Имя материала: Налоговые декларации. Заполняем правильно

Автор: С.И.Бакина

Определение стоимости недвижимого имущества

 

Согласно п. 1 ст. 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно ст. 130 Гражданского кодекса, к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие   государственной   регистрации   воздушные   и  морские  суда,   суда   внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный  комплекс  как  совокупность  объектов,  установок,  сооружений,  оборудования  и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как указанное в  технической документации  (техническом  паспорте)  на  объект  недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

Например, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности кредитные организации обязаны в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются   их   наличие,   состояние   и   оценка.   При   этом   порядок  и  сроки   проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение  инвентаризации  обязательно  (в  частности,  перед  составлением  годовой бухгалтерской отчетности).

В соответствии с Положением об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства (далее - Положение), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря

2000 г. N 921 "О государственном учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства", первичной технической инвентаризации подлежат все объекты капитального строительства, техническая инвентаризация которых не проводилась. По результатам первичной технической инвентаризации на каждый объект учета оформляется технический паспорт, который является основой для ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства (п. 7 Положения).

Проведение первичной инвентаризации, а также внеплановой технической инвентаризации, которая  осуществляется  при  изменении  технических  или  качественных характеристик  объекта учета или при совершении с объектом сделок, подлежащих государственной регистрации, проводится по заявлению юридического лица (п. п. 9 и 10 Положения).

Поэтому результаты своевременно проведенной внеплановой технической инвентаризации, которые учитываются при формировании остаточной стоимости объектов недвижимого имущества и  налоговой базы  по  налогу на имущество  организаций,  не рассматриваются  как совершение ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах.

Результаты проведенной инвентаризации имущества, отраженные в техническом паспорте на объект недвижимого имущества и влияющие на достоверность формирования остаточной стоимости имущества (в том числе на порядок начисления амортизации, сроки эксплуатации объекта), должны быть учтены в бухгалтерском учете, а также при расчете налога на имущество организаций по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем внесения изменений в технический паспорт.

Если же организацией не внесены изменения в технические паспорта, то результаты технической инвентаризации должны быть учтены для целей налогообложения с даты завершения технической инвентаризации.

В случае если были проведены определенные  работы по ремонту и переоборудованию

недвижимого имущества (например, установлены лифты), необходимо своевременно внести эту информацию в технический паспорт здания. При отсутствии проведенной технической инвентаризации объекта недвижимого имущества и имущества, входящего в его состав, и, следовательно, невнесении своевременно изменений в технический паспорт на дату проведения налоговой проверки остаточная стоимость имущества, введенного в эксплуатацию (например, лифта), являющегося составной частью объекта недвижимого имущества, при расчете налога на имущество  организаций  учитывается  с даты ввода объекта  (лифта) в эксплуатацию.  В таком случае данный факт должен относиться к ошибкам (искажениям), допущенным в прошлых налоговых (отчетных) периодах. Такие разъяснения по порядку определения стоимости имущественного комплекса даны в Письме Минфина России от 26 июня 2006 г. N 03-06-01-04/136.

 

Как решать вопрос об определении стоимости имущества,

разделяя по субъектам Российской Федерации,

в случае протяженности объекта?

 

На самом деле некоторые объекты основных средств имеют определенную протяженность и находятся  одновременно  в  разных  субъектах  РФ.  К  таким  основным  средствам  относятся, например, железнодорожное полотно, дороги, газопроводы, линии электропередач, а также ряд других основных средств. В данном случае у налогоплательщиков возникает сложный вопрос об определении инвентарной стоимости части объекта.

При  решении  данного  вопроса  следует  иметь  в  виду  несколько  важных  моментов.  Во- первых, при наличии на балансе предприятия подобных основных средств необходимо встать на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества. Порядок постановки на учет в налоговых органах организаций и физических лиц установлен ст. 83 Налогового кодекса. В целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих этой организации недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Постановка на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков осуществляется в порядке, определенном Приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 85н "Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков".

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом для налогообложения обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено либо не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Постановка на учет, снятие с учета организации и физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Налогового кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Местом нахождения недвижимого имущества, предусмотренного пп. 3 п. 5 ст. 83 Налогового кодекса, признается место фактического нахождения имущества.

В  соответствии  с  п.  9  ст.  83  Налогового  кодекса  в  случае  возникновения  у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Согласно п. 4 ст. 83 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и  в  отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации  в  связи  с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступающего в силу с 1 июля 2007 г., в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из обособленных  подразделений, определяемого организацией самостоятельно.

Согласно абз. 1 ст. 52 Налогового кодекса, налогоплательщик самостоятельно исчисляет

сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В  соответствии  с  п.  п.  1  и  2  ст.  376  Налогового  кодекса  налоговая  база  по  налогу  на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта  недвижимого  имущества,  находящегося  вне  местонахождения  организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости  объекта  недвижимого  имущества  на  территории  соответствующего  субъекта Российской Федерации.

Организация, на балансе которой находится недвижимое имущество, имеющее фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, самостоятельно определяет долю стоимости имущества, приходящуюся на соответствующий субъект Российской Федерации по состоянию на отчетную дату (1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего налогового периода). При этом доля стоимости имущества, фактически находящегося на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, рассчитывается исходя из физических или стоимостных показателей данного объекта.

В  соответствии  со  ст.  385  Налогового  кодекса  организация,  учитывающая  на  балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества  в  сумме,  определяемой  как  произведение  налоговой  ставки,  действующей  на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты  недвижимого  имущества,  и  налоговой  базы  (средней  стоимости  имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Главой 30 Налогового кодекса не предусмотрены особенности для определения налоговой базы  по  фактически  находящимся  на  территории  нескольких  муниципальных   образований субъекта Российской Федерации линейным объектам недвижимого имущества, которым в соответствии с правилами бухгалтерского учета присвоен единый инвентарный номер.

В соответствии со ст. 56 Бюджетного кодекса в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100 процентов. Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.

В п. 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной Приказом МНС России от

23  марта  2004  г.  N  САЭ-3-21/224,  налоговая  декларация  (налоговый  расчет  по  авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.

В  случае  если законодательством  субъекта Российской  Федерации  предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация

(налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

При рассмотрении вопроса разделения инвентарной стоимости объекта основных средств Министерство финансов рекомендует в случае затруднений обращаться в налоговый орган по месту учета (Письмо от 26 октября 2006 г. N 03-02-07/1-294).

 

Налог на имущество

по объектам непроизводственного назначения

 

Имущество непроизводственного назначения подлежит обложению налогом на имущество на общих основаниях. При этом возникает правомерный вопрос: можно ли учитывать сумму налога на имущество, начисленную по указанным объектам при расчете налога на прибыль?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса.

Таким   образом,   в   состав   расходов   включаются   все   налоги   и  сборы,   начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком,  за  исключением  налога  на  добавленную  стоимость,  акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием   для   учета   подобных   расходов   являются   суммы,   отражаемые   в   налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.

Суммы налога на имущество, уплачиваемые налогоплательщиком в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса, в полном объеме учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии надлежащего документального подтверждения данных расходов.

Данное мнение приведено в Письмах Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/255,

а также от 27 марта 2006 г. N 03-03-02/70.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |