Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Хоть и задержка зарплаты, а все рады

 

Статья 236 Трудового кодекса предусматривает ответственность работодателя за задержку выдачи зарплаты. На "опоздавшую" сумму фирма (предприниматель) должна начислить проценты по ставке не ниже 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Но это только минимум. Размер санкций можно увеличить, указав его в трудовом (коллективном) договоре. На первый взгляд ничего хорошего такая компенсация не сулит. Но на самом деле она выгодна обеим сторонам.

Суть схемы в следующем. Фирма специально задерживает выдачу зарплаты сотрудникам. Затем выплачивает им компенсацию за такую задержку. На сумму компенсации можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, не начисляя при этом ЕСН.

Налог на доходы физлиц с такой компенсации тоже платить не надо. Такое право дает п. 1 ст. 217 Налогового кодекса. Чиновникам возразить нечего. Минфин России высказался по этому поводу в Письме от 6 марта 2002 г. N 04-04-06/48, московские налоговики - в Письме от 13 января

2003 г. N 27-08а/02460.

При этом финансисты ссылаются на п. 1, а инспекторы - на п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Что ж, тем лучше для вас: больше оснований не платить налог. Единственное требование, которое предъявляют чиновники, - чтобы процент за просрочку зарплаты был зафиксирован в трудовом или коллективном договоре.

Подробнее о схеме, ее выгодности и документальном оформлении читайте на с. 298.

 

Выплаты за счет прибыли

 

Чтобы стимулировать своих сотрудников, некоторые фирмы готовы поощрять их за счет прибыли. Например, вручить подарок (в денежной или натуральной форме) или оплатить за своего специалиста какую-нибудь услугу. Однако эффект от этой благотворительности снижается, если с подарка сотрудник должен будет заплатить налог на доходы физлиц. То есть, желая поощрить работника на 10 000 руб., в результате на руки ему выдадут лишь 8700 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб. x 13\%), а 1300 руб. "съест" НДФЛ.

Но из такой ситуации есть выход.

Дело в том, что Налоговый кодекс предусматривает ряд случаев, когда с выплат сотруднику налог на доходы платить не придется. О них и поговорим.

По счетам платит фирма

 

Если фирма оплатит своему работнику или члену его семьи путевку в один из санаториев России, то налог на доходы с него брать не надо. В п. 9 ст. 217 Налогового кодекса сказано, что стоимость путевок, оплаченных работодателями из средств, "оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль", НДФЛ не облагается.

В этом случае очень важно подтвердить, что сотрудник отдыхал именно в здравнице, так как на туристические путевки льгота не распространяется. Доказательством может служить отрывной талон к путевке (п. 10 Постановления Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. N 309), который заполняют санатории. Вернувшись, работник должен сдать талон в бухгалтерию.

С тем же успехом фирма может оплатить своему сотруднику лечение и медицинское обслуживание. Но не облагаться НДФЛ эта сумма будет только в случае, если лечение проходит в учреждениях, имеющих лицензию, и подтверждено документами. И при условии, что деньги за эту услугу фирма перечислит либо по "безналу" клинике (институту), либо непосредственно на счет работника либо выдаст наличными сотруднику или его семье (родителям). Это предусмотрено п.

10 ст. 217 Налогового кодекса.

Кроме того, без налоговых последствий работнику можно компенсировать стоимость медикаментов, которые назначил ему или его семье лечащий врач. Правда, компенсация за лекарства не должна превышать 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Кстати, до 2006 г. эта сумма была вдвое меньше. Стоимость медикаментов, превышающая лимит, облагается НДФЛ на общих основаниях.

Для  получения  компенсации  работнику  нужно  представить  в  бухгалтерию  документы,

подтверждающие расходы на покупку медикаментов: рецепт врача, товарные и кассовые чеки.

А применимо ли все это к фирмам, которые работают на "упрощенке" или "вмененке"? Налоговики  уверены,  что  нет.  Их  главный  аргумент  таков:  льготы  положены  только  фирмам, которые платят налог на прибыль, а "спецрежимники" ими не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому с суммы льгот они должны перечислить налог на доходы физлиц и страховые взносы в Пенсионный фонд.

А судьи что? Арбитражная практика на этот счет была довольно противоречивой, пока дело не дошло до Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. Высшие арбитры встали на сторону предприятий (Постановление от 26 апреля 2005 г. N 14324/04). Они пришли к выводу, что применение  упрощенной  системы  налогообложения  не  лишает  организацию  права  делать выплаты за счет средств, которые остались после уплаты единого налога.

Кроме того, судьи обратили внимание на следующее. В ст. 217 Налогового кодекса приведен перечень необлагаемых доходов граждан, а не организаций-работодателей. Если льготу будут применять только предприятия на общем налоговом режиме, то нарушится принцип всеобщности и  равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Ведь права работников фирм на "упрощенке" будут ущемлены.

Также арбитры признали необоснованным начисление пенсионных взносов на выплаты за счет собственных средств фирмы. Так что "упрощенцы" вправе применять положения п. 3 ст. 236

Налогового кодекса. Добавим, что эти аргументы справедливы и для "вмененщиков".

 

Подарки "в натуре"

 

Время от времени сотрудников можно "подкармливать" подарками. Если они стоят до 4000

руб., то не грозят счастливцу налогом на доходы физлиц (п. 28 ст. 217 НК РФ). Напомним, что до

2006 г. без ущерба можно было преподносить подарки лишь на сумму 2000 руб., да и то если они не облагались налогом на наследование и дарение.

Однако есть и другой способ одарить работника, и он не имеет ограничений по сумме. Компания может помочь ему купить что-нибудь дорогостоящее (например, холодильник или компьютер). Можно, конечно, предоставить ему беспроцентный заем. Но тогда работнику придется платить  налог  на  доходы  по  ставке  35  процентов  с  материальной  выгоды,  а  у  бухгалтера добавится работы. Поэтому лучше поступить иначе.

Узнайте, о какой вещи мечтает ваш сотрудник, и купите ее на деньги фирмы. Оприходуйте эту вещь на счете 41 "Товары". Затем заключите с работником договор купли-продажи, но не обычный, а с рассрочкой платежа (ст. 489 ГК РФ).

Теперь можно вручить сотруднику вещь, о которой он мечтал. Таким образом, работник уже будет пользоваться ею, а деньги сможет отдавать постепенно. При этом ему не надо платить проценты за кредит и налог на доходы с материальной выгоды.

У этого способа есть только один отрицательный для фирмы момент - возможные потери от инфляции. Но если для вас это принципиально, включите в договор купли-продажи пункт о небольших процентах за рассрочку платежа. В любом случае работнику это будет выгоднее, чем банковский кредит.

Денежные презенты

 

Бывает, что сотруднику непременно нужны деньги, а не вещь. Для этого и существует материальная помощь. Но она тоже не облагается налогом лишь в пределах 4000 руб. в год (до

2006 г. - 2000 руб.). Об этом сказано в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса.

Выходит, выдавая материальную помощь, например, в сумме 10 000 руб., с 6000 руб. (10 000

- 4000) придется удержать НДФЛ.

Однако есть способ не платить налог еще с 4000 руб. Для этого сотруднику нужно выдать деньги по двум основаниям: как материальную помощь и как денежный подарок.

При таком разделении выплат облагать НДФЛ не нужно сумму, равную 4000 руб., с подарка, и такую же сумму - с матпомощи. Естественно, чтобы применить льготу в полном объеме, каждая из этих выплат должна быть больше или равна 4000 руб.

В итоге сотрудник заплатит налог лишь с 2000 руб. вместо 10 000.

Единственный вопрос: можно ли выдавать подарок в денежной форме? Можно - ответили судьи (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 декабря 2002 г. N А19-13511/02-

42-Ф02-3666/02-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 28 октября 2003 г. N А05-2123/03-119/10).

Эту же точку зрения подтвердил и Минфин России в Письме от 8 июля 2004 г. N 03-05-06/176.

Кстати, в том же самом Письме финансисты напомнили фирмам, что "дарение не должно носить обычный характер". Якобы такое положение дел противоречит главной цели коммерческих организаций,  которая  состоит  в  получении  прибыли.  Вывод  не  совсем  понятный,  поскольку компания вправе распоряжаться полученной прибылью по своему усмотрению. Однако, чтобы не нажить себе ненужных проблем, пожалуй, все-таки не стоит слишком уж задаривать своих подопечных.

Обратите внимание: если подарок будет дороже 500 руб., обязательно оформите договор дарения письменно (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

 

Суточные: ВАС РФ - за выгоду для вас

 

Получить дополнительный необлагаемый доход могут командированные сотрудники фирмы. Для этого приказом руководителя нужно установить большие суточные. Размер их в целях обложения НДФЛ законодательно не ограничен, поэтому какую сумму вы утвердите - дело ваше. Главное, чтобы она была документально закреплена.

Раньше в таких случаях инспекторы требовали заплатить налог на доходы физлиц со сверхнормативных суточных. Нормы же, по их мнению, следовало брать из Постановления Правительства  РФ  от  8  февраля  2002  г.  N  93.  Напомним,  что  в  соответствии  с  этим Постановлением нормы суточных по России составляют 100 руб. в день. А по заграничным вояжам они зависят от страны командирования.

Но  выводы  инспекторов  ошибочны.  Это  подтвердил  Высший  Арбитражный  Суд  РФ  в Решении от 26 января 2005 г. N 16141/04. Судьи указали, что использовать для расчета НДФЛ "правительственные" нормы нельзя.

Во-первых, они предназначены исключительно для расчетов по налогу на прибыль (об этом прямо указано в Постановлении Правительства). Во-вторых, законом не определены нормы суточных для НДФЛ, кроме тех, которые установила сама фирма (ст. 168 ТК РФ). Выходит, удерживать и платить налог со всей суммы суточных не нужно.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |