Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Неопознанная зарплата

 

Если  налоговики  заподозрят  неладное,  то  доказать,  что  за  компенсацией  скрывается зарплата, им будет непросто. Ведь у этой схемы нет недостатка, присущего большинству других. Речь идет о риске переквалификации сделки. Инспекторы могут пересчитать налоги исходя из реальной сделки, а не из той, которая ее "прикрывает", согласно ст. 45 Налогового кодекса. Но все дело  в  том,  что  договор  между  работником  и  фирмой  не  является  сделкой,  поскольку  их отношения регулирует не Гражданский, а Трудовой кодекс.

По той же причине налоговики не смогут обвинить вас в завышении размера компенсации по сравнению с обычным. Статья 40 Налогового кодекса позволяет им контролировать лишь применяемые сторонами сделки цены на товары (работы, услуги), но не выплаты работникам. Когда инспекторы все же делают такие попытки, то терпят неудачу (Постановление ФАС Северо- Западного округа от 8 января 2002 г. N А56-10576/01). Более того, судьи вообще не считают фирму и ее работников взаимозависимыми лицами. Поэтому отношения между ними не подлежат такому контролю (Постановление ФАС Московского округа от 17 октября 2001 г. N КА-А40/5888-01).

Выходит, все, чем могут насолить вам контролеры, это сообщить о хронических задержках зарплаты в трудовую инспекцию. Та, вероятно, придет с проверкой и оштрафует директора за нарушение законодательства о труде на сумму от 500 до 5000 руб. (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Никаких других санкций можно не опасаться. При этом учтите, что наказать можно только за нарушения, которые совершены не позже чем за два месяца до их обнаружения.

 

Премиальная карусель

 

Действенным  рычагом  в  управлении  персоналом  является  материальное  поощрение. Обычно оно обретает форму премии. Ее можно выплатить из разных источников. От этого зависит, сколько налогов фирме придется заплатить. Но, прежде чем выбрать наиболее выгодный вариант, давайте разберемся, какие премии относятся к расходам в налоговом учете.

 

Какая премия лучше?

 

Перечень расходов на оплату труда открыт. В него включают все выплаты сотруднику, упомянутые в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако это не означает, что в договоре должны быть указаны все условия премирования и размеры премий. Эту информацию можно дать в положении о премировании. Главное, чтобы в трудовом (коллективном) договоре была сделана на него ссылка.

В положении о премировании можно предусмотреть любые стимулирующие выплаты: за повышение производительности труда,  за улучшение качества продукции,  а также премии  по итогам месяца или квартала. Если же премия трудовым (коллективным) договором не предусмотрена, учесть ее в затратах нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Итак, есть два вида премий: не уменьшающие и уменьшающие базу по налогу на прибыль. С премий первого вида ЕСН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ), а с премий второго вида - нужно, так же как и с зарплаты.

Какую же премию выбрать? Рассчитаем оба варианта и сравним их.

 

Пример. ООО "Колибри" выплатило начальнику отдела продаж Петрову премию в сумме 20

000 руб. До выдачи премии налогооблагаемая прибыль фирмы составляла 150 000 руб.

Ситуация 1: премия включена в расходы на оплату труда.

На премию начислен ЕСН:

20 000 руб. x 26\% = 5200 руб.

Налог на прибыль составил:

(150 000 руб. - 20 000 руб. - 5200 руб.) x 24\% = 29 952 руб.

Таким образом, ООО "Колибри" заплатило налогов 35 152 руб. (5200 + 29 952).

Ситуация 2: премия выплачена из чистой прибыли.

ЕСН начислять не нужно.

Налог на прибыль составил:

150 000 руб. x 24\% = 36 000 руб.

Как видим, в первой ситуации налогов оказалось на 848 руб. (36 000 - 35 152) меньше. Экономия  небольшая,  но  при  больших  выплатах  премиальных  может  вылиться  в  приличную сумму.

Не забудьте: премию в любом случае облагают взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. С нее также нужно удержать подоходный налог.

Если фирма получила убыток, вы сэкономите больше, если не включите премию в расходы.

Ведь в этом случае платить налог на прибыль не нужно.

 

Зашкалил доход - премию в расход

 

Если фирма официально платит высокие зарплаты сотрудникам, то она имеет право применять регрессивную шкалу ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). В таком случае, если к моменту выплаты премии зарплата сотрудника превысит 280 000 руб. с начала года, включить премию в расходы и заплатить с нее единый социальный налог становится еще выгоднее.

 

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

ООО "Колибри" имеет право на регрессивную шкалу по ЕСН. Предположим, что доход Петрова превысил 280 000 руб., но был меньше 600 000 руб. Значит, с него ЕСН будет начислен в размере 72 800 руб. плюс 10\% налога с суммы сверх 280 000 руб.

Ситуация 1: премия включена в расходы на оплату труда.

ЕСН с данной выплаты равен 2000 руб. (20 000 руб. x 10\%). Налог на прибыль составил: (150 000 руб. - 20 000 руб. - 2000 руб.) x 24\% = 30 720 руб.

Общая сумма налогов равна 32 720 руб. (2000 + 30 720).

Ситуация 2: премия выплачена из чистой прибыли ЕСН не начисляют. Налог на прибыль составил:

150 000 руб. x 24\% = 36 000 руб.

Таким образом, во второй ситуации налоговые отчисления оказались на 3280 руб. (36 000 -

32 720) больше.

 

Секреты "шведского стола"

 

Бесплатные обеды и хорошая вода за счет фирмы - первое, с чего начинается забота о людях. Если бесплатное питание (компенсация) предоставляется по распоряжению руководителя, то это делается за счет чистой прибыли. Поэтому со стоимости обедов не нужно платить ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). В то же время с нее надо удержать налог на доходы физлиц и начислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Стоимость бесплатных обедов, которые предусмотрены коллективным и трудовыми договорами, включают в расходы на оплату труда. Но в этом случае помимо НДФЛ и взносов по травматизму их облагают еще и единым соцналогом.

Выбор варианта остается за фирмой. И зависит он от наличия или отсутствия у нее прибыли.

При этом нужно учитывать еще один нюанс. В Письме Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. N 42 сказано, что стоимость материального блага включают в доход конкретного работника, если размер этого блага можно определить. Делать это расчетным путем исходя из общей стоимости благ и количества людей, нельзя (п. 8 Приложения к Письму). Поэтому на ум сразу приходит мысль кормить сотрудников по типу шведского стола. Ведь доходом признают экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки (ст. 41

НК РФ). Если сотрудники обедают за шведским столом, то количество и стоимость съеденного каждым  учесть невозможно.  А раз неизвестен персональный доход  работника,  то не будет и налога на него. Такое же мнение высказал и ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 31 июля 2000 г. N А56-4253/00).

Однако главная ценность шведского стола - это возможность избежать единого социального налога. Как и налог на доходы физлиц, ЕСН относится к адресным (персональным) налогам. Если установить налоговую базу по каждому сотруднику нельзя, то и сам налог платить не с чего.

Чтобы пользоваться налоговыми преимуществами этой схемы, включите соответствующий пункт в коллективный договор. Например, такой:

 

<...>

6. Условия работы. Охрана и безопасность труда.

6.3. Работодатель обязуется обеспечить бесплатное одноразовое питание работников в обеденный перерыв.

Каждый работник имеет право выбрать любые блюда из 2 (Двух) вариантов комплексного обеда. Количество выбранных блюд не должно превышать 4 (Четырех) единиц (тарелок, мисок, стаканов).

<...>

 

Обратите внимание: помимо ЕСН И НДФЛ фирма сможет сэкономить еще три налога - НДС,

налог на прибыль и взносы по травматизму.

 

Оплата проездного

 

Чаще всего компенсацию за проезд выплачивают за счет чистой прибыли. Дело хорошее, но, увы,   невыгодное.   Если  же   оплачивать   проездные   на  основании   коллективного  договора, получается и того хуже. Ведь билеты в бухгалтерию сдает каждый сотрудник. При этом на них указана точная цена. А раз доход известен, то с него надо удержать налог на доходы физлиц, начислить ЕСН и взносы по травматизму.

И все же способ обойти ЕСН есть. Надо лишь внимательно прочитать Налоговый кодекс. В нем сказано, что объектом обложения единым соцналогом являются выплаты и вознаграждения по трем видам договоров: трудовому, авторскому и гражданско-правовому на выполнение работ или услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Этот перечень исчерпывающий. И коллективного договора в нем нет. Значит, и объекта обложения ЕСН по такому договору тоже нет. Поэтому надо включить пункт о компенсации за проезд в коллективный договор.

Просто и формально все правильно. Но налоговики почему-то требуют начислять ЕСН на все выплаты и компенсации за счет себестоимости. Они отлично знают, что коллективный и трудовой договоры - совершенно разные по правовой природе вещи, вот и подстраховались. Коллективный договор распространяется на всех работающих и даже на людей, которые на фирме не работают: детей, супругов сотрудников, неработающих пенсионеров. Трудовой же договор заключают с каждым штатным сотрудником индивидуально.

Но в любом случае проблема есть. Попробуем подойти к ней с другой стороны и приведем еще один аргумент в пользу того, что ЕСН с суммы социальных выплат начислять не надо. Его подсказал ФАС Московского округа (Постановление от 2 августа 1999 г. N КА-А40/2312-99).

Согласно его решению затраты на оплату проезда, питания и тому подобные льготы вообще нельзя относить к заработной плате, поскольку они не связаны с результатами труда конкретных работников. Факт и сумма выплат никак не зависят от квалификации и должности работника, количества отработанного им времени, а также других условий трудового законодательства.

Оговоримся, что данное дело касалось уплаты взносов в Пенсионный фонд. Тем не менее этот аргумент справедлив и в данном случае. При таком подходе компенсационные выплаты в бухучете надо списать по статье "Отчисления на социальные нужды" в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете их относят к расходам на оплату труда согласно п. 25 ст. 255 Налогового кодекса.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |