Имя материала: Налоговые декларации. Заполняем правильно

Автор: С.И.Бакина

Раздел 2 налоговой декларации

 

Раздел 2 налоговой декларации является основным расчетным разделом. Именно на основании сведений, представленных в данном разделе, производится расчет налоговой базы и непосредственно расчет налога. Таким образом, разд. 2 заполняется как российскими организациями,  так  и  иностранными  организациями,  осуществляющими  деятельность  в Российской Федерации через постоянные представительства. При этом, согласно п. 5.2 Приказа МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224, разд. 2 заполняется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), в отношении имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения   российской   организации,   обособленного   подразделения,   имеющего  отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

При  заполнении  подраздела  "Расчет  среднегодовой  (средней)  стоимости  имущества  за

налоговый  (отчетный)  период",  заполняются  показатели  по  тем  строкам,  которые  вошли  в указанный срок, за который составляется налоговая декларация. Например, при составлении декларации за I квартал заполняются строки с кодами 010 - 040; таким образом, по строке 010 приводится остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Эта сумма равна остаточной стоимости основных средств, отраженной в предыдущей налоговой декларации по строке с кодом 150. По строке 020 указывается остаточная стоимость основных средств предприятия по состоянию на 1 февраля отчетного года, строке 030 - указывается остаточная стоимость основных средств предприятия по состоянию на 1 марта отчетного года, в строке 040 указывается остаточная стоимость основных средств предприятия по состоянию на 1 апреля отчетного года. Соответственно, при расчете налога за полугодие строки 010 - 040 переносятся из налоговой декларации за I квартал отчетного года, а по строкам 050 - указывается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 мая отчетного года, 060 - по состоянию на 1 июня отчетного года, 070 - по состоянию на 1 июля отчетного года. Аналогичным образом заполняются строки 070 - 130. Таким образом, при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество участвует в расчетах остаточная стоимость имущества по состоянию на последний день месяца. Это не опечатка. Дело в том, что датой принятия основного средства может быть и 1- е число месяца. Однако данные по таким основным средствам будут включены в строку - на 1-е число следующего месяца. То есть предполагается, что в декларации отражаются данные, сформированные на начало дня, сюда не входят данные, которые меняются в течение дня. Таким образом, состояние на конец месяца, которое включает в себя движение всего месяца, в том числе последнего дня, однозначно равно состоянию на начало дня следующего месяца.

При этом в соответствующих строках по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый (отчетный) период по состоянию на соответствующую дату:

- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения (за исключением остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности), в том числе;

- по графе 4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества.

По строке с кодом 140 указывается среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период, исчисленная путем сложения данных по строкам по графе 3 и деленная на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на один, то есть по количеству строк, которые подлежат заполнению за отчетный период.

Так, при представлении налогового расчета по авансовому платежу за I квартал как частное от деления на четыре суммы значений по графе 3 строк с кодами 010 - 040; при представлении налогового расчета по авансовому платежу за полугодие как частное от деления на семь суммы значений  по  графе  3  строк  с  кодами  010  -  070;  при  представлении  налогового  расчета  по авансовому платежу за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 3 строк с кодами 010 - 100; при представлении налоговой декларации за налоговый период (календарный год) как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 010 - 130.

Если часть имущества (или все) не облагается налогом на имущество, то заполняется также разд.  5  данной  декларации.  По  строке  с  кодом  150  указывается  среднегодовая  (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период, значение которой соответствует  значению  строки  с  кодом  160  разд.  5  (с  соответствующими  кодом  по  ОКАТО, отметкой по коду строки 010 в ячейке "прочее имущество", налоговой ставкой по строке с кодом

170, равной налоговой ставке, указанной в строке с кодом 180 разд. 2).

Порядок заполнения разд. 5 будет приведен ниже.

Непосредственно расчет суммы налоговых обязательств производится в подразделе "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)". Налоговая база указывается по строке с кодом

160. Обратите внимание, что данный показатель приводится только при представлении налоговой декларации за год. Налоговая база по итогам года рассчитывается как разница значений строк с кодами 140 и 150 данного раздела.

Строка с кодом 170 заполняется только в случае, если региональным законом для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу установлена льгота в виде снижения ставки в соответствии с Классификатором налоговых льгот.

Коды налоговых льгот см. в Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу).

В случае если в регионе установлены льготы по налогу на имущество, то код льготы отражается в виде понижения налоговой ставки для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу по строке 170. В случае если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде снижения ставки, то по указанной строке ставится прочерк.

По строке с кодом 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской   Федерации   для  данной   категории   налогоплательщиков   по   соответствующему имуществу (видам имущества). Таким образом, по строке 180 отражается налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком, с учетом установленной льготы.

Строка с кодом 190 заполняется только при представлении налоговой декларации по итогам года. В этой строке отражается сумма налога за год, исчисленная как произведение налоговой базы и установленного процента ставки налога.

При  представлении  налогового  расчета  по  авансовому  платежу  за  отчетный  период  по строке с кодом 190 ставится прочерк.

По строке с кодом 200 отражается сумма авансового платежа по налогу, рассчитанная за квартал. Для этого следует разность строк с кодами 140 и 150 поделить на четыре и умножить на процентную налоговую ставку, значение которой указано в строке с кодом 180. Строка с кодом 200 заполняется только при представлении налоговых расчетов по авансовому платежу. При представлении  налоговой  декларации  за  налоговый  период  по  строке  с  кодом  200  ставится прочерк. Фактически по итогам каждого отчетного квартала сумма, указанная по строке 200, и является налоговым обязательством предприятия по налогу на имущество за этот период.

По строке с кодом 210, заполняемой только при представлении налоговой декларации по итогам  года,  отражается  сумма  авансовых  платежей,  исчисленных  по  окончании  отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Для заполнения строки 210 следует взять все сданные авансовые расчеты в течение года и сложить значения строк с кодами 200 разд. 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками). Таким образом, значение строки

210 будет отражать сумму начисленных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу на имущество.

Строка с кодом 220 заполняется только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По строке с кодом 220 в соответствии с Классификатором налоговых льгот, приведенным выше, указывается код налоговой льготы, установленной законом субъекта Российской Федерации для соответствующей категории налогоплательщиков, в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Строка с кодом 230 заполняется только в случае установления законом субъекта Российской Федерации  для  данной  категории  налогоплательщиков  налоговой  льготы  в  виде  уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По строке с кодом 230 указывается сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу),

уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет.

Например:  законом  субъекта  Российской  Федерации  установлена  льгота  для  данной категории налогоплательщиков в виде уплаты в бюджет 80 процентов суммы исчисленного налога (авансового платежа по налогу).

При представлении налогового расчета по авансовому платежу значение по строке с кодом

230 должно быть подсчитано как: (значение строки с кодом 200) x (100\% - 80\%) : 100\%.

При представлении налоговой декларации по налогу значение по строке с кодом 230 должно быть подсчитано как: (значение строки с кодом 190 - значение строки с кодом 210) x (100\% - 80\%) :

100\%.

По строке с кодом 240 указывается код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога (авансового платежа по налогу).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |