Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Рациональные решения

 

Деньги из воздуха, или Фокус с возвратным лизингом

 

На банковском счете нет ни копейки, а сроки расчета с кредиторами поджимают. И, как назло, покупатели задерживают с оплатой. Не правда ли, знакомая ситуация? Решить ее можно с помощью возвратного лизинга.

 

"Оборотное" имущество

 

Суть схемы в следующем. Фирма продает свое основное средство лизинговой компании, а потом берет его же в лизинг.

Такую  возможность  предоставляет  ст.  4  Закона  от  29  октября  1998  г.  N  164-ФЗ  "О

финансовой аренде (лизинге)". В ней сказано, что "продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового отношения".

Это значит, что с точки зрения законодательства схема легальна. Закон разрешает фирме быть и продавцом, и лизингополучателем одновременно.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐

│         ├──────────────────────────────────────────────────>│           │

│         │         ┌─┐ Продажа  основного средства            │         │

│         │         │1│     │         │

│         │         └─┘    │         │

│         │<──────────────────────────────────────────────────┤           │

│         │         ┌─┐ Перечисление денег  за  основное средство             │Лизинговая│

 

│Ваша

фирма│

│2│

└─┘

 

 

 

 

 

компания

│            │<──────────────────────────────────────────────────┤    │

 

┌─┐

│3│

└─┘

Передача

имущества

в

лизинг

 

│            ├──────────────────────────────────────────────────>│    │

└──────────┘   ┌─┐ Лизинговые платежи └──────────┘

│4│

└─┘

 

С помощью такого фокуса фирма получит необходимые деньги. При этом не нужно будет брать заем или кредит. Соответственно, не возникнут проблемы с подбором подходящего банка, поручителей. Не нужно связываться с залогом. А в результате позже фирма выкупит обратно свое же основное средство, причем с выгодой для себя. Объясним все по порядку.

 

Ловкость рук...

 

Итак, в начале фирма реализует свое основное средство. Для этого она заключает договор купли-продажи имущества с лизинговой компанией. Естественно, в интересах фирмы продать объект не намного выше остаточной стоимости. Чтобы база по налогу на прибыль была невелика. Напомним, что этой базой является разница между продажной ценой (без НДС) и остаточной стоимостью имущества. А вот от уплаты НДС с проданного оборудования уйти не удастся.

Затем надо заключить сам договор лизинга. Не забудьте указать в нем, что по его истечении имущество переходит к вам в собственность.

В течение срока договора вы должны перечислять лизинговые платежи. Их вы сможете сразу же списывать на "налоговые" расходы за минусом НДС (ст. 264 НК РФ).

Кроме того, в договоре должна присутствовать еще одна сумма. Это выкупная стоимость имущества. По сути, это и есть "новая" первоначальная стоимость вашего имущества. То есть

цена, по которой вы его отразите у себя в учете. В тот момент, когда оно вновь станет вашим

(подробнее об этом читайте на с. 135).

 

Пример. ЗАО "Актив" заключило с лизинговой фирмой ООО "Пассив" договор купли-продажи фасовочной линии. Продажная стоимость линии составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180

000 руб.). Первоначальная стоимость - 1 100 000 руб. За время эксплуатации оборудования была начислена амортизация в размере 100 000 руб. Значит, остаточная стоимость равна 1 000 000 руб. (1 100 000 - 100 000).

Итак, на первом этапе "Актив" перечислил в бюджет только НДС в размере 180 000 руб. База по налогу на прибыль равна нулю ((1 180 000 - 180 000) - 1 000 000).

После продажи оборудования оно опять передано "Активу" по договору лизинга сроком на 5 лет (60 месяцев). По истечении этого срока фасовочная линия опять переходит в собственность к "Активу". Оборудование числится на балансе "Пассива". Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Выкупная цена равна 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Эта сумма выплачивается в последний месяц действия договора. По условиям договора платежи "Актив" перечисляет ежемесячно в размере 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

На втором этапе бухгалтер "Актива" ежемесячно списывает на налоговые расходы 25 000

руб. (29 500 - 4500). А НДС по лизинговому платежу (4500 руб.) принимает к вычету.

Теперь о выкупной стоимости. Она равна 1000 руб. (1180 - 180). Это меньше, чем 10 000 руб. Значит, включать в состав амортизируемого имущества эту линию "Активу" не придется. После окончания договора на ее стоимость бухгалтер сразу уменьшит налоговую прибыль. Соответственно, не нужно будет платить и налог на имущество.

 

Как вы понимаете, лизинговая компания вам продаст ваше же имущество дороже, чем вы его продали ей. Это и понятно, ведь она предоставляет вам отсрочку платежа. К тому же ей нужно заработать на сделке. Считайте эту разницу компенсацией издержек лизингодателя. Но в накладе вы не остаетесь. Ведь вы получите необходимые деньги. И кроме того, спишете стоимость вашего оборудования гораздо быстрее, так как небольшую сумму амортизации заменит значительный лизинговый платеж.

 

...и никакого мошенничества

 

Согласитесь,  схема  с  лизингом  более  чем  привлекательна.  Однако  такие  мероприятия иногда привлекают внимание налоговых инспекторов. Контролеры могут посчитать, что вы заключили притворную сделку, и заявить в суд. Но в данном случае они будут неправы. Ведь, как мы уже сказали, законодательство такую схему не запрещает.

Но  лишние  проблемы  не  нужны  никому.  Поэтому  внимание  контролеров  лучше  не привлекать. Не стоит использовать в расчетах по возвратному лизингу векселя, длительную отсрочку платежей и взаимозачеты.

Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Договор лизинга, заключенный на сумму свыше 600 000 руб., подпадает под контроль государства (Закон от 7 августа 2001 г. N 115- ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"). Сообщить о крупной сделке в соответствующую службу должен лизингодатель. Поэтому оформляйте все документы как можно аккуратнее. Тогда придраться к вам проверяющие не смогут.

 

Выбираем факторинг вместо кредита

 

Многие фирмы сталкиваются с такой ситуацией: товар уже отгрузили, а оплата за него еще не пришла. В этот момент организация может остаться без оборотных средств. Чтобы не брать кредит под залог имущества, заключите с банком договор факторинга.

 

Разобраться сможет каждый...

 

Согласно ст. 824 Гражданского кодекса договор факторинга - это договор финансирования под уступку денежного требования. Иначе говоря, организация (клиент) передает банку (финансовому агенту) уже существующий или будущий долг своего покупателя. А банк за определенное вознаграждение финансирует фирму в размере полученной "дебиторки". После заключения договора банк перечисляет продавцу одну часть задолженности (обычно от 70 до 90\% от суммы уступаемого требования). А вторую часть за минусом комиссии - после погашения долга покупателем.

Обратите внимание: продать банку можно только тот долг, который возник в результате поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Денежное требование, вытекающее, например, из договора займа, по факторингу передать нельзя.

Есть две разновидности договора факторинга: с регрессом и без регресса. В договор с регрессом включают пункт, по которому кредитор (клиент) обязуется возместить банку ущерб в том случае, если должник не заплатит денег или переведет их частично. По сути дела, в этом случае банк просто кредитует организацию, но ответственности на себя не берет. Риск возможных неплатежей при этом остается на продавце (п. 3 ст. 827 ГК РФ). Этот договор удобен для тех, кто уверен в своих покупателях, но просто нуждается в оборотных средствах. А если в договоре не прописана возможность регресса, то банк полностью берет на себя риск потерь в случае неоплаты товара. Естественно, сумма комиссии по договорам без регресса значительно выше.

По договору факторинга уступить можно как уже существующее, так и будущее право требования (п. 1 ст. 824 ГК РФ). Последнее означает, что товар будет отгружен покупателю в будущем  и  право  требования  уплаты  долга  возникнет  у  банка  в  момент  отгрузки.  Порядок расчетов по уступке существующего долга рассмотрен на схеме.

 

┌─────────┐      ┌──────┐

│         ├───────────────────────────────────────────────────────>│         │

│         │         ┌─┐ Уступка права  требования  долга  банку     │         │

│         │         │2│     │         │

│         │         └─┘    │         │

│         │<───────────────────────────────────────────────────────┤         │

│Поставщик│           ┌─┐ Часть платы за  товар │ Банк  │

│         │         │3│     │         │

│         │         └─┘    │         │

│         │<───────────────────────────────────────────────────────┤         │

│         │         ┌─┐ Перечисление остатка  средств  за  минусом комиссии     │         │

│         │         │5│     │         │

 

└────┬────┘

/│

└─┘

 

┌──────────┐

 

└───┬──┘

/│

└──────────────────────────>│Покупатель├──────────────────────────┘

┌─┐

│1│

└─┘

Заключение  договора

на   поставку товара

(услуги)

└──────────┘

┌─┐

│4│

└─┘

Погашение  долга

за поставку

 

Кроме того, уступить долг банку поставщик может и для обеспечения своих обязательств перед ним. Например, фирма взяла у банка кредит и не возвратила его в срок. Если банк получит от покупателя большую сумму, чем ему должен поставщик, разницу он вернет последнему.

 

...а оформить - тем более

 

Финансовым агентом по договору факторинга может быть банк или кредитная организация, а также иные коммерческие организации, имеющие лицензию на этот вид деятельности (ст. 825 ГК РФ). Фактически же в настоящее время услуги факторинга предоставляют банки.

При заключении договора факторинга клиент должен доказать:

-  наличие  денежного  требования.  Для  этого  нужно  предъявить  договор  с  должником,

документы, подтверждающие поставку товара (накладные, акты), счета-фактуры и т.д.;

- способность должника оплатить долг. Состав подтверждающих документов определяет банк. Это могут быть: рекомендации партнеров должника, гарантийные письма, копия баланса, документы о наличии у должника имущества (например, автотранспорта, недвижимости и др.), платежки, подтверждающие оплату предыдущих поставок, и т.д.

Подписывая договор факторинга, клиент подтверждает, что ему неизвестны обстоятельства,

в силу которых должник может отказаться от исполнения обязательства.

Клиент или банк должен направить должнику письменное уведомление об уступке денежного требования (п. 1 ст. 830 ГК РФ). В документе нужно указать:

- номер договора и сумму долга;

- реквизиты банка, которому следует перечислить оплату.

По просьбе должника банк обязан предъявить ему договор факторинга (п. 2 ст. 830 ГК РФ).

Имейте в виду, что договор факторинга будет действителен, даже если в соглашении о поставке товара между продавцом и покупателем был предусмотрен запрет на переуступку долга (п. 1 ст. 828 ГК РФ).

С  точки  зрения  фирмы  цели  договора  факторинга  и  кредита  совпадают:  пополнить оборотные средства. К тому же и ту, и другую услугу предоставляют банки. Но у факторинга по

сравнению с кредитом есть ряд весомых преимуществ. Прежде всего, фирме нет необходимости предоставлять  банку  обеспечение  и  оформлять  множество  бумаг.  Плюс  не  надо  изымать  из оборота денежные средства для погашения кредита. Как правило, факторинговые услуги носят систематический характер, а в повторном получении кредита могут отказать. Размер финансирования при факторинге не ограничен. Чем больше объем реализации компании-клиента, тем выше сумма финансирования. Кредит же выдается на заранее определенные сумму и срок.

 

Бухгалтеру на заметку

 

В  конечном  итоге  все  расчеты  по  договору  факторинга  придется  отражать  бухгалтеру фирмы. Но для большинства счетных работников это пока что дело новое, неосвоенное. Поэтому не лишним будет определенное внимание уделить бухгалтерскому учету таких операций.

В бухучете расчеты с банком по договору факторинга отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга".

Затраты организации по оплате услуг банков (в том числе на выплату вознаграждения банку по договору факторинга) относят к операционным расходам. На это указано в п. 11 ПБУ 10/99.

Сумму вознаграждения, выплачиваемого банку по договору факторинга, облагают налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 не облагаются налогом только банковские операции и операции, прямо поименованные в этом подпункте. А приобретение права требования от третьих лиц к таковым не относится. То, что операция факторинга не относится к банковской, следует и из ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

На основании ст. 171 Налогового кодекса НДС с суммы банковского вознаграждения можно принять к вычету. Главное - получить от банка правильно оформленный счет-фактуру.

 

Пример. ООО "Клиент" по договору поставки отгрузило ООО "Должник" товары на сумму 590

000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Их себестоимость составила 380 000 руб. ООО "Должник"

обязуется оплатить прописанные в договоре товары в течение 1 месяца после отгрузки.

В учете бухгалтер "Клиента" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена отгрузка товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 380 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС по отгруженным товарам;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 120 000 руб. - отражена прибыль от продажи товаров.

После отгрузки "Клиент" заключил с банком договор факторинга. Он уступил банку право требования у ООО "Должник" платы за поставленные товары.

Сумма вознаграждения банка по договору равна 5 процентам от размера уступленного требования:

590 000 руб. x 5\% = 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

По условиям договора банк сначала перечисляет 80\% от суммы поставки, а оставшиеся 20\%

за минусом комиссионного вознаграждения - после оплаты ее покупателем.

Бухгалтер "Клиента" отразил в учете эти операции так:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга", Кредит 91-1

- 590 000 руб. - отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 000 руб. - списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 472 000 руб. (590 000 руб. x 80\%) - перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 25 000 руб. - отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 4500 руб. - отражен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 4500 руб. - НДС с суммы вознаграждения принят к вычету;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 25 000 руб. - отражен расход по операции факторинга.

После оплаты товаров должником банк перечислил ООО "Клиент" оставшиеся 20\% от суммы поставки за минусом вознаграждения.

В учете была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 88 500 руб. (590 000 руб. x 20\% - 29 500 руб.) - перечислена банком оставшаяся часть долга за минусом суммы вознаграждения.

 

"Прибыльные" комиссионные тонкости

 

Надо отметить, что обычно комиссионное вознаграждение, которое взимается банком за оказанные факторинговые услуги, состоит из нескольких частей:

- фиксированный сбор за обработку каждого документа (поставки);

- комиссия за факторинговое обслуживание, выраженная в процентах от суммы уступленной

задолженности;

- комиссия (в виде процента от суммы долга) за предоставление денежных ресурсов. Она берется за каждый день с момента выплаты банком долга клиенту до момента окончательного расчета с покупателем.

О том, как учитывать каждую из этих частей для целей расчета налога на прибыль, Минфин

России рассказал в Письмах от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/91 и от 29 апреля 2005 г. N 03-03-

01-04/1/206. Так, первую часть (фиксированный сбор) фирма может включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в качестве расходов на оплату услуг банка (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Остальные два вида комиссии специалисты финансового ведомства расценивают как проценты по долговым обязательствам. Поэтому их следует отнести к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно учитывать положения ст. 269 Налогового кодекса. В частности, списать на затраты можно суммы по процентам в пределах нормативов. Для рублевых обязательств - это ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, а для валютных - 15 процентов годовых.

 

Как получить кредит грамотно

 

Банкиры отказывают в кредитах чаще, чем предоставляют. И виноваты в этом, как правило, сами  заемщики.  При  подготовке  документов  они  совершают  такие  промахи,  которые  банк  не вправе проигнорировать. Однако даже самых распространенных ошибок можно избежать.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |