Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Минфиновская льгота

 

Фирмы, созданные или ликвидированные посреди года, могут существенно сэкономить на налоге на имущество. Сделать это им позволяет позиция главных финансистов страны.

Все дело в разъяснениях Минфина о том, что при определении среднегодовой стоимости основных  средств  суммарную  остаточную стоимость  нужно всегда делить на  13 (при расчете налога за год), на 10 (за 9 месяцев), на 7 (за полугодие) или на 4 (за квартал). Даже в том случае, если организация или ее обособленное подразделение созданы (ликвидированы) в течение года (Письмо от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32).

В ту пору у налоговиков к этой проблеме был иной подход. Они следовали своей внутренней инструкции - методичке по применению гл. 30 Налогового кодекса (Приложение к Приказу МНС России от 19 апреля 2004 г. N СА-14-21/53дсп). А она предписывала рассчитывать имущественный налог исходя из количества фактически проработанных организацией месяцев в отчетном году. То есть если организация была создана, к примеру, в марте, то при расчете налога за год среднегодовую стоимость имущества нужно было делить на 11 месяцев (март - декабрь + 1). Такой  же  принцип  действовал,  если  фирма  в  течение  года  ликвидировалась (реорганизовывалась).

Свои правила налоговая служба разработала с учетом ст. 55 Налогового кодекса. Согласно

ей налоговым периодом для открывшихся в течение года организаций является период со дня их создания до конца года. А для ликвидированных - с начала года до дня ликвидации.

Однако Минфин счел, что "...главой 30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой  (средней)  стоимости  имущества  для  организаций...  созданных  или ликвидированных в течение налогового... периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок...".

Поскольку такой подход не сразу нашел понимание в налоговой службе, финансисты его продублировали в Письме от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26, направленном в ФНС. Так что пришлось головному налоговому ведомству с такой позицией смириться и довести ее до своих территориальных подразделений (см. Письмо от 17 февраля 2005 г. N ГИ-6-21/136@). Что делать, именно Минфин нынче диктует "правила игры". Таким образом, все точки над "i" в этом вопросе были расставлены.

Предложенный Минфином принцип нужно использовать при расчете налога на имущество во всех случаях, когда организация становится его плательщиком в течение года. Например, если она, находясь на "упрощенке", утрачивает право на ее применение или, занимаясь "вмененным" бизнесом, меняет вид деятельности и переходит на общую систему.

Покажем на примере, насколько подход финансистов выгоднее фирмам, чем тот принцип расчета, которого раньше придерживались налоговики.

 

Пример. ЗАО "Актив" было создано 20 июня. Ставка налога на имущество - 2,2\%. Отчетный период - квартал, налоговый - год.

Остаточная стоимость основных средств:

- на день создания фирмы (20 июня) - 140 000 руб.;

- на 1 июля - 140 000 руб.;

- на 1 августа - 145 000 руб.;

- на 1 сентября - 139 000 руб.;

- на 1 октября - 142 000 руб.

Ситуация 1. Расчет средней стоимости имущества, как раньше требовала ФНС:

(140 000 руб. + 140 000 руб. + 145 000 руб. + 139 000 руб. + 142 000 руб.) / (4 + 1) = 141 200

руб.

 

Авансовый платеж по налогу за 9 месяцев равен:

141 200 руб. x 1/4 x 2,2\% = 777 руб.

Ситуация 2. Расчет средней стоимости имущества, согласно разъяснениям Минфина: (140 000 руб. + 145 000 руб. + 139 000 руб. + 142 000 руб.) : (9 + 1) = 56 600 руб. Авансовый платеж по налогу за этот период равен:

56 600 руб. x 1/4 x 2,2\% = 311 руб.

Таким образом, во второй ситуации ЗАО "Актив" заплатит налог в 2,5 раза меньше (777 руб. :

311 руб.), чем в первой ситуации.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ - МИНИМАЛЬНЫЙ

 

Использование труда инвалидов

 

Прилично сэкономить некоторым организациям позволяют "инвалидные" льготы (ст. 239 НК РФ). Например, инвалиды-предприниматели освобождены от ЕСН с доходов в пределах 100 000 руб. в год. А если в штате организации есть инвалиды I, II и III группы, то их выплаты не облагают налогом. Льготу применяют до тех пор, пока доход этих работников не превысит 100 000 руб. С месяца превышения ЕСН надо платить в обычном порядке.

Чтобы получить льготу, надо сдать в налоговую инспекцию список инвалидов с указанием

номера и даты выдачи справок об инвалидности.

Есть предприятия, у которых льготируются доходы всех сотрудников, а не только инвалидов. Это  общественные  организации  инвалидов,  их  дочерние  структуры,  а  также  учреждения, созданные для правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Эти организации имеют право на льготу, если не производят и не продают подакцизные товары, минеральное сырье, другие полезные ископаемые, а также товары по специальному перечню. Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884. Условия применения льготы те же - до момента, когда зарплата сотрудника превысит 100 000 руб.

 

Работник напрокат

 

Если "инвалидной" льготой вы воспользоваться не можете, не спешите ставить на ней крест.

Вам поможет аутстаффинг (или, говоря по-простому, аренда персонала).

 

Льготные организации

 

Суть схемы в следующем. Фирма выводит персонал за штат. Уволенных сотрудников берет к себе на работу организация, у которой есть льгота. После этого она передает их вам в аренду. А арендные платежи можно списать на прочие расходы, которые уменьшают налог на прибыль (пп.

19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Естественно, в составе арендных платежей, кроме средств, которые фирма-партнер будет тратить на ваших сотрудников, будет и ее вознаграждение за оказываемую услугу.

 

┌──────────┐                                                                                                                          ┌────────┐

│                       ├────────────────────────────────────────────────────>│                   │

│                       │      ┌─┐ Перевод сотрудников  на   предприятие-льготника   │                  │

│                       │      │1│                                                                                                                │                  │

│                       │      └─┘                                                                                                               │                  │

│Ваша  фирма│<────────────────────────────────────────────────────┤Льготник│

│                       │         ┌─┐ Аренда сотрудников  на   предприятии-льготнике   │                  │

│                       │         │2│                                                                                                             │                  │

│                       │         └─┘                                                                                                             │                  │

│                       ├────────────────────────────────────────────────────>│                   │

└──────────┘                                   ┌─┐ Арендные платежи                                  └────────┘

│3│

└─┘

 

Чтобы не вызвать у проверяющих подозрений, безопаснее арендовать новых сотрудников. И в любом случае проведите с "арендуемыми" работниками инструктаж. Как правило, никто из них в глаза не видел представителя компании, с которой они заключили новые трудовые договоры. Поэтому инспекторы очень быстро распознают схему. Им достаточно побеседовать с людьми, чтобы убедиться в их полной неосведомленности о своем работодателе. Ведь аренда происходит лишь формально, на бумаге. Никаких переездов нет. Все люди продолжают работать на своих местах.

Желательно, конечно, чтобы зарплата каждого переведенного сотрудника не превышала 100

000 руб. в год (это чуть больше 8300 руб. в месяц). Ведь деньги, выплаченные сверх этой суммы, облагаются ЕСН в обычном порядке. Поэтому "дорогие" кадры стоит арендовать лишь в начале года.

В  договоре  аренды  четко  разделите  между  сторонами  обязанности  по  охране  труда  и технике безопасности. Лучше, когда организацию работы берет на себя заказчик, а обеспечение работников всем необходимым (спецодеждой, питанием) - арендодатель. Ведь если спецодежду выдаст арендатор, то он не сможет списать ее на расходы, поскольку работники в его штате не числятся.

Предмет договора можно сформулировать так:

 

Договор аренды персонала

 

<...>

2.1. По настоящему договору Исполнитель обязуется предоставить Заказчику производственный персонал в количестве 25 человек определенных профессий и квалификаций согласно приложению 1.

2.2.  Предоставленные  работники  обязаны  соблюдать  на  объектах  Заказчика  требования

техники безопасности и трудовой распорядок, бережно относиться к его имуществу.

2.3. Заказчик обязан не позднее 5-го числа по окончании каждого месяца перечислять арендную  плату  в  сумме  450  000  (Четыреста  пятьдесят  тысяч)  руб.  на  расчетный  счет Исполнителя (НДС не облагается на основании пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

2.4.      Заказчик         обязан обеспечить     арендуемому  персоналу      нормальные   санитарно-

гигиенические и безопасные условия труда.

2.5. Срок договора: начало - 1 июня 2006 г.; окончание - 30 ноября 2006 г.

<...>

 

Обратите внимание: с арендованными сотрудниками нельзя заключать договор о материальной ответственности. Не стоит также выводить за штат людей, от которых зависит документооборот (директор, главбух, кассир).

 

Использование "упрощенцев"

 

Если вы не нашли организацию инвалидов, которая согласится участвовать в схеме, то есть другие варианты. От уплаты ЕСН освобождены фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную  систему  налогообложения  (ст.  346.11  НК  РФ).  Вот  у  такого  партнера  и  надо арендовать персонал.

Рассмотрим   на   примере,   какую            выгоду   получит   фирма,   арендующая   персонал   у

"упрощенца".

 

Пример. ЗАО "Актив" оказывает производственные услуги. Зарплата людей, занятых оказанием этих услуг, - 100 000 руб. в месяц. Выручка фирмы (без НДС) в январе составила 180

000 руб.  ЕСН фирма платит по  ставке  26\%.  Предположим,  что в январе и феврале помимо зарплаты других издержек у фирмы не было.

В январе "Актив" заплатил в бюджет:

- ЕСН - 26 000 руб. (100 000 руб. x 26\%);

- налог на прибыль - 12 960 руб. ((180 000 руб. - 100 000 руб. - 26 000 руб.) x 24\%). Таким образом, в январе фирма потратила 138 960 руб. (100 000 + 26 000 + 12 960). Чистая прибыль "Актива" составила 41 040 руб. (180 000 - 138 960).

В феврале "Актив" перевел свой персонал в штат ООО "Пассив", работающего на "упрощенке". Фирмы заключили договор аренды персонала. Цена договора - 120 000 руб. в месяц. Выручка "Актива" в феврале не изменилась.

"Актив" в феврале заплатил в бюджет только налог на прибыль - 14 400 руб. ((180 000 руб. - 120 000 руб.) x 24\%).

Всего "Актив" израсходовал 134 400 руб. (120 000 + 14 400). Это на 4560 руб. меньше, чем в январе.

Чистая прибыль "Актива" составила 45 600 руб. (180 000 - 134 400).

 

"Упрощенец" освобожден от ЕСН, налога на прибыль, налога на имущество и НДС (ст. 346.11

НК РФ). Вместо них он платит только единый налог и пенсионные взносы с зарплаты сотрудников.

Естественно,  аутстаффинг  будет  выгоден  и  вашему  партнеру-"упрощенцу",  причем  в большей степени, если он платит налог с доходов за вычетом расходов. Это видно из примера.

 

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. У "Пассива", предоставляющего в аренду персонал, в феврале будут такие затраты:

- зарплата работников - 100 000 руб.;

- пенсионные взносы - 14 000 руб. (100 000 руб. x 14\%).

Размер единого налога зависит от варианта его расчета: 6\% от доходов или 15\% с разницы между доходами и расходами. Рассмотрим обе ситуации.

Ситуация 1: налог платят с доходов.

Единый налог составит 7200 руб. (120 000 руб. x 6\%). Его можно уменьшить на пенсионные взносы, но не более чем наполовину. Таким образом, "Пассив" должен заплатить единый налог в сумме 3600 руб. (7200 руб. : 2).

Следовательно, сдавая в аренду персонал, "Пассив" получил чистый доход в сумме:

120 000 - (100 000 + 14 000 + 3600) = 2400 руб.

Ситуация 2: налог платят с доходов за вычетом расходов.

Единый налог равен 900 руб. ((120 000 руб. - 100 000 руб. - 14 000 руб.) x 15\%).

Для проверки рассчитаем минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он составит 1200 руб. (120 000 руб. x 1\%). Фактический налог оказался меньше, чем минимальный. Поэтому "Пассив" заплатит минимальный единый налог в сумме 1200 руб.

Чистый доход "Пассива" составил:

120 000 - (100 000 + 14 000 + 1200) = 4800 руб.

 

Сам не смог - заморский друг помог

 

Арендовать людей можно у фирмы, которая зарегистрирована за границей. Тогда ваши сотрудники будут получать зарплату в инофирме, фактически находясь у вас. Иностранные компании, у которых нет представительства на территории России, ЕСН не платят. Вашей российской фирме начислять его тоже не на что.

И не надо бояться налога на доходы по ставке 30 процентов, которая действует для нерезидентов. Ведь ваши сотрудники только числятся за рубежом, а на самом деле являются резидентами России. Дело в том, что они фактически находятся на ее территории не менее 183 дней  в  календарном  году.  Значит,  будут  платить  НДФЛ  по  ставке  13  процентов.  Однако работникам-"иностранцам" придется это делать самим и по окончании года подавать налоговую декларацию.

Со стоимости услуги по предоставлению персонала инофирма должна заплатить НДС. За нее это сделает ваша российская компания как налоговый агент. Местом реализации таких услуг является территория России, поскольку персонал работает именно здесь (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Кстати, агентский НДС вы можете принять к вычету.

Налог на прибыль за иностранного партнера вам платить не придется. Это следует из п. 2 ст.

309 Налогового кодекса.

 

Ученье - свет, да и налогов нет

 

Если вам трудно найти или зарегистрировать льготные компании, можно обойтись своими силами.

Заключите с работниками ученический договор на переобучение (ст. 198 ТК РФ). Это даст возможность уменьшить ЕСН и налог на прибыль.

 

Стипендия лучше зарплаты

 

Сотрудник становится учеником и получает от фирмы большую часть своей зарплаты в виде стипендии. При этом нижнюю границу стипендия имеет (МРОТ), а вот верхнюю - нет. Именно на этой "безграничности" и основана схема.

Стипендия не облагается ЕСН как компенсационная выплата, установленная российским законодательством. Дело в том, что к компенсациям относится, в частности, возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Налоговики прямо признали это в методичке по ЕСН (п. 9.1.6.1 Приказа МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344). И хотя она формально отменена, тем не менее отражает ведомственную позицию.

Не надо начислять на сумму стипендии и пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15

декабря 2001 г. N 167-ФЗ), а также взносы "по травме" (Письмо ФСС РФ от 11 июня 2003 г. N 02-

18/05-3937). К радости сотрудников, стипендия еще и не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст.

217 Налогового кодекса.

Наконец, стипендия уменьшает налог на прибыль, так как относится к расходам на оплату труда. Это следует из ст. 255 Налогового кодекса. В ней сказано, что в оплату труда включают любые начисления работникам, "предусмотренные нормами законодательства РФ". Вдобавок в п.

25 этой статьи сказано, что прибыль можно уменьшить на расходы, предусмотренные в трудовом или коллективном договоре. А ученический договор как раз и является дополнением к трудовому контракту.

Чтобы воспользоваться схемой, надо лишь правильно оформить документы и учесть несколько нюансов.

Создавать для обучения специальный центр совершенно не обязательно: гл. 32 Трудового кодекса этого не требует. Можно просто издать приказ, в котором указать, каких сотрудников направить на переобучение, по какой квалификации (специальности) и на какой срок.

Учтите, что на образовательную деятельность, в том числе и в образовательных подразделениях организаций, нужна лицензия (п. 3 ст. 21 Закона от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании").

Но можно обойтись и без нее, если после обучения не проводить аттестацию и не выдавать сотрудникам документы об образовании или квалификации. Именно так сказано в пп. "а" п. 2

Положения     о     лицензировании     образовательной     деятельности     (утв.     Постановлением

Правительства РФ от 18 октября 2000 г. N 796).

 

Работники-оптимизаторы

 

После издания приказа выберите сотрудников, с которыми будут заключены ученические договоры. Лучшие претенденты в "ученики" - это новые работники. Вначале примите их на другую должность, чтобы обосновать необходимость переобучения или повышения квалификации. Например, продавца-консультанта оформите как простого продавца, бухгалтера - как помощника бухгалтера.

Если это невозможно (сотрудник настаивает на определенной записи в трудовой книжке), то поступите иначе. Пусть руководитель издаст приказ, в котором обоснует необходимость переквалификации того или иного работника. Например, для повышения качества обслуживания или для участия в новом проекте. Этого будет вполне достаточно, поскольку "необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель" (ст. 196 ТК РФ).

Можно заключить ученический договор и со старыми работниками. Лучше всего с теми, у которых большая зарплата.

К сожалению, обучение не может длиться вечно. Но при текучести кадров это не проблема - вместо уволившихся сотрудников приходят новые, которые сразу попадают в "ученики". Компании со стабильным коллективом могут использовать эту схему, попеременно обучая людей смежным специальностям.  Например,  нового  работника  бухгалтерии  сначала  можно  "учить"  ведению кассовых операций, потом начислению зарплаты, затем "посадить" на себестоимость и т.д. Точно так же можно поступить с юристами, менеджерами и другими работниками, у которых много специализаций.

 

Весь упор - на договор

 

Требования к ученическому договору установлены ст. 199 Трудового кодекса.

Прежде всего в нем надо указать:

- работника, с которым фирма заключает договор;

- профессию, специальность или квалификацию, которую он будет получать;

- обязательства сторон по отношению друг к другу;

- порядок оплаты труда и размер стипендии на время обучения.

Ни в коем случае не называйте стипендию по-другому, например премией по результатам обучения. Иначе налоговики не признают ее компенсационной выплатой и начислят на нее ЕСН.

Чтобы договор выглядел как можно правдоподобнее, укажите в нем, что сотрудник должен проработать на фирме какое-то время после учебы. Далеко не каждый согласится с этим. Ведь если сотрудник нарушит обязательства по договору, то должен возместить фирме стипендию и другие расходы на обучение (ст. 207 ТК РФ). Правда, сделать это он обязан только по ее требованию. Если вы убедите работника, что ничего требовать не будете, ваш договор будет безупречным.

Заключить соглашение надо в письменной форме в двух экземплярах. Срок может быть любой, который необходим для обучения соответствующей профессии, специальности, квалификации.

Учтите, что после оформления ученического договора у фирмы тоже появляются обязательства.  Иначе  возможны конфликты с трудовой инспекцией,  если она к вам заглянет.

Например,  нельзя  направлять  "ученика"  в  командировку  (ст.  268  ТК  РФ).  Служебная  поездка

возможна только в том случае, если она связана с ученичеством. Но это ограничение обойти просто. Укажите в приказе о командировке, что она является частью учебного процесса. Кроме того, подготовьте для сотрудника специальное "учебное" задание.

В принципе заключать ученический договор можно не только со своим сотрудником, но и с любым человеком, который ищет работу. Но тогда договор будет уже гражданско-правовым. То есть отношения по нему будет регулировать гражданское, а не трудовое законодательство. Это значит, что стипендия по такому соглашению не будет компенсацией, и с нее придется начислять

ЕСН (за исключением взносов в ФСС) и пенсионные взносы. Такие разъяснения еще в 2003 г. дал ФСС РФ (Письмо от 11 июня 2003 г. N 02-18/05-3937). Так что с новыми сотрудниками надо заключать ученический договор только вместе с трудовым.

 

Нерисковая учеба

 

Уменьшить ЕСН по всем работникам эта схема не позволяет. Ведь понятно, что в "ученики" нельзя   перевести  всех   сотрудников   фирмы,   включая   генерального  директора.   Это   будет выглядеть, по меньшей мере, смешно и вызовет подозрения у контролеров. Поэтому учебной минимизацией лучше охватить лишь часть коллектива и на определенный срок. А особенно эта схема подойдет фирмам с большой текучестью кадров.

Впрочем,  даже  зачислив  в  "ученики"  подавляющую  часть  персонала,  фирма  не  особо рискует.  Заподозрив,  что  под  маской стипендии скрывается  обычная  зарплата, налоговики не смогут пересчитать налоги, переквалифицировав ученический договор в трудовой. Дело в том, что в ст. 45 Налогового кодекса предусмотрено право проверяющих на переквалификацию сделок. А отношения между работодателем и работником регулирует Трудовой, а не Гражданский кодекс, и договор между ними сделкой не является.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |