Имя материала: Налоговые декларации. Заполняем правильно

Автор: С.И.Бакина

Раздел 3 (основной) налоговой декларации

 

В первой части раздела по строкам 010 - 180 отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС по ставкам, предусмотренным в п. п. 2 - 4 ст. 164 Налогового кодекса.

В графах 4 и 6 по строкам 010 - 060 разд. 3 декларации отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. ст. 154 - 157 Налогового кодекса, и сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, с учетом особенностей, установленных ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

При оформлении декларации налогоплательщику необходимо помнить, что строки 020, 030,

050, 060 разд. 3 декларации заполняются при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а именно:

- в случае если наиболее ранней из дат в целях определения момента возникновения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- в случае если отгружены товары (работы, услуги), переданы имущественные права, оплата за которые (полная или частичная) была получена до даты их отгрузки.

Обратите внимание, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

В то же время, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права  собственности  на  этот  товар,  в  соответствии  с  п.  3  ст.  167  Налогового  кодекса  такая

передача права собственности в целях применения гл. 21 Налогового кодекса приравнивается к

отгрузке товара. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности,

указанная в документе, подтверждающем такую передачу.

Однако если ранней из дат является дата предварительной оплаты, то в соответствии с п. 14 ст. 167 Налогового кодекса на дату отгрузки также возникает момент определения налоговой базы. В  связи  с  этим  при  отгрузке  товаров  (работ,  услуг),  передаче  имущественных  прав,  после получения предварительной оплаты (полной или частичной) налогоплательщикам также необходимо заполнить строки 020, 030, 050, 060 разд. 3 декларации.

При этом если прежде (до 2007 г.) налогоплательщик применял учетную политику по налогу на добавленную стоимость - "по оплате", то при погашении задолженности по ранее отгруженному товару (оказанным услугам, выполненным работам) сумма указывается по строкам 010 - 060 (в зависимости от налоговой ставки). Кроме этого, следует заполнить и строку 070, в которой следует расшифровать сумму долга, погашенного в 2007 г., и начисленный налог.

По строке 080 отражаются соответственно налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса, и сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, согласно соответствующим  Перечням  товаров  (работ,  услуг),  утвержденным  Постановлением Правительства  РФ  от  28  июля  2006  г.  N  468.  Следует  отметить,  что  если  в  соответствии  с Перечнем товаров (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28 июля

2006 г. N 468, работа отнесена к производству с длительным циклом, то на основании п. 13 ст. 167

Налогового кодекса на момент получения предварительной оплаты (полной либо частичной) налогоплательщик вправе не исчислять НДС и, соответственно, не заполнять строку 140 разд. 3 декларации. Для того чтобы указанные налогоплательщики могли воспользоваться данным положением, они должны получить документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), в соответствии с Порядком, утвержденным совместным Приказом Минпромэнерго N 265, Росатома N 508, Роскосмоса N 124 от 26 октября 2006 г.

Обратите внимание, что по строкам 010 - 080 не отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, облагаемые по ставке 0 процентов.

По строке 090 указываются налоговая база и соответствующая сумма НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со ст. 158

Налогового кодекса, включая суммы погашенной дебиторской задолженности по вышеуказанной реализации.

В строке 100 приводятся соответственно налоговая база и сумма налога, исчисленная, но не предъявленная покупателям, в том числе при передаче товаров для собственных нужд (строки 110

- 120) и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 130). Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 159 Налогового кодекса сумма НДС, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, отражается в последний день месяца. При этом налоговая база по НДС за соответствующий налоговый период должна определяться исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде. Кроме того, напомним, что при осуществлении  строительства  объекта  подрядными  организациями  без  производства строительно-монтажных работ собственными силами организации расходы организации на содержание подразделения этой организации, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом обложения НДС не признаются.

 

Пример. ООО "Стройкомплекс" своими силами ведет строительство склада для хранения в нем стройматериалов. В июле на указанное строительство было использовано материалов на общую сумму 320 000 руб. Была начислена заработная плата сотрудникам, привлекаемым на указанное строительство, - в размере 55 000 руб., начислен ЕСН - 14 300 руб., начислена амортизация по используемым в процессе строительства механизмам - в сумме 18 420 руб.

Сумма для расчета налога составит: 320 000 руб. + 55 000 руб. + 14 300 руб. + 18 420 руб. =

407 720 руб.

Налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, составит 73 389,6 руб. (407 720 x 18\%).

 

Пример. ООО "Стройкомплекс" подрядным способом ведет строительство склада для хранения в нем стройматериалов. В июле были подписаны акты с подрядными организациями на общую сумму 320 000 руб., расходы организации на содержание собственного подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, составили 69 300 руб. (Была начислена заработная плата сотрудникам указанного подразделения в размере 55 000 руб., начислен ЕСН - 14 300 руб.)

Сумма для расчета налога составит 0 руб.

Налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, составит 0 руб. (0\% x 18\%).

 

Пример. ООО "Стройкомплекс" подрядным способом ведет строительство склада для хранения в нем стройматериалов. В июле были подписаны акты с подрядными организациями на общую сумму 320 000 руб. Кроме того, при строительстве привлекались собственные силы, а также одно из подразделений, которое осуществляло контроль за ходом строительства и технический  надзор.  В  июле  на  указанное  строительство  было  использовано  материалов  на общую сумму 50 000 руб. Была начислена заработная плата сотрудникам, привлекаемым на указанное  строительство,  в  размере  35  000  руб.,  начислен  ЕСН  -  9100  руб.,  начислена амортизация  по  используемым  в  процессе  строительства  механизмам  в  сумме  18  420  руб. Расходы организации на содержание собственного подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, составили 28 400 руб.

Сумма для расчета налога составит: 50 000 руб. + 35 000 руб. + 9100 руб. + 18 420 руб. + 28

400 руб. = 140 920 руб.

Налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, составит 25 365,6 руб. (140 920 x 18\%).

 

Сумма полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок (авансы полученные)

указывается по строкам 140 и 150.

При заполнении строк 160 и 170 следует иметь в виду, что по этим строкам приводятся

суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу.

К таким суммам будут отнесены:

- сумма средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в

части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Также к указанным суммам будут отнесены суммы положительной суммовой разницы в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Это положение применяется независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная суммовая разница.

По строке  180 отражается  общая  сумма налоговой базы за  налоговый  период  и сумма налога, начисленная за указанный налоговый период.

Напомним читателю, что в ряде случаев НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению.

Восстановление НДС производится в случаях:

- передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- перехода плательщиков НДС на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса. Отметим, что в случае если плательщик НДС использует основные средства, нематериальные активы одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, то суммы НДС по указанному имуществу, ранее правомерно принятые этим налогоплательщиком к вычету, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

По недвижимому имуществу восстановление НДС производится в случае, если объекты в

дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых налогом, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Что касается перевода основных средств в консервацию, то это не является основанием для восстановления ранее принятого к вычету налога. В то же время если основные средства прекращают  использоваться  в  деятельности,  облагаемой  НДС,  то  восстановлению  подлежит сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Сумма восстанавливаемого налога отражается в строке 190 налоговой декларации.

В случае, когда налогоплательщик совершает операции по реализации по налоговой ставке

0  процентов,  сумма  НДС,  предъявленная  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг)  и  ранее

правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, отражается в строке 200.

Строка 210 налоговой декларации служит для отражения итога по начислению по НДС с учетом восстановленных сумм этого налога за налоговый период.

Строки с 220 по 340 предназначены для отражения налоговых вычетов по НДС.

По строке 220 плательщик НДС отражает:

- суммы НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком на территории Российской Федерации для осуществления налогооблагаемых операций;

- суммы НДС по товарам (работам, услугам), полученным правопреемником (при реорганизации), принимаемые к вычету в порядке, определенном п. п. 5 и 7 ст. 162.1 Налогового кодекса;

-   суммы   НДС   по   имуществу,   нематериальным   активам   и  имущественным   правам, полученным плательщиком этого налога в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172

Налогового кодекса.

По строке 220 не указываются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами.

Обратите внимание, что по строке 220 не указываются суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, которые отражены по строке 080 данного раздела декларации, а также по капитальному строительству, суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками). Для отражения сумм налога при капитальном строительстве служит строка 230 налоговой декларации.

Обратите внимание, что порядок учета налога на добавленную стоимость по капитальному строительству изменился. Так, суммы налога, уплаченные подрядным организациям при проведении капитального строительства, но не принятые к вычету до 1 января 2005 г., подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса.

Обратите внимание, что для целей налогообложения НДС объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию. В то же время в случае если работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками- застройщиками),  по  строительству  объекта  недвижимости завершены до 1 января  2006 г., но объект недвижимости до этой даты не введен в эксплуатацию, то суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям, вычитаются в период, когда объект недвижимости вводится в эксплуатацию, в момент начисления амортизации.

С 2007 г. изменен порядок получения вычетов при товарообменных операциях. Сумма НДС в таком случае должна быть оплачена поставщику денежными средствами. Для отражения суммы НДС,   которая   предъявлена   налогоплательщику  и  уплачена   им   на  основании   платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету, служит строка 240. По строке 250 производится расшифровка в случае, если происходит расчет с подрядной организацией путем зачета встречных требований. При этом на подобные операции также распространяется требование о переводе суммы налога платежным поручением.

Отметим, что суммы НДС, указанные по строкам 230 и 240, включаются в сумму налога,

показываемую по строке 220.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная при выполнении строительно- монтажных работ для собственного потребления, уплаченная в бюджет и подлежащая вычету, указывается по строке 260.

По строке 270 отражается общая сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, за исключением товаров, используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 разд. 3 декларации.

Расшифровка суммы, указанной в строке 270, приводится по строкам 280 и 290.

Так, по строке 280 отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету.

Обратите внимание, что если речь идет о ввозе имущества в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, то суммы НДС, уплаченные таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, к вычету не принимаются. Что касается передачи товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации иностранным учредителем, то, поскольку решение об осуществлении такой передачи принимается в момент, когда товары находятся за пределами территории Российской Федерации, вышеуказанная операция осуществляется также за пределами территории Российской Федерации. Поэтому суммы НДС, уплаченные таможенным органам за счет собственных средств российской организацией, формирующей уставный капитал, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке. Такой порядок изложен в Письме Минфина России от 19 декабря

2005 г. N 03-04-15/116.

По строке 290 отражаются суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

По   ранее   полученным   авансовым   платежам   в   момент,   когда   произошла   отгрузка соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг), сумма НДС отражается по строке

300.

Также по строке 300 указываются суммы НДС, исчисленные реорганизованной (реорганизуемой) организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимаемые к вычету после перевода долга на правопреемника (правопреемников) согласно п. 1 ст. 162.1 Налогового кодекса, и суммы НДС, принимаемые к вычету у правопреемника, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. 2 ст. 162.1 Налогового кодекса, а также указанных в п. 3 ст.

162.1 Налогового кодекса, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Отметим, что после перехода на применение упрощенной системы налогообложения в отношении сумм НДС, уплаченных в бюджет с ранее полученных авансов, при отгрузке товаров налогоплательщик   не   может   получить  указанный   вычет,   так   как   в   момент   исполнения обязательств не является плательщиком налога. Такое мнение приведено в Письме ФНС России от 24 ноября 2005 г. N ММ-6-03/988@.

Но если, согласно договору с контрагентом, после перехода на УСН пересмотрена стоимость товара путем уменьшения на НДС, сумма НДС подлежит возврату покупателю, то исчисленные продавцами (плательщиками НДС) суммы и отраженные в декларации по НДС с сумм авансовых или иных платежей в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода продавцов на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога на вмененный доход, принимаются  к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога.

При  исполнении  обязанностей  налогового  агента   подлежащая   вычету   сумма   НДС, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя - налогового агента, по принятым к учету  товарам  (работам,  услугам),  приобретенным  для  выполнения  операций,  являющихся объектом  обложения  НДС,  за  исключением  товаров  (работ,  услуг),  используемых  для изготовления   товаров   (работ,   услуг)  длительного   производственного   цикла,   операции   по реализации которых отражены по строке 080 разд. 3 декларации, указывается по строке 310.

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг),  а  также  сумма  налога,  уплаченная  налогоплательщиком  в  бюджет  с  сумм  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей отражается по строке 320 налоговой декларации.

А вот вычеты по налогу, связанные с осуществлением операций по производству товаров

(работ, услуг) длительного производственного цикла, указываются по строке 330.

Такие вычеты осуществляются в момент определения налоговой базы по операциям с длительным производственным циклом.

Итоги по вычетам по НДС отражаются в строке 340.

В случае если сумма по строке 210 больше суммы, указанной в строке 340, разность отражается в строке 350. В случае если сумма, указанная в строке 340, больше суммы, указанной по строке 210, то результат указывается в строке 360.

Итоговая сумма из строки 350 (или из строки 360) разд. 3 декларации переносится в строку

040 (или в строку 050) по разд. 1 декларации.

В том случае если налогоплательщик в налоговом периоде, кроме операций, отражаемых в разд. 3 декларации, осуществлял операции, отражаемые в разд. 7 или 8, то итоги строки 350 (или

360) разд. 3 декларации учитываются при расчете соответствующей суммы в целях заполнения строки 040 (или 050) разд. 1 декларации.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |