Имя материала: Налоговые декларации. Заполняем правильно

Автор: С.И.Бакина

Глава 2. налог на добавленную стоимость

 

Налогоплательщики. Сроки сдачи отчетности

 

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих), на которых в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по  исчислению,   удержанию   у   налогоплательщика   и  перечислению   в  бюджетную  систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 000 000 руб., налоговый период установлен п. 2 ст. 163 Кодекса как квартал.

В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 2 ст. 163

Кодекса не включаются: сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления  деятельности,  подлежащей  налогообложению  единым  налогом  на  вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса; сумма выручки, полученной при осуществлении операций, указанных в пп. 2 - 4 п. 1 и в п. 2 ст. 146 Кодекса, а также средства, полученные налогоплательщиком, предусмотренные ст. 162 Кодекса, и средства, полученные в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 167 Кодекса; сумма выручки, полученной от операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса.

Таким образом, если организация применяет одновременно два режима налогообложения (общий и ЕНВД), то для определения налогового периода по НДС учитывается только выручка по общему режиму. Также не оказывают влияния на определение налогового периода суммы полученных авансов.

Таким образом, при выручке без учета налога на добавленную стоимость, от 2 000 000 руб. в месяц,  налоговым  периодом  является  месяц,  менее  2  000  000  руб.  -  налоговым  периодом является квартал. При этом если произошло уменьшение выручки, то начиная с нового квартала можно переходить на сдачу отчетности по НДС поквартально. Налоговую инспекцию нет необходимости извещать дополнительно о переходе на ежеквартальную сдачу отчетности.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения  или  неполноты  отражения  сведений,  а  также  ошибок,  приводящих  к  занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 Налогового кодекса.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных   сведений,   а   также   ошибок,   не   приводящих   к  занижению   суммы   налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 Кодекса. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога. При перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом, за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет сумм налога.

Если перерасчет сумм налога производится в связи с представлением документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов, разд. 5 декларации представляется в налоговый орган одновременно с соответствующим пакетом документов.

Состав налоговой декларации

по налогу на добавленную стоимость

 

Декларация включает в себя титульный лист, разделы: 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в   бюджет   (возмещению   из  бюджета),   по  данным   налогоплательщика",  2  "Сумма   налога, подлежащая  уплате  в  бюджет,  по  данным  налогового  агента",  3  "Расчет  суммы  налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи

164 Налогового кодекса Российской Федерации", 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность  на  территории  Российской  Федерации  через  свои  подразделения (представительства, отделения)", 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена", 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее  документально  подтверждена",  7  "Расчет  суммы  налога  по  операциям  по  реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально  не  подтверждена",  8  "Расчет  суммы  налоговых  вычетов  по  операциям  по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена", 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев", Приложение к декларации "Сумма НДС,

подлежащая   восстановлению   и   уплате   в   бюджет   за       

календарный год (календарные годы)".

календарный  год  и  истекший

При заполнении декларации следует иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и Приложения к декларации.

Титульный лист и разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики.

Разделы 2 - 9, а также Приложение к декларации включаются в состав представляемой в

налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Отметим, что при отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 Кодекса, заполняются только титульный лист и разд. 1 декларации. При заполнении разд. 1 декларации в строках данного раздела ставятся прочерки.

В случае если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде, установленном п. п. 1 или 2 ст. 163 Кодекса, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых  не  признается  территория  Российской  Федерации,  или  получили  оплату,  частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации, и определяют момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса, ими заполняются титульный лист, разд. 1 и разд. 9 декларации. При заполнении разд. 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

Отметим, что налогоплательщики, применяющие УСН, ЕСХН, а также ЕНВД, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и, как следствие, не выставляют счета-фактуры покупателям. В то же время если указанные лица выставили счет-фактуру с выделением суммы налога, то они представляют титульный лист и разд. 1 декларации.

Организации и          индивидуальные       предприниматели,    освобожденные         от        исполнения

обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст.  145  Кодекса,  в случае  выставления  ими  покупателю  счета-фактуры  с  выделением суммы налога  представляют  титульный  лист  и  разд.  1  декларации;  в  случае  если  они  являются налоговыми  агентами  по  налогу  на  добавленную  стоимость,  то  такие  налогоплательщики заполняют титульный лист и разд. 2 декларации.

В случае если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 Кодекса, ими заполняются титульный

лист, разд. 2 декларации (налоговый период для таких налогоплательщиков установлен п. 2 ст.

163   НК  РФ).   Если  налогоплательщик  осуществляет   в   налоговом   периоде   операции,   не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, предусмотренные ст. 161 Кодекса, то им заполняются титульный лист, разд. 2 и 9 декларации. При заполнении разд. 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 Кодекса или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Кодекса, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, заполняются титульный лист,  разд.  2  декларации  за  налоговый  период,  установленный  п.  2  ст.  163  Кодекса.  При отсутствии показателей для заполнения разд. 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки.

При возникновении обязанностей налогового агента у иностранной организации, состоящей на  учете  в  налоговых  органах  в  качестве  налогоплательщика  и  имеющей  на  территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), разд. 2 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации отделением данной иностранной организации, уполномоченным осуществлять уплату налога в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений. Раздел 2 декларации представляется уполномоченным отделением иностранной организации только в отношении тех отделений, у которых в данном налоговом периоде возникла обязанность налогового агента.

Раздел  3  декларации  заполняется  и  включается в  состав  представляемой  в  налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам 10 процентов, 18 процентов, 10/110 процента, 18/118 процента (при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 настоящего НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, а также в иных случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом).

При заполнении разд. 3 декларации отделением иностранной организации, состоящей на

учете в налоговых органах, имеющей на территории Российской Федерации несколько отделений, в обязательном порядке заполняется и включается в состав представляемой декларации разд. 4 декларации.

По операциям по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь производится по налоговой ставке 0 процентов, при этом заполняются разд. 5 - 8 декларации, представляются при наличии в них соответствующих сведений. Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг) одновременно с разд. 5 декларации представляются документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса.

Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации  товаров  (работ,  услуг)  представляются  обосновывающие  документы, предусмотренные Налоговым кодексом.

Если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, не собраны,

операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 1 ст. 164 Кодекса, п. 12 ст.

165 Кодекса, подлежат включению в разд. 7 декларации за соответствующий налоговый период и налогообложению по соответствующим ставкам (10\% или 18\% соответственно). При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат включению в разд. 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, и налогообложению по налоговой ставке 0 процентов. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, одновременно с разд. 5 декларации представляются документы, предусмотренные п. 2 разд.  II  "Порядок  применения  косвенных  налогов  при  экспорте  товаров"  (далее  -  Разд.  II) Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения.

Если полный пакет документов не собран на 90-й день, считая с даты отгрузки (передачи)

товаров, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на

территорию Республики Беларусь, подлежат включению в разд. 7 декларации за тот налоговый период,  на  который  приходится  день  отгрузки  (передачи)  товаров,  и  налогообложению  по налоговым ставкам соответственно 10 или 18 процентов. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, в порядке и на условиях, установленных гл. 21 Кодекса.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат включению в разд. 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, и налогообложению по налоговой ставке 0 процентов. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями гл. 21 Кодекса.

Раздел 6 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

При указании в графе 2 строки 050 разд. 6 декларации налоговых баз по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Кодекса, п. 12 ст. 165 Кодекса и (или) ст. 2 Соглашения, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий  пакет  документов,  обосновывающих  правомерность  применения  налоговой ставки 0 процентов по указанным операциям, повторно не представляется.

Раздел 8 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных Кодексом, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Основанием для составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость служат Книга продаж, Книга покупок, а также данные регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Так же как и по иным налогам, если по сроку день представления налоговой декларации попадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то срок сдачи, а также и оплаты переносится на первый рабочий день после выходного и (или) нерабочего праздничного дня.

При  отправке  декларации  по  почте  днем  ее  представления  считается  дата  отправки почтового отправления с описью вложения.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (Приказ МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169). Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 г. превышает 250 человек (на

1 января 2008 г. превышает 100 человек), в обязательном порядке представляют декларацию в электронном виде. Это положение не распространяется только на предприятия, порядок представления информации по которым отнесен к государственной тайне.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

При  получении  декларации  по  телекоммуникационным  каналам  связи  налоговый  орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

По общему порядку заполнения налоговых деклараций на титульном листе ставится подпись руководителя   организации,   которая   заверяется   печатью  организации,   с  указанием   даты подписания. Фамилия, имя и отчество руководителя организации на титульном листе указываются полностью. При заполнении титульного листа декларации индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками (налоговыми агентами) ставится подпись с указанием даты подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, организацией - представителем налогоплательщика (налогового агента) ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания.

При   подтверждении   достоверности   и   полноты   сведений,   указанных   в   декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика (налогового агента) ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания.

Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

При этом к декларации прилагается копия указанного документа.

Подпись руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо их представителей и дата подписания проставляются также в разд. 1 - 9 декларации.

При расчете суммы налога при заполнении декларации следует производить округление суммы налога до целого числа.

Налоговый  орган  не  вправе  отказать  в  принятии  декларации  и  обязан  по  просьбе

налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее получения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |