возмещать  фирмам  НДС.  Например,  если  на  декларации  нет штампа с названием таможни, то, по мнению инспекторов, фирма не выполнила требование ст.

165 Налогового кодекса. На самом деле там не сказано, какие именно отметки таможни должны быть на экспортных документах. А вот в Приказе ГТК России от 21 июля 2003 г. N 806 они перечислены. Это штампы "Выпуск товара разрешен", "Товар вывезен" и оттиск номерной печати сотрудника  таможни.  Именно  такие  отметки  доказывают,  что  товар  действительно  покинул пределы России. Никакие другие штампы инспекторы требовать не вправе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2004 г. N А56-14310/04).

Отказ со стороны налоговой может последовать, если в таможенной декларации не расшифрованы  фамилии  должностных  лиц  таможни.  Сотрудники  ФНС  считают,  что  такой документ составлен неправильно. Поэтому он не может служить подтверждением экспорта.

Но  судьи  не  согласны  с  такой  точкой  зрения.  Отдельные  недостатки  в  оформлении документов еще не доказывают, что экспорта не было, и не могут стать причиной отказа в возмещении  налога  (Постановление  ФАС  Московского  округа  от  17  сентября  2004  г.  N  КА- А40/8242-04).

 

Другие документы

 

Данные таможенной декларации дополняют копии транспортных или товаросопроводительных  документов, лишний раз  подтверждая, что  экспортная  отгрузка состоялась.  Но  если  документы  неправильно  заверены,  то  по  ним  НДС  вам,  вероятно,  не возместят.

Действительно,  копии  должны  быть  заверены  руководителем  и  главным  бухгалтером фирмы. Об этом сказано в п. 3 Письма МНС России от 5 апреля 2002 г. N 03-3-06/893/32-Н435. Но даже если вы этого не сделали, ваш экспорт нельзя считать недоказанным (Постановление ФАС Московского округа от 1 ноября 2004 г. N КА-А40/10032-04). На этом основании ревизоры не могут отказать  в  возмещении  НДС.  Они  должны  лишь  сообщить  вам  о  недоработке  и  попросить исправить ее (ст. 88 НК РФ).

Иногда по товаротранспортным документам груз получает не покупатель, а другая фирма. И вновь инспекторы настаивают, что экспорт не доказан. Поэтому, если иностранный покупатель поручает получить груз другой компании, впишите это условие в контракт либо в дополнительное соглашение к нему. Тогда информация в товаросопроводительных документах придет в соответствие с контрактом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2005 г. N А56-10176/04).

НЕОБРЕМЕНИТЕЛЬНЫЙ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

 

Оптимальная политика

 

Учетная  политика  -  верный  помощник  предприятия  при  налоговой  оптимизации.  Если грамотно прописать в ней вариант учета незарегистрированной недвижимости и метод начисления бухгалтерской амортизации, то фирма может платить налог на имущество в значительно меньшей сумме.

 

01-й счет подождет

 

Одним из наиболее дорогостоящих видов основных средств является недвижимость. Она подлежит обязательной госрегистрации. Если объект фактически эксплуатируется и документы на регистрацию поданы, до внесения записи в госреестр его можно учитывать двумя способами - либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо на счете 01 субсчет "Основные средства, находящиеся на госрегистрации". Это следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября

2003 г. N 91н.

Для фирм выгоднее первый вариант, при котором уже действующий объект по-прежнему числится в составе капвложений. Ведь с него не надо платить налог на имущество.

Правда, налоговики считают по-другому. По их мнению, такое имущество можно с полным правом назвать основным средством. Ведь оно используется в деятельности организации, служит более  12  месяцев,  не  предназначено  для  перепродажи  и  способно  приносить  фирме  доход. Значит, платить налог нужно (Письмо УМНС по г. Москве от 21 апреля 2004 г. N 23-01/1/27330). Даже если документы по недвижимости еще не переданы на государственную регистрацию. Более того, инспекторы считают, что те фирмы, которые тянут с оформлением госрегистрации прав, уклоняются от уплаты "имущественного" налога. Поэтому их нужно привлекать к ответственности по ст. ст. 120 и 122 Налогового кодекса (Письмо УМНС по Московской области от 25 августа 2004 г. N ШС-14-21/121дсп).

Минфин с налоговой службой согласен полностью (Письмо Минфина России от 6 сентября

2006 г. N 03-06-01-02/35) и просит использовать в работе данную позицию, что служит дополнительным стимулом для налоговых органов.

Как бы то ни было, в первую очередь надо руководствоваться Налоговым кодексом (ст. 374).

А он предписывает платить налог с имущества, "учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета". И если учетная политика фирмы не предусматривает досрочный (после подачи документов, но до завершения регистрации) перевод основных средств на счет 01, то налог на имущество ей платить не придется. Итак, в бухгалтерской учетной политике можно сделать такую запись:

 

<...>

2.3. Основные средства, подлежащие государственной регистрации, учитываются на счете

08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Объекты, подлежащие госрегистрации". После внесения записи в госреестр стоимость таких основных средств отражается на счете 01.

<...>

 

Способы амортизации

 

В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Если стоимость основных средств и в том и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.

Конечно, с позиции облегчения бухгалтерского труда линейному методу нет равных. А вот насколько он хорош с точки зрения оптимизации налога на имущество?

Чтобы ответить на этот вопрос, рассчитаем налог и сравним полученные результаты при разных способах начисления амортизации.

Возьмем  станок  стоимостью  600  000  руб.  и  сроком  полезного  использования  пять  лет.

Предположим, что фирма приобрела его и ввела в эксплуатацию в декабре 2003 г.

Линейный

 

При этом  методе амортизацию  начисляют равномерно в течение всего срока  полезного использования станка.

 

Дата

Начислено

амортизации (нарастающим итогом), руб.

Остаточная

стоимость основного средства, руб.

Начислено налога

на имущество (по ставке 2\%), руб.

01.01.2004

-

600 000

-

01.02.2004

10 000

590 000

-

01.03.2004

20 000

580 000

-

01.04.2004

30 000

570 000

-

01.05.2004

40 000

560 000

-

01.06.2004

50 000

550 000

-

01.07.2004

60 000

540 000

-

01.08.2004

70 000

530 000

-

01.09.2004

80 000

520 000

-

01.10.2004

90 000

510 000

-

01.11.2004

100 000

500 000

-

01.12.2004

110 000

490 000

-

01.01.2005

120 000

480 000

10 800

Всего за 1-й год

120 000

480 000

10 800

Всего за 2-й год

240 000

360 000

8 400

Всего за 3-й год

360 000

240 000

6 000

Всего за 4-й год

480 000

120 000

3 600

Всего за 5-й год

600 000

-

1 200

Итого

600 000

-

30 000

 

Уменьшаемого остатка

 

Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования  основного  средства  и  коэффициента  ускорения,  установленного законодательством.  Малые  предприятия  могут  применять  коэффициент,  равный  2.  Об  этом сказано в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. Это разрешено ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 18 декабря 2003 г. N 04-02-05/2/81).

Обратите внимание: коэффициенты ускорения можно применять только при способе уменьшаемого остатка.

Если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго. И даже самый высокий коэффициент ускорения не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования. Поэтому следует руководствоваться  здравым  смыслом.  Раз  у  основного  средства  есть  срок  полезного использования, то к концу этого срока оно должно быть полностью самортизировано. Так что в последний год использования объекта остаточную стоимость надо списать линейным методом. Кстати, аналогичный подход предлагает Налоговый кодекс для нелинейного метода амортизации (п. 5 ст. 259).

 

Дата

Сумма начисленной за

месяц амортизации,

руб. <*>

Остаточная

стоимость основного средства, руб.

Начислено налога

на имущество (по ставке 2\%), руб.

01.01.2004

-

600 000

-

01.02.2004

20 000

580 000

-

01.03.2004

20 000

560 000

-

01.04.2004

20 000

540 000

-

01.05.2004

20 000

420 000

-

01.06.2004

20 000

500 000

-

01.07.2004

20 000

480 000

-

01.08.2004

20 000

460 000

-

01.09.2004

20 000

440 000

-

01.10.2004

20 000

420 000

-

01.11.2004

20 000

400 000

-

01.12.2004

20 000

380 000

-

01.01.2005

20 000

360 000

-

Всего за 1-й год

240 000

360 000

9 600

Всего за 2-й год

144 000

360 000

5 760

Всего за 3-й год

86 400

129 600

3 456

Всего за 4-й год

51 840

77 760

2 074

Всего за 5-й год

77 760

-

778

Итого

600 000

-

21 668

 

--------------------------------

<*> При начислении амортизации использован коэффициент ускорения, равный 2.

 

По сумме чисел лет срока полезного использования

 

При     этом    способе           амортизацию начисляют,     исходя            из        первоначальной        (или восстановительной) стоимости основного средства по формуле:

 

┌─────────┐      ┌─────────────────────┐         ┌───────────────┐             ┌─────────────┐

│Стоимость│            │         Число  лет,     │         │Сумма  чисел  лет│            │         │

│основного│             │ оставшихся  до   конца │ │срока полезного│   │         Годовая          │

│ средства│ x │        срока полезного        │ : │ использования │ = │ амортизация │

│         │

│использования  объекта│

│         объекта           │

│         │

└─────────┘

└─────────────────────┘

└───────────────┘

└─────────────┘

 

Возможно, вас пугает непонятная фраза "сумма чисел лет срока полезного использования". На самом деле все очень просто. Если вы решили использовать основное средство пять лет, то в знаменателе будет цифра "15" (5 + 4 + 3 + 2 + 1), а в числителе в первый год - "5", во второй год - "4" (5 - 1), в третий - "3" (5 - 2), в четвертый - "2" (5 - 3), в пятый год - "1" (5 - 4).

 

Дата

Сумма начисленной

амортизации, руб.

Остаточная

стоимость основного средства, руб.

Начислено налога

на имущество (по ставке 2\%), руб.

01.01.2004

-

600 000

-

01.02.2004

16 667

583 333

-

01.03.2004

16 667

566 666

-

01.04.2004

16 667

549 999

-

01.05.2004

16 667

533 332

-

01.06.2004

16 667

516 665

-

01.07.2004

16 667

499 998

-

01.08.2004

16 667

483 331

-

01.09.2004

16 667

466 664

-

01.10.2004

16 667

449 998

-

01.11.2004

16 667

433 332

-

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |