Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Задокументируем и рассчитаем

 

Теперь о том, как переоценку оформить. Прежде всего издайте приказ о проведении переоценки. Специального бланка для такого приказа нет. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме.

После переоценки составьте специальную ведомость. В ней укажите:

- наименование основного средства, которое было переоценено;

- его стоимость до и после переоценки;

- сумму уценки.

К  ведомости  приложите  документы,  которые  подтверждают  новую  стоимость  основных средств   (например,   заключение   независимого   оценщика).   И   не  забудьте   также   отразить результаты переоценки в инвентарных карточках по учету основных средств (форма N ОС-6 или N ОС-6а).

Есть два метода переоценки:

- метод индексации;

- метод прямого пересчета по рыночным ценам.

На сегодняшний день первый метод использовать невозможно. Дело в том, что Госкомстат перестал публиковать индексы изменения цен на основные средства. А именно по этим индексам переоценка и проводилась.

Поэтому остается второй метод. При его использовании следует определить рыночную цену основных средств.

Для этого могут использоваться:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее изготовителей;

- сведения об уровне цен, полученные из открытых источников (газет, журналов, прайс-

листов торговых фирм, Интернета и других источников);

- заключения независимых оценщиков о стоимости основных средств.

На основании полученных данных рассчитайте специальный коэффициент, на который могут быть уценены объекты основных средств.

 

Пример. ЗАО "Актив" решило уценить 5 компьютеров. Первоначальная стоимость 1 компьютера - 40 000 руб. Сумма начисленной амортизации по каждому из них - 25 000 руб. По данным "Актива", стоимость такого же компьютера - 14 000 руб.

Коэффициент переоценки равен:

14 000 руб. : 40 000 руб. = 0,35.

Каждый компьютер должен быть уценен на 26 000 руб. (40 000 руб. - (40 000 руб. x 0,35)).

Общая сумма уценки составит:

26 000 руб. x 5 шт. = 130 000 руб.

Сумма амортизации должна быть уменьшена по каждому компьютеру на 8750 руб. (25 000

руб. x 0,35).

Общая сумма, на которую уменьшатся амортизационные отчисления, равна: 8750 руб. x 5

шт. = 43 750 руб.

 

На сцене предприниматель!

 

Для фирм, на балансе которых есть дорогостоящее оборудование, здания или транспорт, налог  на  имущество  встает  в  копеечку.  Эти  деньги  можно  сэкономить  с  помощью предпринимателя.

 

Ты - мне, я - тебе

 

Налог на имущество организаций предприниматели в отличие от фирм не платят (п. 1 ст. 373

НК РФ). Они уплачивают лишь налог на имущество физических лиц. Но этим налогом облагают только недвижимость. Схема на том и основана. Суть ее в следующем.

Фирма продает предпринимателю какое-либо основное средство. При этом предполагается, что  организация  и  бизнесмен  имеют  общий  бюджет.  То  есть,  работая  друг  с  другом,  они фактически перекладывают деньги из одного кармана в другой.

Затем это основное средство фирма сразу же берет у ПБОЮЛ в аренду. С арендованных основных средств налог на имущество платить уже не надо (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Предприниматель, так же как и фирма, должен находиться на общем режиме налогообложения. Тогда в рамках операций купли-продажи и последующей аренды основного средства одна сторона будет начислять НДС, а другая - принимать его к вычету. В результате общая налоговая нагрузка на бизнес не увеличится.

 

┌──────────┐   ┌───────────────┐

│         ├─────────────────────────────────────────────>│ │

 

 

┌─┐

│1│

└─┘

Продажа

основного

средства

│Ваша  фирма│<─────────────────────────────────────────────┤Предприниматель│

┌─┐

Передача

основного

средства

в

аренду

│2│

└─┘

 

 

 

 

 

│         ├─────────────────────────────────────────────>│ │

└──────────┘   ┌─┐ Арендный платеж       └───────────────┘

│3│

└─┘

Не идеально, но нормально

 

Теперь о некоторых нюансах, связанных с применением этой схемы.

Во-первых, имейте в виду, что наиболее удобный предприниматель - это человек, которого вы хорошо знаете. Ведь человеческий фактор всегда надо учитывать.

Во-вторых, контролеры могут попытаться доказать фиктивный характер сделки. Поэтому желательно оформлять договоры разными числами. И, безусловно, надо "повесить" на предпринимателя часть бизнеса. Ведь если за все время работы никаких других операций, кроме как с вашим основным средством, у него не будет, справедливые подозрения проверяющих обеспечены.

Партнерам придется понести и некоторые дополнительные издержки. Начнем с того, что предприниматель ежемесячно должен перечислять 150 руб. в Пенсионный фонд. Этой сумме равен сейчас фиксированный взнос ПБОЮЛ на обязательное пенсионное страхование. Его нужно платить даже в том случае, если нет доходов (ст. 28 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Конечно, сумма отчислений в Пенсионный фонд незначительная. Более существенные расходы появляются, если "вешать" на предпринимателя транспорт или недвижимость. Покупая машину, он регистрирует ее на себя, а значит, становится плательщиком транспортного налога. Самому считать сумму налога не нужно: это делают налоговики. Ставки и сроки уплаты будут зависеть от норм регионального закона.

Если вы решили "повесить" на предпринимателя здание или другое недвижимое имущество, вам придется регистрировать переход права собственности на него. За это надо заплатить госпошлину. Чтобы не пришлось регистрировать еще и договор аренды, разбейте его на несколько краткосрочных договоров. Срок действия каждого из них обязательно должен быть меньше года.

Вдобавок, как мы уже сказали выше, предприниматель должен платить налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1). Но, во-первых, облагаются им только строения,  помещения  и  сооружения.  Это  значит,  что  со  стоимости  движимого  имущества, например компьютеров и автомобилей, этот налог уплачивать не надо. Во-вторых, налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц гораздо ниже, нежели у налога на имущество организаций. В-третьих, налог на имущество физлиц - местный. Следовательно, в ряде муниципальных образований его может просто не быть.

 

Эффект макро

 

Кстати, существует еще одна вариация предложенной схемы. Применяется она, если фирма собирается купить новые основные средства и стремится при этом сэкономить на налоге на имущество.

В этом случае организация предоставляет предпринимателю целевой заем на приобретение основных средств. Сумма займа будет равна покупной стоимости основного средства с учетом НДС.

На эти деньги предприниматель приобретает в свою собственность имущество. Можно договориться, что после этого бизнесмен отдает его фирме в залог, чтобы обеспечить полученный заем. В этом случае он не сможет им свободно распоряжаться до тех пор, пока не погасит задолженность по договору займа. Затем фирма заключает с предпринимателем договор аренды имущества.

Далее  необходимо  составить  дополнительное  соглашение,  согласно  которому задолженность по договору аренды будет покрываться займом.

Входной НДС от арендной платы фирма сможет принять к вычету.

Рассмотрим на примере экономический эффект предложенной схемы.

 

Пример. Исходные данные предприятия. На 1 января основных средств у ЗАО "Актив" не числилось. В январе фирма приобрела 10 автомобилей "Газель" для осуществления перевозок. Цена каждой машины - 250 000 руб. (в том числе НДС 18\% - 38 135,59 руб.). Стоимость машины без НДС - 211 864,41 руб. (250 000 - 38 135,59). Способ начисления амортизации - линейный. Автомобили относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования и по бухгалтерскому,  и  по  налоговому  учету  -  48  месяцев  (четыре  года).  Норма  амортизации  по каждому автомобилю в месяц - 4413,84 руб.

Ситуация 1: классический вариант.

Произведем расчет налоговой базы за I квартал.

Остаточная стоимость основных средств на 1 января - 0 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 февраля - 2 118 644,10 руб. (211 864,41 руб. x

10 шт.).

Остаточная стоимость основных средств на 1 марта - 2 074 505,70 руб. ((211 864,41 руб. -

4413,84 руб.) x 10 шт.).

Остаточная стоимость основных средств на 1 апреля - 2 030 367,30 руб. ((211 864,41 руб. -

4413,84 руб. - 4413,84 руб.) x 10 шт.).

Налоговая база за I квартал составит 1 555 879,28 руб. ((2 118 644,10 руб. + 2 074 505,70 руб.

+ 2 030 367,30 руб.) : (3 мес. + 1 мес.)).

Налог на имущество за I квартал - 8557,34 руб. (1 555 879,28 руб. x 1/4 x 2,2\%).

Сумма начисленной амортизации за I квартал составила 88 276,80 руб. (4413,84 руб. x 10 шт. x 2 мес.).

В итоге предприятие уплачивает налог на имущество в сумме 8557,34 руб. В то же время экономит на уплате налога на прибыль 23 240,19 руб. ((88 276,80 руб. + 8557,34 руб.) x 24\%).

В результате фирма экономит на уплате налогов 14 682,85 руб. (23 240,19 -- 8557,34).

Ситуация 2: оптимизированный вариант.

ЗАО "Актив" договорилось с предпринимателем о негласном сотрудничестве и заключило с ним договор займа на покупку транспортных средств. В январе фирма перечислила деньги по договору займа в размере 2 500 000 руб. (250 000 руб. x 10 шт.). НДС по приобретенным автомобилям в размере 381 355,90 руб. (38 135,59 руб. x 10 шт.) бизнесмен принял к вычету. С 1 февраля он передал машины в аренду. Дополнительно организация заключила с бизнесменом договор залога. Размер арендной платы в месяц составил 44 138,40 руб., НДС 18\% - 7944,91 руб. Сумма амортизации по основным средствам в месяц - 44 138,40 руб.

Стороны заключили дополнительное соглашение, согласно которому на сумму арендной платы уменьшается задолженность бизнесмена по договору займа.

Предприниматель заключает с фирмой договор, по которому он обязуется обслуживать автомобили, предоставленные в аренду. За это ему полагается 11 800 руб. в месяц (в том числе НДС 18\% - 1800 руб.).

За февраль и март расходы на оплату услуг ПБОЮЛ составили 20 000 руб., НДС 18\% - 3600

руб.

 

Основных средств на балансе у предприятия нет. Следовательно, налога на имущество не

будет.

В то же время фирма несет расходы на аренду. Размер арендной платы за I квартал (за два месяца)  составил  88  276,80  руб.  (44  138,40  руб.  x  2  мес.).  Входной  НДС,  приходящийся  на арендную плату, фирма ежемесячно принимает к вычету.

Результат: налог на имущество (8557,34 руб.) "Актив" не платит. В связи с этим налог на прибыль будет больше на 2053,76 руб. (8557,34 руб. x 24\%). В то же время организация экономит налог на прибыль на 25 986,43 руб. ((88 276,80 руб. + 20 000 руб.) x 24\%) за счет расходов на аренду и услуги предпринимателя по обслуживанию автомобилей.

В результате за счет экономии на налогах фирма выигрывает 23 932,67 руб. (25 986,43 -

2053,76).

Вывод: выгода предприятия в результате применения предложенной схемы оптимизации налога на имущество по сравнению с классическим вариантом увеличивается на 9249,82 руб. (23

932,67 - 14 682,85).

 

Налогосберегающий штраф

 

Предположим, вашей организации необходимо купить дорогостоящее оборудование. Пока вы будете списывать его стоимость на затраты (разумеется, через амортизацию), пройдет не один год. И все это время вам придется платить налог на имущество.

Поэтому лучше всего цену основного средства максимально снизить. Для этого достаточно записать в договоре купли-продажи, что за то или иное нарушение его условий ваша фирма заплатит штраф (неустойку). Варианты нарушений могут быть самыми разнообразными: от несвоевременной оплаты товаров (основных средств) до невозврата тары.

Так, например, основное средство стоит 1 000 000 руб. Вместо этой суммы вы перечислите поставщику лишь 800 000 руб. Недостающую сумму (200 000 руб.) нужно заплатить в виде неустойки. Таким образом, поставщик получит от вас ту же сумму, что он и предполагал, а вы приобретете необходимое имущество, "официальная" цена которого будет гораздо ниже.

Все подробности этой схемы читайте на с. 140.

 

"Бесценное" имущество

 

В  некоторых  случаях  стоимость  основного  средства  можно  свести  к  нулю  и  совсем  не платить  с  него  налог  на  имущество.  Для  этого  дорогое  основное  средство  "разбивают"  на отдельные  составляющие   стоимостью  до   20  000  руб.   каждая.   Например,   вместо  одного компьютера в учете появляются системный блок, монитор, принтер, сканер и т.п. При этом каждую часть учитывают как отдельный инвентарный объект со своим сроком полезного использования.

Дешевые основные средства, которые стоят не больше 20 000 руб., фирма сразу списывает на расходы (п. 5 ПБУ 6/01). Таким образом, у них просто нет остаточной стоимости.

Подробнее об этом читайте на с. 146.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |