Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Вот за какие нарушения по итогам проверки милиция может оштрафовать:

 

┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│         Нарушение    │         Штраф            │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  нарушила правила            │Штраф для  должностных лиц   фирмы  -           │

│производства, продажи, хранения           │от   4000 до   5000 руб.; для фирмы  -       │

│или  учета  оружия и  патронов к  нему   │от   40 000 до   50 000 руб.            │

│(ч. 1 ст. 20.8 КоАП РФ)     │         │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  незаконно изготовила      │Штраф для  должностных лиц   фирмы  -           │

│или  продает  пневматическое  оружие   │от   3000 до   4000 руб. с конфискацией  │

│(ст. 20.10 КоАП РФ)          │оружия  или   без таковой; для фирм  -    │

│         │от   30 000 до   40 000 руб. │

│         │с  конфискацией  оружия или   без таковой│

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  нарушила правила  сертификации│Штраф для  должностных  лиц   фирмы  -       │

│оружия  и  патронов к  нему   (ст. 20.14│от   2000 до   3000 руб.; для фирм  -           │

│КоАП РФ)   │от   20 000 до   30 000 руб. │

│         │с  конфискацией  оружия или   без таковой│

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  незаконно ведет  частную           │Штраф:        │

│детективную  или   охранную      │         │

│деятельность  (ст. 20.16 КоАП РФ):         │         │

│- без  лицензии (ч. 1);         │для   фирм  - от 20 000 до   30 000 руб.; │

│- создала  службу безопасности    │для   руководителя фирмы  - от 4000       │

│без лицензии  (ч. 2);           │до  5000 руб.;          │

│- готовит  кадры для  частной       │для   руководителя негосударственного             │

│детективной  и  охранной деятельности│образовательного  учреждения - от 2000│

│без лицензии  (ч. 3);           │до  3000 руб.;          │

│- оказывает не   предусмотренные           │для   частных детективов  (охранников) -│

│законом детективные  или   охранные    │от   1000 до   1500 руб.;      │

│услуги  (ч. 4)           │для   руководителей  детективных           │

│         │или  охранных  фирм  - от 2000    │

│         │до  3000 руб.           │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма, принимающая иностранных       │Штраф для  должностных лиц   фирмы  -           │

│граждан, нарушила порядок         │от   2500 до   10 000 руб.; для фирмы  -    │

│их  регистрации, а также другие  │от   10 000 до   300 000 руб.           │

│требования, связанные  с  пребыванием│          │

│иностранцев в  России (ч. 1 ст. 18.9│      │

│КоАП РФ)   │         │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  оказала  услуги иностранцу        │Штраф для  должностных лиц   фирмы  -           │

│(предоставила жилье, транспортное        │от   2000 до   5000 руб.; для фирмы  -       │

│средство) с  нарушением правил │от   10 000 до   50 000 руб. │

│(ч. 3 ст. 18.9 КоАП РФ)     │         │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  нарушила правила  регистрации  │Штраф для  должностных лиц   фирмы  -         │

│транспортных  средств, механизмов       │от   100 до   300 руб.; для фирмы  -           │

│и  установок  (ст. 19.22 КоАП РФ)          │от   1000 до   3000 руб.       │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  нарушила правила            │Штраф для  должностных лиц   - от 4000            │

│производства, хранения, продажи           │до  5000 руб.           │

│и  приобретения технических средств  │            │

│для   негласного  получения информации│       │

│(имея  лицензию) (ч. 1 ст. 20.23    │         │

│КоАП РФ)   │         │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  использует  в детективной          │Штраф для  руководителей  детективных           │

│или  охранной деятельности         │или  охранных  фирм, служб  безопасности│

│технические средства  для негласного│на фирмах - от 1000 до   2000 руб.   │

│получения   информации, │        │

│не  предусмотренные  установленными             │         │

│перечнями  (ст. 20.24 КоАП РФ)  │         │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  продает товары без  информации│Штраф для  фирмы  - от 30 000   │

│об  изготовителе или   продавце │до  40 000 руб.; для  должностных лиц    │

│или  без ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ) │фирмы  - от 3000 до   4000 руб.;   │

│         │для   продавцов - от 1500 до   2000 руб. │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

 

│Фирма  нарушила правила  продажи

│Штраф для фирмы  - от 30 000

│алкогольной  продукции (например,

│до  40 000 руб. с конфискацией

│продает  алкоголь

│алкогольной  продукции или   без

│несовершеннолетним) (ч. 3 ст. 14.16│таковой; для  должностных  лиц   фирмы  - │

│КоАП РФ)   │от   3000 до   4000 руб. с конфискацией  │

│         │алкогольной  продукции или   без таковой│

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Фирма  превысила лимит остатка  кассы│Штраф для  фирмы  - от 40 000    │

│или  лимит расчетов  наличными;           │до  50 000 руб.; для  должностных лиц   │

│не  оприходовала или   неполно │фирмы  - от 4000 до   5000 руб.    │

│оприходовала в  кассу  наличность;        │        │

│нарушила порядок  хранения  свободных│        │

│денежных  средств (ст. 15.1 КоАП РФ)│            │

└───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘

 

Уголовная ответственность

 

В ходе проверки сотрудники милиции могут выявить признаки преступления и возбудить против  руководителя  фирмы,  предпринимателя  или  их  работников  (например,  продавцов) уголовное дело.

Далее рассмотрены преступления, которые милиционеры наиболее часто обнаруживают в процессе проверки.

 

Незаконное предпринимательство

 

Если в ходе проверки сотрудники милиции обнаружат, что фирма или предприниматель работают  без  государственной  регистрации  или  лицензии  (когда  лицензия  обязательна)  или

нарушают  требования  и  условия  лицензии,  они  могут  возбудить  уголовное  дело  по  ст.  171

Уголовного кодекса.

Однако учтите: наказать по этой статье суд может, если обвиняемые причинили крупный ущерб, то есть не менее 250 000 руб. или получили доход в крупном размере, то есть не менее

250 000 руб.

Наказание за незаконное предпринимательство:

- штраф в размере до 300 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период до двух

лет;

 

- или обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;

- или арест на срок от четырех до шести месяцев.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

- штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от

одного года до трех лет;

- или лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период до шести месяцев либо без штрафа.

Такое наказание применяют в двух случаях:

- если преступление совершено так называемой организованной группой, то есть группой,

которая создавалась на длительное время, чтобы совершать преступления;

- если преступники получили доход в особо крупном размере, то есть не менее 1 000 000

руб.

 

Незаконное   предпринимательство   -   преступление   умышленное.   Поэтому   сотрудники

милиции должны доказать в суде, что обвиняемый сознавал, что работает без регистрации или лицензии (или нарушает условия лицензии), но все равно продолжал это делать, чтобы получить крупный или особо крупный доход.

 

Уклонение от уплаты налогов

 

Ответственность за уклонение фирмы от уплаты налогов и (или) сборов предусмотрена в ст.

199  Уголовного   кодекса   РФ.   Перечень   способов   уклонения   исчерпывающий:   фирма   не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы и (или) в этих документах указаны заведомо ложные сведения.

Обязанность представлять в инспекцию "другие документы" должна быть установлена в федеральных налоговых законах (ст. 199 УК РФ). Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, в указе Президента РФ или постановлении Правительства РФ, уголовной ответственности ему можно не бояться.

В ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а в ч. 2 этой же статьи - в особо крупном размере.

Размер крупного уклонения от уплаты налогов составляет более 500 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела.

 

Пример. В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО "Пассив" в 2006 г. недоплатило в бюджет 744 000 руб. Всего за этот год фирма должна была заплатить 6 200 000 руб. Следователь возбудил уголовное дело (ч. 1 ст. 199 УК РФ), потому что сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составила 12\% от причитающихся с фирмы налогов (744 000 руб. : 6 200 000 руб. x 100\%).

 

Если размер недоимки больше 1 500 000 руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2 500 000 руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7 500 000 руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов). Обратите внимание: недоимка рассчитывается только за три финансовых года, следующих подряд.

 

Пример. В 2005 г. ООО "Актив" не заплатило налогов на сумму 140 000 руб., в 2006 г. - 150

000 руб., в 2007 г. - 180 000 руб. и в 2008 г. - 135 000 руб. Общая сумма недоимки составляет 650

000 руб. Возбудить уголовное дело сотрудники милиции не могут, потому что сумма недоимки за 3

года подряд (с 2005 по 2007 гг. или с 2006 по 2008 гг.) меньше 500 000 руб.

 

Наказание за уклонение от уплаты налогов:

- штраф от 100 000 до 300 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- или арест на срок от четырех до шести месяцев;

- или лишение свободы на срок до двух лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до трех лет или без такового.

Так сказано в ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

- лишение свободы на срок до шести лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до трех лет или без такового;

- штраф от 200 000 до 500 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Такое наказание применяют в двух случаях: если преступление совершено руководителем и главным  бухгалтером  по  предварительному  сговору  или  если  фирма  уклонилась  от  уплаты налогов в особо крупном размере (то есть долг превысил 2 500 000 руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20\% от сумм, подлежащих уплате, или 7 500 000 руб.). Так сказано в ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса РФ.

Оперативники должны установить, что руководитель или главный бухгалтер действовал умышленно, то есть специально занижал доходы, чтобы не платить налог. Так указал Конституционный  Суд  РФ  (Постановление  от  27  мая  2003  г.  N  9-П).  В  уголовном  законе существуют две формы вины: умысел и неосторожность. Конституционный Суд РФ пояснил, что, если  руководитель  или  главный  бухгалтер  допустил  недоплату  налога  по  неосторожности, привлечь его к уголовной ответственности нельзя (Постановление от 27 мая 2003 г. N 9-П). Неосторожность может быть небрежной и легкомысленной. Если бухгалтер не знал, что его действия могут повлечь неуплату налога, значит, он действовал небрежно.

 

Пример. ООО "Ценбумторг", занимающееся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрело для капитального ремонта строительные материалы на 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

В ходе проверки оперативники обнаружили, что главный бухгалтер неправомерно принял

НДС в сумме 540 000 руб. к вычету.

Бухгалтер не учел, что ценные бумаги этим налогом не облагаются, следовательно, НДС по

строительным материалам принять к вычету нельзя. Его нужно было включить в состав расходов фирмы (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Теперь привлечь бухгалтера к уголовной ответственности обвинители не смогут, потому что умысла на уклонение от уплаты налога у бухгалтера не было: он допустил недоплату по небрежности.

 

А  если  бухгалтер  знал,  что  совершает  нарушение,  но  рассчитывал  его  предотвратить, значит, он действовал легкомысленно. К примеру, фирма оприходовала и оплатила товары на сумму 4 720 000 руб. Бухгалтер, не дождавшись от поставщика счета-фактуры, принял к вычету НДС в сумме 720 000 руб.

В этой ситуации умысла на уклонение от уплаты налога в действиях бухгалтера также нет.

Он поступил легкомысленно, а значит, привлечь его к уголовной ответственности нельзя.

Термин  "уклонение"  указывает  на  то,  что  руководитель  или  главный  бухгалтер  хочет избежать уплаты налогов, а не перенести ее на более поздний срок. Если налоги были начислены правильно,   но  деньги   в   бюджет   заплачены   не   были   (независимо   от   причин),   наказать руководителя   фирмы   за   уклонение   от   уплаты   налогов   нельзя.   Если   же  бухгалтер   или руководитель фирмы сознавал, что скрывает доходы, чтобы не платить налоги, но все равно продолжал это делать, значит, он действовал умышленно.

Доказательства умысла следователь должен представлять прокурору еще до возбуждения уголовного дела. Иначе он может не дать санкции.

 

Пример. Обследуя помещения фирмы, оперативники обнаружили документы, подтверждающие, что фирма реализовала партию товара стоимостью 4 000 000 руб. за наличные деньги. Однако ни в бухгалтерском учете и отчетности, ни в налоговой декларации по НДС бухгалтер выручку от реализации не отразил.

Опросив сотрудников фирмы, оперативники установили, что бухгалтер действовал по указанию руководителя с целью не платить налоги. В подобной ситуации прокурор, скорее всего, придет к выводу, что руководитель и бухгалтер действовали умышленно, и даст согласие на возбуждение уголовного дела.

Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности   ее   руководителя,   потому  что   именно   он   отвечает   за   законность   всех хозяйственных операций. Так сказано в Законе "О бухгалтерском учете". Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10 - 15 процентах случаев. И лишь в 3 - 5 процентах случаев отвечает один главный бухгалтер.

Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначают по ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса. Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному  сговору,  отвечать  им придется  по  ч.  2  ст.  199  Уголовного  кодекса.  Чтобы доказать   предварительный  сговор,   милиционеры   должны   документально   подтвердить,   что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован. То есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

 

Пример. Генеральный директор ООО "Стройтрест" Купин заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы и получил от заказчика деньги. Когда работы завершились, в справках о затратах Купин указал, что работал вместе с ООО "Миллекс" по договору о совместной деятельности. Этой мнимой фирме "Стройтрест" перечислил 4 000 000 руб. за якобы выполненные работы. Затем Купин деньги обналичил. 4 000 000 руб. по кассе "Стройтреста" не оприходованы и в отчете, представленном в налоговую инспекцию, не указаны.

Суд признал, что Купин действовал по предварительному сговору с главным бухгалтером Покровской, потому что именно она подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли.

Суд  приговорил  Купина  к  3  годам  лишения  свободы  в  колонии  строгого  режима,  а

Покровскую - к 2 годам и 6 месяцам условно с испытательным сроком 3 года.

 

Осудить только бухгалтера (без руководителя) суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, например из-за конфликта с руководителем фирмы (чтобы подставить его) или с целью наживы. Чтобы подтвердить эту версию, сотрудники милиции могут провести на квартире главного бухгалтера обыск. И если найдут неучтенные документы, уголовной ответственности ему не избежать. Например, главный бухгалтер, желая скомпрометировать своего руководителя, а после занять его место, намеренно не учитывал некоторые документы. Милиционеры провели на квартире у главбуха обыск и нашли неучтенные бумаги. Благодаря этому директор одного ателье избежал уголовного наказания. Суд признал виновным только главного бухгалтера.

На сегодняшний день судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают главных бухгалтеров, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие обстоятельства.

Чаще  всего  это  положительные  характеристики  осужденного  с  места  учебы,  от  друзей, коллег по работе и т.д., наличие маленьких детей, различные заболевания, то, что он совершил преступление впервые. Оплата недоимки по налогам также может быть расценена судом как смягчающее обстоятельство. Если же обвиняемый недоимку не возместит, прокурор может предъявить к нему гражданский иск. Однако по закону платить налоги обязано предприятие, а не его руководитель или главный бухгалтер. Верховный Суд РФ считает, что если осужденные не использовали деньги, подлежащие уплате в качестве налогов, в личных целях, то погашать недоимку нужно из средств фирмы.

 

Пример. Останкинский районный суд (г. Москва) осудил директора и главного бухгалтера ЗАО "Тарос Корпорейшн" за уклонение фирмы от уплаты налогов и обязал осужденных недоимку погасить.

Верховный Суд РФ отменил решение районного суда в части взыскания с осужденных неуплаченных налогов, потому что обязанность платить налоги лежит на фирме, а не на ее сотрудниках. Аргументом в пользу этого решения послужило и то, что осужденные использовали неуплаченные деньги на нужды фирмы (Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 11 января 2001 г.).

 

Что делать главному бухгалтеру, если руководитель под угрозой увольнения настаивает на незаконных   действиях?   Закон   предлагает   в   такой  ситуации   требовать   от   руководителя письменного распоряжения. Тогда всю ответственность будет нести он (ст. 7). Но поскольку речь идет о преступлении, даже имея в деле такой документ, суд может признать бухгалтера соучастником, а распоряжение учесть только как смягчающее обстоятельство.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |