Имя материала: Налоговые декларации. Заполняем правильно

Автор: С.И.Бакина

Структура налоговой декларации по налогу на имущество

 

Налоговая   декларация  по   налогу   на   имущество   организаций   (налоговый   расчет   по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001 (далее по тексту - налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу)) состоит из:

- титульного листа;

-  разд.  1  "Сумма  налога  (сумма  авансового  платежа  по  налогу),  подлежащая  уплате  в бюджет по данным налогоплательщика" (далее - разд. 1);

-  разд.  2  "Расчет  налоговой  базы  и  суммы  налога  (авансового  платежа  по  налогу)  в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" (далее - разд. 2);

-  разд.  3  "Расчет  налоговой  базы  и  суммы  налога  (авансового  платежа  по  налогу)  за

налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство" (далее - разд. 3);

- разд. 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)" (далее

- разд. 4);

- разд. 5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества" (далее - разд. 5).

Состав налоговой декларации

 

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется в следующем составе:

По месту нахождения российской организации:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 2;

- разд. 4 в случае наличия по месту нахождения российской организации имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, и (или) объектов недвижимого имущества, имеющих   место  фактического  нахождения   на   территориях   разных   субъектов   Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской  Федерации  (на  континентальном  шельфе  Российской  Федерации  или  в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- разд. 5 в случае наличия по месту нахождения российской организации не облагаемого налогом имущества.

По месту осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 2;

-   разд.   5  в   случае  наличия  не   облагаемого  налогом   (подлежащего  освобождению)

имущества.

По месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 2;

- разд. 4 в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

-  разд.  5  в  случае  наличия  по  месту  нахождения  обособленного  подразделения  не облагаемого налогом имущества.

По месту нахождения недвижимого имущества:

1) если недвижимое имущество находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 2;

- разд. 4 в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

-  разд.  5  в  случае  наличия  по  месту  нахождения  обособленного  подразделения  не облагаемого налогом имущества.

2) если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 2;

- разд. 4 в случае наличия недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения  на  территориях  разных  субъектов  Российской  Федерации  либо  на  территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- разд. 5 в случае наличия по месту нахождения недвижимого имущества российской организации  вне  места  нахождения  организации  и  места  нахождения  обособленных подразделений не облагаемого налогом имущества.

3) если недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранной организации, не относится к ее деятельности через постоянное представительство:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 3.

4)  если  недвижимое  имущество,  входящее  в  состав  Единой  системы  газоснабжения,

находится вне места нахождения российской организации:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 4;

- разд. 5 в случае наличия не облагаемого налогом имущества по месту нахождения недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения и находящегося вне места нахождения организации.

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются  суммы  налога,  коды  по  ОКАТО  которых  соответствуют  муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.

В  случае  если законодательством  субъекта Российской  Федерации  предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

 

Каким образом российское предприятие может воспользоваться вычетом по уплаченному налогу на имущество на территории Республики Беларусь?

 

Соглашение от 21 апреля 1995 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" распространяется применительно к Российской Федерации на налог на имущество организаций, а применительно к Республике Беларусь - на налог на недвижимость (ст. 2 Соглашения).

Из ст. 19 Соглашения следует, что находящееся в Республике Беларусь имущество, являющееся собственностью российской организации, может облагаться налогом в Республике Беларусь.

В ст. 20 Соглашения установлено, в частности, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которое в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на имущество, подлежащая уплате в  этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким имуществом в первом упомянутом Государстве.

Обращаем внимание читателя, что ст. 20 Соглашения также предусмотрено, что "вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства (в данном случае России) на такое имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами".

В то же время, согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса, объектом налогообложения по налогу   на   имущество   организаций   для   российских   организаций  признается   движимое   и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, ставка налога устанавливается региональным законом о налоговой ставке и не может превышать 2,2 процента (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций по месту  нахождения  организации  (месту  государственной  регистрации  в  РФ)  по форме по  КНД

1152001 (утв. Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224) организация, уплатившая налог на имущество по законодательству Республики Беларусь, в отношении имущества, находящегося на этой территории, должна провести два расчета:

- исчислить в разд. 2 налоговой декларации (далее - разд. 2 налоговой декларации) сумму налога на имущество организаций в отношении всего имущества, находящегося у нее на балансе, в  том числе включив в налоговую базу по налогу балансовую (остаточную) стоимость основных

средств  (недвижимого  имущества),  подлежащих  налогообложению  на  территории  Республики

Беларусь;

- в целях подтверждения права на вычет суммы налога на недвижимость, уплаченного в Республике Беларусь, организация должна заполнить дополнительно вне основной налоговой декларации разд. 2 (далее - дополнительный разд. 2), исчислив отдельно налог на имущество организаций в отношении основных средств (недвижимого имущества), находящихся вне места ее нахождения в Республике Беларусь, в установленном гл. 30 Налогового кодекса и Инструкцией по заполнению налоговой декларации порядке. Обратите внимание, что сумма налога на имущество организаций рассчитывается и при заполнении дополнительного листа исходя из налоговой базы, определенной по балансовой (остаточной) стоимости основных средств, исчисленной по установленным в России правилам бухгалтерского учета, и по ставке налога, установленной региональным законом о налоге на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Таким образом производится "вычленение" имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, но это не повторение того расчета, который был представлен в контролирующие органы Республики Беларусь, а составление нового расчета по правилам, действующим на территории Российской Федерации. В этом случае строки 220 и 230 дополнительного разд. 2 не заполняются;

- указать с учетом особенностей, установленных ст. 20 Соглашения, сумму начисленного и уплаченного  налога  на  недвижимость  в Республике Беларусь,  подлежащую  вычету из исчисленного налога на имущество организаций, в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 (сумма налоговой льготы) с указанием по коду строки 220 кода налоговой льготы 2014000 с учетом следующих особенностей.

Если исчисленная в дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь, меньше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 указывается исчисленная в дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций.

Если исчисленная в дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь, больше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 указывается сумма налога, исчисленная и уплаченная в Республике Беларусь.

Таким образом, в качестве вычета будет принята сумма, меньшая из двух: сумма по расчету

по  правилам,  действующим  в  Российской  Федерации,  или  сумма,  уплаченная  на  территории

Республики Беларусь;

- представить налоговую декларацию по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

 

Общие правила по порядку оформления и представления налоговой декларации по налогу на имущество

 

Титульный лист (с. 2) и разд. 1 заверяются подписью одного из лиц, подписавших налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу).

В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации проставляется порядковый номер

страницы.  Нумерация  страниц  налоговой декларации  ведется  сплошным  способом  вне зависимости от наличия или отсутствия с. 2 титульного листа налоговой декларации, а также от количества конкретных разделов.

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового  отправления  с  описью  вложения  или передана  по  телекоммуникационным  каналам связи.

Исправления в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу) не допускаются. Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а  равно  ошибок  (искажений),  допущенных  в  прошлых  налоговых  периодах  при  исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления налоговой декларации за соответствующий истекший налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений с заполнением сведений о стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода.

Указанная  налоговая  декларация  представляется  в  налоговый  орган  на  бланке установленной формы, действующей в налоговом (отчетном) периоде, за который производится перерасчет    налоговых    обязательств.    При    перерасчете    налогоплательщиком    налоговых

обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый (отчетный) период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

При   представлении  в   налоговый   орган   налоговой  декларации,   в  которой   отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация (налоговый расчет по авансовым платежам) с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

В случае невозможности определения налогоплательщиком конкретного периода, к которому

относятся обнаруженные им в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

 

Заполняем декларацию по налогу на имущество

 

Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по налогу на имущество

 

Страница 1 титульного листа налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении с. 1 титульного листа необходимо указать следующее:

- вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь - номер корректировки));

- налоговый период (отчетный период), за который она представлена;

- отчетный год;

- полное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

- место представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу);

- полное наименование организации на русском языке и в латинской транскрипции (если таковая имеется), соответствующее наименованию, указанному в свидетельстве о постановке на учет организации;

- для российских организаций - основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в

соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц   о   юридическом   лице,   зарегистрированном   до   1  июля   2002  г.   (форма   N  Р57001), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439 "Об утверждении форм и Требований к оформлению документов, используемых при государственной  регистрации  юридических  лиц,  а  также  физических  лиц  в  качестве индивидуальных предпринимателей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N

26, ст. 2586; 2003, N 7, ст. 642, N 43, ст. 4238);

- для иностранных организаций - страна регистрации (инкорпорации) и ее код;

- для иностранных организаций - страна постоянного местонахождения и ее код;

- контактный телефон;

- количество страниц, на которых составлена налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу);

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к налоговой декларации (налоговому расчету по авансовому платежу).

Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, ИНН указывается при его наличии, и проставляется дата подписания.

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения:

- о представлении налоговой декларации (способ представления; количество страниц налоговой  декларации;  количество  листов  подтверждающих  документов  или  их  копий, приложенных к налоговой декларации; дату представления; номер, под которым зарегистрирована налоговая декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего налоговую декларацию; его подпись);

- об определении категории налогоплательщика (крупнейшие, основные, прочие). При этом в отношении иностранной организации - основные, прочие.

На с. 2 титульного листа указывается:

ИНН и КПП организации (в случае заполнения сведений для руководителя, главного бухгалтера организации и уполномоченного представителя).

В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя следует заполнить в отношении их:

- фамилию, имя, отчество;

- номера контактных телефонов (служебного и домашнего) с кодом города;

-  сведения  о  документе,  удостоверяющем  личность  (вид  документа,  его  наименование,

серия, номер, кем выдан и дата выдачи);

- адрес места жительства в Российской Федерации.

При заполнении сведений на данной странице следует обратить внимание на то, что:

- фамилия, имя, отчество указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

-  для  взаимодействия  налогового  органа  с  руководителем,  главным  бухгалтером организации  и  уполномоченным  представителем  указывается  номер  контактного  телефона  с кодом города. При наличии домашнего и служебного телефонов указываются оба номера;

- в строке "Вид документа, удостоверяющего личность" записывается название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.) и указывается код документа в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов;

-  далее  указываются  те  реквизиты,  которые  имеются  в  документе,  удостоверяющем личность;

- адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт,  а  иной  документ,  удостоверяющий  личность),  с  обязательным  указанием  почтового

индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со справочником, действующим в

системе налоговых  органов. Для иностранных  граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.

Сведения, указанные на странице в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", заверяются подписью одного из тех лиц, кто подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.

 

Раздел 1 "Сумма налога

(сумма авансового платежа по налогу),

подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"

 

Раздел 1 заполняется для представления по месту нахождения организации (месту осуществления  деятельности  иностранной  организации  через  постоянное  представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, месту нахождения недвижимого имущества.

При заполнении разд. 1 в верхнем поле указывается ИНН организации и КПП, присвоенный организации налоговым органом по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу).

В каждом блоке строк с кодами 010 - 040 разд. 1 указываются:

1) по строке с кодом 010 - код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога (авансового платежа по налогу), указанная в строке с кодом 030 данного блока;

2) по строке с кодом 020 - код по ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

3) по строке с кодом 030 - сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате (начисленная по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по соответствующим коду бюджетной классификации (далее - КБК) и коду по ОКАТО.

При  представлении  налогового  расчета  по  авансовому  платежу  за  отчетный  период (квартал, полугодие, 9 месяцев) значение строки с кодом 030 разд. 1 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК равно сумме:

- разностей значений строк с кодами 200 и 230 разд. 2 с соответствующими кодами по

ОКАТО;

- значений строки с кодом 090 разд. 3 с соответствующими кодами по ОКАТО;

- разностей значений строк с кодами 220 и 250 разд. 4 с соответствующими кодами по

ОКАТО.

При представлении налоговой декларации за налоговый период значение строки с кодом 030

разд. 1 определяется путем суммирования следующих величин всех представленных разделов:

- разностей значений строк с кодами 190 и суммы значений строк с кодами 210 и 230 разд. 2

с соответствующими кодами по ОКАТО;

- разностей значений строк с кодами 080 и 100 разд. 3 с соответствующими кодами по

ОКАТО;

- разностей значений строк с кодами 210 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 разд. 4 с соответствующими кодами по ОКАТО (без отметки в строке с кодом 010 в случае КБК 1040210 и с отметкой в строке с кодом 010 в случае КБК 1040220).

В случае если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке с кодом 030

ставится прочерк;

4) по строке с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Строка с кодом 040 заполняется только при представлении налоговой декларации за налоговый период, то есть по итогам года. В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, указанному в абз. 3 п. 3, отрицательно, то значение строки с кодом 040 соответствует данному значению, только со знаком "+".

В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, указанному в абз. 3 п. 3, положительно,

то значение по строке 040 принимается равным нулю.

Сведения, указанные на странице в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", заверяются подписью одного из тех лиц, кто подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |