Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

А что же налоги?

 

Начнем с налога на добавленную стоимость. По п. 1 ст. 146 Налогового кодекса передача товаров,  работ,  услуг  по  соглашению  о  предоставлении  отступного  является  реализацией,  а значит, и объектом по НДС.

Как определить налоговую базу при реализации, известно - по стоимости товаров, работ, услуг исходя из рыночных цен. Такой ценой можно считать цену по соглашению об отступном, если налоговики не докажут обратное. Дело в том, что инспекторы вправе проверить цены по соглашению и пересчитать налог, если вы передали имущество по цене на 20 процентов больше или меньше, чем обычно применяемая вами цена. Если за эти рамки вы не выходите, инспекторы доначислить налоги не могут (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Если вы предполагаете, что инспекторы все-таки решат, что стоимость имущества отклоняется от обычно применяемых вами цен более чем на 20 процентов, заранее подготовьте доказательства, что цена в соглашении об отступном соответствует рыночному уровню. Самый разумный способ - привлечь независимого оценщика, который сделает заключение о реальной рыночной стоимости имущества. Это заключение в случае необходимости покажите при проверке - вот, мол, еще до передачи имущества нас убедили, что рыночные цены именно такие.

Вопросов у налоговой не должно быть и при передаче в качестве отступного денежных средств.  Подпункт  1  п.  3  ст.  39  Налогового  кодекса  не  признает  реализацией  "обращение российской и иностранной валюты". Объект налогообложения у компании-должника не возникнет, даже если по основному договору она должна была предоставить товар, оказать услуги или выполнить работу. Подобной позиции придерживаются и судьи (Постановление ФАС Московского округа от 16 июня 2004 г. N КГ-А40/4584-04-П).

Если ваша фирма является покупателем и как отступное передает свое имущество, сумма входного НДС в составе стоимости полученного товара (работы, услуги) рассчитывается исходя из балансовой стоимости переданного вами имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Теперь о налоге на прибыль. Объектом налога является выручка от реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ). Если вы не предоставляете в качестве отступного деньги, то должны будете рассчитать сумму налога.

Выручка же от реализации определяется с учетом всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги. Поэтому поступлениями от реализации отступного  будет  считаться  стоимость  того,  что  вы  получили  по  основному  договору  от контрагента.  И  выручка  будет  определяться  не  по  стоимости,  указанной  в  соглашении  об отступном, а по стоимости товаров (работ, услуг), ранее вами полученных. Другими словами, по размеру вашего обязательства, которое прекращается отступным.

Если эта стоимость больше, чем стоимость отступного, у должника возникает прибыль, если меньше - убыток.

Доход в этом случае можно уменьшить по общим правилам ст. 268 Налогового кодекса: на сумму остаточной стоимости в отношении амортизируемого имущества или на сумму расходов, связанных с исполнением соглашения о предоставлении отступного (расходы по доставке, транспортировке). В соглашении достаточно указать, что все расходы должник берет на себя.

Бухгалтерская справка - подстраховка от неприятностей

 

Бухгалтерская справка - документ, который поможет вам исправить ошибки и не запутаться в собственных исправлениях. Просто составлять ее нужно грамотно и по мере необходимости - ведь впоследствии она поможет избежать многих проблем и при проверках налоговой, и при защите интересов фирмы в суде.

 

Как оформить

 

О том, что бухгалтерская справка - первичный документ, можно догадаться только по косвенным признакам. Напрямую это не прописано ни в одном нормативном документе. Например, в ст. 313 Налогового кодекса сказано только, что подтверждением налогового учета являются первичные документы, включая справку бухгалтера.

Конкретно о том, как должна выглядеть бухгалтерская справка, тоже нигде не написано - ни в Законе о бухгалтерском учете, ни в Налоговом кодексе. Поэтому каждый бухгалтер может разрабатывать форму бухгалтерской справки по своему вкусу.

Главное - не забывать, что справка все-таки "первичка", а значит, она должна содержать все реквизиты, указанные в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, посвященной первичным учетным документам. То есть наименование и дату составления документа, название вашей организации, содержание хозяйственной операции - описание того, что вы этой справкой подтверждаете. Кроме того, не забудьте указать единицы измерения хозяйственной операции, а также наименование должностных лиц и их подписи. В нашем случае это будет одно лицо - главный бухгалтер. Соответственно, его подпись должна быть в обязательном порядке. Таким образом, даже если справку пишет бухгалтер, ведущий учет какого-либо отдельного участка бухгалтерии, ее обязательно должен подписать главбух.

Обычно справку пишут на простом листе бумаги формата А4 и подкалывают либо к тем документам, которые она поясняет, либо заводят отдельную папку "Бухгалтерские справки" по каждому кварталу отдельно и держат их там.

 

Благая цель

 

В основном бухгалтерскую справку составляют для того, чтобы исправить ошибки, допущенные  в  бухгалтерском  или  налоговом  учете,  либо  для  того,  чтобы  показать  систему расчетов тех или иных показателей для данных этих учетов.

По большому счету бухгалтерские справки нужны самому бухгалтеру - от ошибок никто не застрахован, исправлять их тоже нужно, а справки как раз и выступают пояснением к этим исправлениям. В них нужно включать как можно больше информации. Ограничившись одной проводкой, исправляющей ошибку, вы можете впоследствии не вспомнить, по какой причине вы это  делали,  -  придется  поднимать  документы,  а  это  лишний  труд.  Кстати,  этим  же,  то  есть копанием в ваших документах, могут заняться и проверяющие. Если уж вы забудете причину проводки, то им она тем более покажется тайной за семью печатями. И вполне возможно, что за разгадыванием этой тайны они могут случайно наткнуться на еще одну и еще... Этого можно избежать, дополнив справку чуть более пространной записью.

Если ошибка возникла из-за того, что в бухгалтерию вовремя не представили нужные документы, например счет-фактуру, а директор все равно требует поставить НДС к вычету, - не торопитесь. Прежде чем делать справку, попросите директора изложить свои требования в форме приказа. И уже на основании его делайте бухгалтерскую справку - так вы снимите с себя ответственность.

Писать бухгалтерскую справку стоит не только, когда вы выявили ошибку: неправильную проводку или неверную сумму. В принципе справка нужна для пояснения тех ваших действий в бухгалтерском и налоговом учете, на которые отсутствуют другие пояснительные документы. Например, вам на счет пришел аванс за товар. Вы должны тут же выписать себе счет-фактуру. А так как НДС в этой сумме отдельно, естественно, не выделен, то его вам нужно рассчитать. Этот расчет можно сделать в бухгалтерской справке, которую потом нужно приколоть к счету-фактуре. В справке лучше указать номер этого счета-фактуры, товар, за который вам заплатили аванс, а также дату. В принципе, этого делать не обязательно, но, если авансы случаются часто, лучше все-таки потратить десять минут на справку.

Еще ситуация: от одного поставщика к вам пришел разный товар. Но стоимость доставки в товарно-транспортной накладной у вас указана одной суммой. Для учета вам нужно выделить стоимость доставки по каждому товару отдельно. Для этого вы также составляете бухгалтерскую справку, где высчитываете эту стоимость. Потом она позволит объяснить, откуда вы взяли то или иное число.

Полезный эффект

 

Минуты, потраченные на составление подробной бухгалтерской справки, смогут окупиться тем, что этот документ станет вам хорошим подспорьем при возможных разбирательствах с налоговиками. Более того, в потенциально спорных вопросах по уплате налогов бухгалтерские справки составлять просто необходимо. Например, в одном судебном споре фирма отстаивала право на возмещение "экспортного" НДС. В числе доказательств защитники компании представили суду бухгалтерские справки, которые содержали расчеты возмещаемого НДС на основании пропорции экспортной выручки к общей выручке предприятия. Дело в том, что инспекторы требуют вести отдельный учет входного НДС по экспортным и по внутренним операциям. А когда фирма этого  не  делает,  отказывают  ей  в  вычете.  Расчеты  в  бухгалтерской  справке  суд  признал раздельным учетом, а требования налоговиков - неправомерными.

Еще один положительный пример - Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского  округа  от  13  июля  2004  г.  N  А33-17254/03-С3-Ф02-2596/04-С1. Бухгалтерскими справками было доказано, что ГСМ, приобретенные компанией, использовались только в операциях, облагаемых НДС, и не участвовали в операциях, освобожденных от этого налога. Суд признал, что вычет по НДС фирма заявила правомерно, и отклонил претензии налоговиков.

Конечно, это не значит, что каждое ваше действие нужно дублировать внутренними документами. Иногда достаточно и тех бумаг, которые представляют ваши партнеры по бизнесу. Но в сложных и спорных ситуациях все же лучше подстраховать себя.

 

ПРОВЕРКИ И КАК ИМ ПОМЕШАТЬ

 

Проверять фирму могут более 30 ведомств. На каждом сотруднике этих государственных органов отдельно мы останавливаться не будем. Об этом подробно написано в бераторе "К вам пришла проверка". Расскажем только о наиболее частых "гостях" вашей фирмы. Это, конечно, налоговые  и  трудовые  инспекторы,  а  также  сотрудники  милиции.  Пару  слов  мы  скажем  и  о валютных контролерах.

 

Угроза от налоговой

 

Безусловно, налогового инспектора ждут больше остальных чиновников. И, естественно, не потому, что его так хочется видеть в своем офисе. Просто налоговые проверки для руководителя и главного бухгалтера - это главная проблема, которую им создают государственные органы. Ведь практически любая проверка, как показывает многолетняя практика, приводит к штрафам, пеням и доплате налогов в бюджет. Тем более что после визита чиновников из налогового ведомства обычно приходится встречать "гостей" из ФСС или Пенсионного фонда, трудовой инспекции или даже милиции.

Итак, чем же ваша фирма может привлечь внимание налоговой службы?

Например, экспортеров проверяют чаще других предприятий. Более того, для налоговых инспекций ФНС разработала специальные методические рекомендации по проверке правильности уплаты НДС экспортерами.

Имеет  также  значение  использование  льгот:  чем  их  больше,  тем  выше  вероятность проверки.  Кроме  того,  налоговики  также  принимают  во  внимание  результаты  камеральных проверок отчетности. Например, если вы долгое время сдаете "нулевые" декларации - ждите контролеров в гости.

Помимо  этого  на  частоту  проверок  влияет  и  загруженность  инспекции.  Например,  в московских инспекциях на отдел выездных проверок из 30 человек может приходиться до 30 000 налогоплательщиков,  тогда  как  в  некоторых   регионах   под   контролем  каждого  инспектора находится всего несколько десятков фирм.

Вообще универсальных критериев отбора фирм для проведения выездных проверок у налоговиков нет. Они используют разные источники информации, чтобы выявить подозрительных налогоплательщиков. Чем меньше ваша организация выделяется на фоне других, тем меньше вероятность проверки.

Если ваша фирма попала в план проверок, скорее всего, вас предупредят по телефону за несколько дней до появления инспекторов. С внезапными проверками все иначе - налоговики появляются без предупреждения. Но такое случается достаточно редко. Например, когда контролеры опасаются, что нужные документы будут уничтожены.

Проверка с выездом (выездная)

 

Именно по результатам выездных проверок начисляется наибольшее количество штрафов. В ходе выездной проверки инспекторы обычно находятся на территории фирмы. Однако если у вас нет возможности обеспечить им рабочие места, попросите, чтобы они провели проверку в инспекции. Проверяющие могут пойти вам навстречу (п. 1 ст. 89 НК РФ).

По одним и тем же налогам за один и тот же период вас могут проверить только один раз. А

в течение календарного года с выездной проверкой к вам могут прийти не более двух раз.

Если налоговая нарушит эти требования, вы вправе оспаривать законность проверки в суде.

При этом проверка может быть приостановлена по решению суда.

 

Пример. Налоговая инспекция в 2004 г. дважды проверила ОАО "Ангарский леспромхоз". Причем  проверялись  одни и те же  налоги за  один и тот же период.  По результатам второй проверки фирму обязали заплатить недоимку и пени.

Компания с решением инспекции не согласилась и обратилась в арбитражный суд с иском о признании решения по результатам второй проверки незаконным. Суд иск удовлетворил (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 декабря 2004 г. N А33-5906/04-СЗ-Ф02-

5340/04-С1).

 

Обратите внимание: ограничение по периодичности проверок не относится к следующим случаям (п. п. 10 и 11 ст. 89 НК РФ):

- контрольная проверка вышестоящим органом;

- ликвидация или реорганизация фирмы;

- фирма подала уточненную декларацию, где указала сумму налога меньше, чем ранее заявляла. В ходе такой проверки инспекторы проверяют период, за который подана уточненная декларация.

Инспекторы могут проверить ваши документы только за три последних года и за истекшие периоды текущего года (п. 4 ст. 89 НК РФ).

 

Пример. В марте 2007 г. они могут проверить правильность начисления и уплаты налога по

УСН за любые периоды 2004 - 2006 гг.

 

Налоговая  старается  не  допускать  появления  так  называемых  мертвых  зон.  То  есть ситуаций, когда фирму не проверяли более трех лет и появились периоды, которые налоговики проверить уже не вправе.

 

Сроки проведения проверки

 

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (ст. 89 НК РФ). В исключительных случаях срок проверки может быть продлен до шести месяцев, решение о продлении принимает управление ФНС России по региону. Началом проверки считается день, когда руководитель налоговой инспекции (или его зам) вынес решение о назначении проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ). Окончанием проверки - день составления справки о ее проведении. Налоговики обязаны вручить вам этот документ в день окончания проверки.

Также следует помнить, что налоговая может приостановить проведение проверки.

Причины приостановки могут быть только следующие (п. 9 ст. 89 НК РФ):

- необходимо получить у контрагента проверяемой фирмы документы, которые касаются ее деятельности (договоры, платежки и т.д.);

- необходима дополнительная информация от иностранных государственных органов;

- нужно провести экспертизу;

- требуется перевести на русский язык документы, представленные фирмой на иностранном языке.

На время приостановки проверки налоговики обязаны вернуть вам все подлинники документов, которые вы им передали на проверку. А также должны покинуть территорию вашей фирмы и прекратить все действия, связанные с ревизией.

Общий срок приостановки - не более шести месяцев. Правда, если инспекторам в течение

этого срока не удалось получить ответ от иностранного государства, срок приостановки может быть продлен еще на три месяца.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |