Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Уклонение от постановки на налоговый учет

 

Уклонение от постановки на налоговый учет - это работа филиала или представительства без регистрации в налоговой инспекции. Если вы вели деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции, она может оштрафовать вашу фирму на 10 процентов от доходов, которые вы получили за это время, но не менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ). Если проработали без постановки на учет более трех месяцев, то штраф составит 20 процентов от доходов, которые вы получили за время такой работы более 90 дней, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 117 НК РФ).

На практике, если филиал ведет деятельность без постановки на учет более трех месяцев, налоговая инспекция привлечет вашу фирму к ответственности и по п. 1, и по п. 2 ст. 117 НК РФ. А именно оштрафует на 10 процентов доходов (но не менее 20 000 руб.) за первые три месяца работы (п. 1 ст. 117) и на 20 процентов - за последующее время (п. 2 ст. 117).

Это не бесспорно. Привлечь к ответственности одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 117 НК РФ нельзя, поскольку п. 2 "поглощает" п. 1. При этом санкция второго пункта сформулирована таким образом, что штраф можно взыскать только за период, превышающий 90 дней.

Допустим, вы работали без постановки на налоговый учет 100 дней. Значит, штраф можно взыскать  только за 10 дней (100 -  90) в  размере 20 процентов от полученных  за это время доходов. Если налоговая попытается оштрафовать вас сразу по двум пунктам ст. 117 НК РФ, вы можете обратиться в суд.

Кроме того, помните: чтобы взыскать штраф с вашей фирмы по ст. 117 НК РФ, налоговой инспекции придется доказать в суде, что фирма по месту нахождения своих обособленных подразделений вела деятельность без постановки на учет.

 

Нарушение срока сообщения об открытии (закрытии) счета в банке

 

Если вы открыли или закрыли счет в банке, сообщите об этом в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение семи рабочих дней. За нарушение этого срока налоговики могут оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).

К счетам Налоговый кодекс РФ относит расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые  на  основании  договора  банковского  счета  (п.  2  ст.  11  НК  РФ).  На  такие  счета зачисляются и с них могут расходоваться денежные средства фирмы или предпринимателя.

Вот эти счета:

- расчетный;

- текущий валютный.

Ссудный счет, если с него нельзя напрямую (без зачисления на расчетный счет) списывать деньги, под определение "счет" не подходит. Поэтому сообщать о его открытии или закрытии не нужно. Не надо сообщать в инспекцию и о депозитном счете. Его открывают на основании банковского договора. И пока договор действует, списать деньги со счета нельзя (ч. 3 ст. 834 ГК РФ). Следовательно, он не соответствует требованиям ст. 11 Налогового кодекса РФ (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2003 г. N А19-2553/02-21-26-Ф02-

348/03-С1 и от 10 октября 2002 г. N А19-7676/02-36-Ф02-3009/02-С1).

Транзитный валютный счет банк открывает без участия фирмы (автоматически). Следовательно, он также не соответствует определению счета, данному в Налоговом кодексе. Аналогичная ситуация - со специальным транзитным валютным счетом. Поэтому сообщать о них налоговикам не нужно. Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 27 января 2003 г. N Ф09-7/03-АК, ФАС Московского округа от 8 января 2003 г. N КА- А41/8670-02 и от 7 февраля 2003 г. N КА-А40/160-03).

В последнее время получили широкое распространение корпоративные банковские карты. С их помощью представитель фирмы может распоряжаться средствами на счете. Карту выпускают либо вместе с открытием нового расчетного счета, либо к уже существующему. В первом случае заключают договор банковского счета, который предусматривает операции с использованием банковских карт. О таком счете известить инспекцию нужно в обычном порядке. Если же в момент выпуска карты договор банковского счета организация не подписывала, то "карточный" счет является вспомогательным. На такой счет, минуя расчетный, зачислить деньги невозможно. Поэтому  и  представлять  о  нем  сведения  в  инспекцию  не  обязательно  (Постановление  ФАС Северо-Западного округа от 21 июня 2005 г. N А52-46/2005/2).

Срок для подачи сведений об открытии, закрытии счетов исчисляется с момента открытия

(закрытия) счета.

Когда фирмы открывают счет или закрывают его добровольно, они имеют возможность не рисковать и, узнав в банке точную дату этой операции, своевременно сообщить о ней в инспекцию. А что делать, если банк в одностороннем порядке расторгнул договор банковского счета? Этот вопрос особенно актуален, поскольку не так давно в ст. 859 Гражданского кодекса были внесены изменения  (Федеральный  закон  от  18  июля  2005  г.  N  89-ФЗ).  Теперь  кредитная  организация вправе в одностороннем порядке закрывать счета с нулевым балансом, по которым в течение двух лет не проводилось никаких операций. При этом банк должен в письменной форме предупредить клиента   о   своем   намерении  закрыть   счет.   Договор   банковского   счета   будет   считаться расторгнутым через два месяца со дня направления банком подобного предупреждения.

До этих изменений в ст. 859 Гражданского кодекса были предусмотрены только случаи, когда счет может быть закрыт по инициативе банка в судебном порядке. Тем не менее на практике банки и раньше по собственной инициативе закрывали "неработающие" счета клиентов. При этом они ссылались на условия договора банковского счета. И такие случаи порождали немало споров. Дело в том, что счет закрывался, а фирма или предприниматель не знали об этом. И поэтому не высылали   в   ИФНС   соответствующее   уведомление.   Однако   в   подобной  ситуации   судьи практически всегда вставали на сторону бывших владельцев счетов (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2005 г. N А56-30608/04 и ФАС Волго-Вятского округа от 4 апреля 2005 г. N А82-7042/2004-14).

Помните, что сообщать об открытии или закрытии счета вы должны в письменной форме. Министерство  по  налогам и сборам  утвердило справку-уведомление единого образца  (Приказ ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@).

Однако Налоговый кодекс ничего не говорит о заполнении справок единой формы. Поэтому, если фирма письменно сообщила инспекторам об открытии счета, но сделала это "не по форме", платить штраф по ст. 118 Налогового кодекса она не должна (Постановление ФАС Северо- Западного округа от 12 февраля 2003 г. N А56-25929/02).

Если  вы  как  руководитель  фирмы  или  предприниматель  не  сообщили  об  открытии  или

закрытии счета из-за болезни или других уважительных причин, назовите их суду. Суд может счесть их смягчающими и снизить штраф. Более того, он может признать, что вы нарушили закон не по своей вине. Тогда вы избежите штрафа вообще.

Если  вы  не  сообщили  об  открытии  счета  по  вине  банка,  объясните  это  суду.  Если  он признает, что вы не виноваты, вы избежите штрафа.

Непредставление налоговой декларации

 

Для каждого налога установлен свой срок подачи декларации. За нарушение этого срока не более чем на 180 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30 процентов от суммы налога по декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Предположим, фирма должна была подать декларацию по НДС за февраль не позднее 20 марта, но сделала это только 25 апреля. Таким образом, задержка составила два месяца: один полный (с 20 марта по 20 апреля) и один неполный (с 20 по 25 апреля). По декларации фирма должна заплатить 10 000 руб. Поэтому штраф составит 1000 руб. (10 000 руб. x 5\% x 2 мес.).

Если  вы  задержите  подачу  декларации  более  чем  на  180  дней,  штраф  составит  30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Вернемся к нашему примеру и предположим, что фирма подала декларацию только 10 октября. 180 дней истекли 16 сентября. Между этой датой и 10 октября - один неполный месяц. Поэтому штраф составит 4000 руб. (10 000 руб. x 30\% + 10 000 руб. x 10\% x 1 мес.).

На практике вызывает сложности вопрос: какой штраф должна заплатить фирма или предприниматель, если сумма налога по декларации равна нулю? Ведь по ст. 119 Налогового кодекса РФ сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от суммы налога, указанной в декларации. Если в строке "к уплате в бюджет" стоит "0", значит, штраф тоже должен равняться нулю.

Налоговики считают, что, поскольку в п. 1 ст. 119 НК РФ установлена минимальная сумма штрафа - 100 руб., на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если вы опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней. Если же вы сдали декларацию позже, то штраф с вас вообще не берется, поскольку в п. 2 ст. 119 его минимальная сумма не установлена (Письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890).

Однако имейте в виду: в такой ситуации инспекторы могут оштрафовать должностных лиц фирмы (руководителя, главного бухгалтера) по ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях. Штраф составит от 300 до 500 руб.

Оштрафовать по ст. 119 Налогового кодекса инспекция может, если вы не представили налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.

Но по некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи, которые представляют собой  часть  налога,  уплаченную  ранее  (авансом).  Расчет  таких  платежей  декларацией  не считается. Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, контролеры могут применить лишь ст. 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля). Штраф по этой статье - 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, обратите на это внимание суда. Он может расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа.

Оштрафовать фирму налоговики могут только в течение шести месяцев со дня обнаружения нарушения. Таким днем в нашем случае является день, когда налоговая инспекция получила декларацию (Письмо МНС России от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734, п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71). Если контролеры нарушили этот срок, обратите на это внимание судей - они откажут инспекции в иске.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |