Имя материала: Налоговые декларации. Заполняем правильно

Автор: С.И.Бакина

Определение налоговой базы по операциям с векселями

 

Остановимся на определении налоговой базы по операциям с векселями.

Важно правильно определить расчетную цену векселя. Для ее определения может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ. Тогда для определения доходности по векселю можно применить следующую формулу:

 

N

Расчетная  цена = -------------,

z          T

1 + --- x ---

100      365

 

где N - номинал векселя;

z - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату реализации векселя;

T - оставшийся срок обращения векселя с даты реализации до даты погашения.

Статья 280 позволяет при определении налоговой базы расчетную цену векселя уменьшить на 20 процентов. Это означает, что в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги. Таким образом, определив расчетную цену векселя и уменьшив ее на 20 процентов, мы получим минимально возможную сумму, которая должна быть принята  в  качестве  дохода  при  определении  налога  на  прибыль.  Если  фактическая  цена реализации меньше указанного показателя, то для целей налогообложения она увеличивается на величину отклонения от данного показателя и заполняется строка 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены" Листа 05 налоговой декларации.

В то же время если вексель был реализован по более высокой цене, то и доход должен быть признан более высокий, то есть принимается фактическая цена реализации.

 

Пример. Организация 10 января 2007 г. приобрела вексель с датой погашения 30 июня 2007

г. Цена приобретения векселя - 900 000 руб.

Вексель продан 1 апреля 2007 г. за 950 000 руб. Ставка рефинансирования на дату реализации - 10,5 процента.

Номинал векселя - 1 000 000 руб.

Оставшийся срок до погашения векселя с 1 апреля 2007 г. до 30 июня 2007 г. - 90 дней.

Расчетная цена векселя определяется с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Определим доходность по векселю:

 

1 000 000

------------------- = 1 000 000 руб. / 1,0259 = 974 754 руб.

10,5\%  90 дн.

1 + ----- x -------

100      365 дн.

 

Определим минимально возможную стоимость дохода для расчетов по налогу на прибыль:

974 754 руб. - (974 754 руб. x 20\%) = 779 803 руб.

Учитывая, что цена реализации векселя выше расчетной, в Листе 05 налоговой декларации будет указана фактическая цена реализации векселя - 950 000 руб. Основания для заполнения строки 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены" Листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отсутствуют.

 

Пример.  Воспользуемся  условием  предыдущего  примера,  изменив  только  цену приобретения и реализации векселя. Приобрели за 700 000 руб., а цена реализации векселя составила 750 000 руб.

Ранее рассчитанный предельный показатель для целей налогообложения составил - 779 803

руб.

 

750 000 руб. < 779 803 руб.

В этом случае по строке 010 "Доход от выбытия, в том числе доход от погашения" Листа 05

отражается фактическая цена реализации - 750 000 руб. По строке 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены" - 29 803 руб.

Доход для целей налогообложения от реализации векселя составит 779 803 руб.

Как видим, на доходность по векселю не влияет цена приобретения, а учитывается номинальная стоимость и время реализации, относительно срока погашения.

Важно  отметить,  что  необходимо  определять  расчетную  цену  при  реализации  каждого

векселя. В то же время при погашении векселя расчетная цена не определяется.

Для определения расчетной доходности векселя, выписанного на условиях "по предъявлению", следует помнить, что срок обращения такого векселя - 365 дней с даты выпуска. Соответственно, количество дней до даты погашения векселя рассчитывается исходя из годового промежутка времени с даты выпуска.

От даты выпуска векселя, которая указана на бланке векселя, отсчитывается 365 дней. Определяется срок погашения векселя. Оставшийся срок до погашения векселя определяется с даты реализации векселя до срока погашения.

Если вексель выписан на условиях "по предъявлению, но не ранее какой-то даты", то по такому векселю срок обращения устанавливается с даты выпуска векселя до оговоренной даты плюс 365 дней. Например, вексель размещен 1 апреля 2007 г. Вексель содержит оговорку "по предъявлению, но не ранее 1 августа 2007 г.". При таких условиях срок обращения векселя - 487 дней (365 дн. + 122 дн.).

Напомним, что согласно разд. V Порядка заполнения декларации по строке 120 Листа 02

декларации показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке

100 Листа 02 декларации (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, указанной по строке 110 Листа 02 декларации), строке 100

Листов 05 декларации и строке 530 Листа 06 декларации.

При этом, согласно последнему абзацу п. 13.6 разд. XIII Порядка заполнения декларации по строке 120 Листа 02 декларации отражается положительная сумма по строке 100 Листов 05 декларации.

Таким  образом,  убытки,  полученные  за  отчетный  (налоговый)  период  по  операциям  с ценными бумагами и отраженные по строке 100 Листов 05 декларации, не уменьшают налоговую базу в целом по организации за этот же отчетный (налоговый) период, указанную по строке 120

Листа 02 декларации.

Налогоплательщики,  не осуществляющие операции,  подлежащие отражению  в Листе  05,

данный Лист не представляют.

 

Лист 06

 

Лист 06 заполняется негосударственными пенсионными фондами. Отражение доходов, расходов и налоговой базы, полученной негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов, производится на одном бланке декларации. Налоговая база от размещения пенсионных резервов, исчисленная по строке 530 Листа 06, увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, отражаемую по строке 120 Листа 02.

Доходы негосударственных  пенсионных  фондов,  устанавливаемые согласно п. 2 ст. 295

Налогового кодекса, отражаются по строке 010 Листа 06.

По строке 010 отражается доход, полученный от размещения пенсионных резервов за отчетный (налоговый) период (сумма строк с 020 по 090).

По строке 020 отражается доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определенный в соответствии с условиями договора, подтверждающего реализацию либо выбытие (в том числе погашение) (ст. ст. 280, 281, 329 НК РФ).

По строке 020 также отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.

По строке 030 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных

бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующих сделок вне организованного рынка ценных бумаг.

По строке 040 отражается доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ст. ст. 280, 281, 329

НК).

При этом доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных и муниципальных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст. 281 НК РФ).

Доход от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из цены реализации или иного выбытия таких ценных бумаг, а также суммы накопленного процентного (купонного)  дохода,  уплаченной  покупателем  налогоплательщику,  и  суммы  процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК РФ).

По строке 040 также отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, полученных в результате новации.

По строке 050 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае если отклонение фактической цены соответствующей сделки составляет более 20 процентов в сторону понижения от   минимальной   цены   сделок   на   организованном   рынке   ценных   бумаг  по   аналогичной (идентичной,  однородной)  ценной  бумаге  или  от  средневзвешенной  цены  аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы 1 раз в течение

последних 12 месяцев, либо фактическая цена сделки по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, меньше расчетной цены этой ценной бумаги, но не более чем на 20 процентов.

По строке 060 отражается сумма дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемого по ставке 15 процентов, которая определяется в соответствии с п. п. 5 и 7 ст. 328 Налогового кодекса.

По строке 070 отражается сумма дохода, облагаемого по ставке 9 процентов, которая определяется в соответствии с п. п. 5 и 7 ст. 328 Налогового кодекса.

По строке 090 отражается сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которого налоговым агентом удержан налог по ставке 15 процентов.

По строке 100 отражается сумма дохода, облагаемого по ставке 9 процентов, которая определяется в соответствии с п. п. 5 и 7 ст. 328 Налогового кодекса.

По строке 110 отражаются доходы, полученные от осуществления других инвестиций (вложений), в частности доход, полученный от реализации имущества (п. 1 ст. 249 НК РФ), начисленные доходы по договорам банковского вклада (ст. 250 НК РФ), а также доходы в виде процентов, полученные на сумму остатков средств пенсионных резервов, находящихся на банковских счетах фонда.

Доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда (доходы от реализации  имущества  и  т.п.),  отражаются  соответственно  в  строках  010  и  030  Листа  02 декларации.

Целевыми поступлениями негосударственных пенсионных фондов в соответствии с пп. 5 и 6

п. 2 ст. 251 НК признаются совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.

Целевые поступления отражаются негосударственным пенсионным фондом в отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования декларации (Лист 07).

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда негосударственный фонд фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом негосударственного пенсионного фонда и для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов и отражаются по строке 020 Листа 02 декларации.

 

Лист 07

 

При получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса, организации заполняют "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" - Лист 07 декларации (вместо прежнего Листа 10).

В Лист 07 не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Исходя из видов полученных средств целевого назначения, налогоплательщик выбирает соответствующие  им  наименования  и  коды  из  приведенной  в  Приложении  N  2  к  Порядку заполнения декларации таблицы и переносит в графы 2 и 3 Листа 07 (Порядок заполнения декларации  по  налогу  на  прибыль  организаций  утвержден  Приказом  Минфина  России  от  7 февраля 2006 г. N 24н; далее - Порядок заполнения декларации).

В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным  средствам,  срок  использования  которых  не  истек,  а  также  по  которым  не имеется  срока  использования.  При  этом  в  графе  4  указывается  дата  поступления  средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Графы 4 и 6 заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N

33, ст. 3340; 2002, N 12, ст. 1093; N 30, ст. 3029; 2003, N 27, ст. 2708; 2004, N 35, ст. 3607), некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений,  предоставленных  передающей  стороной  с  указанием  срока  использования,  и

коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п. 1 ст. 251

НК РФ, по которым установлен срок использования.

Указанные в отчете в графе 9 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 НК РФ). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии  такого   учета   у   организации,   получившей   средства   целевого   финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.

14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При получении целевых средств, соответствующих коду 010 (гранты), следует иметь в виду, что  для  налога  на  прибыль  грантами  признаются  денежные средства  или  иное  имущество  в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими  лицами,  некоммерческими  организациями,  а  также  иностранными  и международными  организациями  и  объединениями  по  перечню  таких  организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления: СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований (в ред. Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ)

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Отметим, что Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования,  целевых  поступлений  и  других  средств,  указанных  в  п.  п.  1  и  2  ст.  251

Налогового кодекса, при составлении декларации только за налоговый период, то есть по итогам года.

Обращаем внимание читателя на особенности при составлении и составе декларации по налогу на прибыль при наличие обособленных подразделений.

Абзацем 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.   Сумма   налога,   подлежащая   уплате   в  бюджет   этого  субъекта   Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При  этом  налогоплательщик  самостоятельно  выбирает  то  обособленное  подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив  о  принятом  решении  налоговые  органы,  в  которых  обособленные  подразделения

налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Налогоплательщик может принять решение, что им будет уплачиваться налог на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации.

Отметим также, что Приложение N 5 к Листу 02 включается в состав декларации и представляется в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет обособленные подразделения.

В соответствии с п. 1.4 разд. I Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по  обособленным  подразделениям  (ст.  289  НК  РФ)  или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных  подразделений,  находящихся  на  территории  одного  субъекта  Российской Федерации,  декларация  в  указанном  объеме  представляется  в  налоговый  орган  по  месту

нахождения  обособленного  подразделения,  через  которое  осуществляется  уплата  налога  в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

При этом Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

Если у организации обособленные подразделения расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, что и сама головная организация, то производить распределение прибыли по группам обособленных подразделений не нужно, поскольку вся сумма исчисленного налога в бюджет субъекта Российской Федерации будет приходиться только на один субъект Российской Федерации,  на  территории  которого  находятся головная  организация  и ее обособленные подразделения.

В таком случае, заполняя Приложение N 5 к Листу 02, налогоплательщик будет дублировать показатели Листа 02 в части сумм налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, указываются соответственно по строкам 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 декларации, и сумма их должна соответствовать строкам 120 Приложений N 5 к Листу 02.

Исходя из положений п. 1.1 разд. I Порядка, подраздел 1.2 разд. 1 декларации включается в состав декларации и представляется в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет данные, подлежащие отражению в указанном подразделе.

Еще раз напомним, что при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по  налогу по  упрощенной  форме,  утверждаемой  Министерством  финансов Российской Федерации. Независимо от наличия у плательщиков налога на прибыль обязанности по  уплате  налога  ст.  289  Налогового  кодекса  установлена  обязанность  по  представлению налоговой декларации. В соответствии с указанной статьей и п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме в составе титульного  листа  (Лист  01),  Листа  02,  а  при  получении  средств  целевого  финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса, - Листа

07.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |