Имя материала: Налоговые декларации. Заполняем правильно

Автор: С.И.Бакина

Лист 03

 

Лист  03  представляют  организации,  являющиеся  налоговыми  агентами  по  налогу  на прибыль.  Когда  возникают  такие  обязанности?  Например,  если  акционерные  общества выплачивают дивиденды своим акционерам, с этих выплат фирма должна самостоятельно удержать налоги как агент. А значит, это придется отразить в отчетности по налогу на прибыль. Такие   организации   должны   заполнять  Лист   03   декларации.   Разъяснения   по   заполнению декларации по налогу на прибыль даны ФНС России в Письме от 2 мая 2006 г. N ГВ-6-02/466. Порядок определения налоговых обязательств по выплачиваемым дивидендам установлен в п. п.

2 и 3 ст. 275 Налогового кодекса. Из общей суммы дивидендов, начисленных акционерам (участникам), надо вычесть суммы дивидендов, которые компания сама получила по принадлежащим ей акциям (долям) в текущем и предыдущем периодах. Разумеется, если ранее такие суммы уже не учли в расчетах по базе предыдущего периода. Кроме того, можно вычесть дивиденды, которые компания выплачивает иностранным физическим и юридическим лицам.

В  то  же  время  следует  иметь  в  виду,  что  если  получателем  дивидендов  является

организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, то во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).

Такой вывод сделан на основании того, что объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым  в  связи  с  применением  упрощенной  системы  налогообложения,  признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса. При этом следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных ст. ст. 249 и 250

Налогового кодекса есть ссылки на другие статьи гл. 25 Налогового кодекса, нормы этих статей могут учитываться при упрощенной системе налогообложения в том случае, если они не противоречат другим положениям гл. 26.2 Налогового кодекса.

Пунктом 1 ст. 250 Налогового кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях. Однако ст. ст.

275 и 284 Налогового кодекса при упрощенной системе налогообложения не применяются. Подобные разъяснения даны в Письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/97 "О налогообложении дивидендов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения".

Также налоговый агент не удерживает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, если они выплачиваются паевым  инвестиционным фондам  (п. 1 ст.  10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", ст. ст. 11 и 246 НК РФ).

А вот если дивиденды начисляет и выплачивает организация, применяющая упрощенную

систему налогообложения, то это не является основанием непредставления декларации по налогу на прибыль. Дело в том, что, согласно п. п. 2, 5 ст. 346.11 Налогового кодекса, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, но не освобождает их от обязанностей налоговых агентов. И, согласно ст. 275 Налогового кодекса, если российская организация выплачивает доходы в виде дивидендов другим организациям - плательщикам налога на прибыль, она признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

В соответствии  со ст.  289 Налогового  кодекса налоговые агенты  обязаны по  истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику,

представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Такой расчет представляется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н, в состав представляемой декларации включается титульный лист, подраздел 1.3 разд. 1, а также Лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В то же время ст. 119 Налогового кодекса установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. За несвоевременное представление указанного Расчета  налогового  агента  можно  привлечь  к  ответственности  на  основании  п.  1  ст.  126

Налогового кодекса за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 9 процентов, если они получены от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, и 15 процентов, если их получатель - иностранная организация, а также если доход получает российская организация от иностранной (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания акционеров. Если уставом срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. При этом должны выполняться условия, предусмотренные законодательством (об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью), которые накладывают ограничения на выплату дивидендов.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате представляет собой сумму выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 Налогового кодекса.

При перечислении дивидендов иностранным организациям налоговый агент отчитывается перед налоговой инспекцией о суммах выплаченных им доходов и удержанных налогов. В данном случае заполняется Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденный Приказом МНС России от 14 апреля

2004 г. N САЭ-3-23/286@.

Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные граждане, сведения о выплаченных им дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ), которую налоговый агент представляет в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды.

Лист 03 декларации состоит из трех разделов.

В раздел А производится расчет налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями.

Раздел Б предназначен для расчета налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Раздел В - это реестр-расшифровка получателей сумм дивидендов (процентов).

При выплате дивидендов своим  акционерам  необходимо заполнить только два раздела:

раздел А и раздел В.

Следует иметь в виду, что Лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 декларации включаются в состав декларации начиная только с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды. Если дивиденды не выплачивались, то эти листы и разделы в декларацию не включаются совсем.

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если, например, в текущем периоде производились выплаты на основании двух решений, то нужно заполнить два Листа 03.

Если  в  отчетном  периоде  на  основании  одного  решения  дивиденды  выплачивались, например, в два приема, то сведения о перечисленных дивидендах и удержанной сумме налога за этот период представляются в одном Листе 03.

В случае, когда выплата дивидендов проводится частями и приходится на разные отчетные периоды, Лист 03 необходимо представлять в составе декларации начиная с первой выплаты и до конца текущего налогового периода.

Отметим, что Лист 03 заполняется и включается в состав декларации по мере фактической выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения о выплате дивидендов.

 

Пример. Отчетным периодом для акционерного общества является квартал. Чистая прибыль общества по результатам первого квартала 2007 г. решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 310 000 руб. Акционерное общество получило дивиденды в феврале 2007 г. по результатам 2006 г. в размере 90 000 руб.

Дивиденды  акционерам  было  решено  выплатить  частями:  выплата  первой  части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 5 апреля 2007 г. (в размере 155 000 руб.);

выплата второй части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 июля 2007 г. (в размере 155 000 руб.).

Начислены дивиденды акционерам общества в следующем размере:

- иностранной организации - 40 000 руб.;

- физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, - 10 000 руб.;

- российской организации - 200 000 руб.;

- паевому инвестиционному фонду - 50 000 руб.;

- физическому лицу, являющемуся резидентом Российской Федерации, - 10 000 руб.

Было принято решение о выплате начисленных дивидендов в два срока (5 апреля и 10 июля) равными долями. Выплачивая дивиденды 5 апреля 2007 г., Лист 03 АО представляет в налоговый орган до 28 июля 2007 г.

Выплачивая дивиденды 10 июля 2007 г., Лист 03 АО представляет в налоговый орган до 28

октября 2007 г.

По строке 010 отражается общая сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам. Эта сумма должна подтверждаться решением общего собрания акционеров, оформленным соответствующим протоколом. В этой строке указывается вся сумма, которую организация намеревается выплатить акционерам независимо от того, являются ли они плательщиками налога на прибыль или нет.

По строкам 020 - 060 указываются суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со ст. 275 Налогового  кодекса.  Это дивиденды,  начисленные иностранным  организациям  (строка

030),  физическим  лицам  -  нерезидентам  РФ  (строка 040),  полученные  самой  организацией  в предыдущем (строка 050) и текущем отчетном периоде до распределения дивидендов (строка

060). Суммарные дивиденды к уменьшению надо отразить по строке 020.

По строке 070 следует указать суммы дивидендов, которые выплачиваются российским организациям - плательщикам налога на прибыль. По строке 080 надо рассчитать удельный вес дивидендов, выплачиваемых этим организациям.

Налоговая база указывается по строке 090. Чтобы вычислить ее, надо из общей суммы дивидендов, подлежащих распределению (строка 010), вычесть общую сумму дивидендов к уменьшению (строка 020).

Строка 100 - доля налоговой базы, состоящая из выплат российским организациям - плательщикам налога на прибыль. Чтобы рассчитать эту величину, надо общую налоговую базу (строка 090) умножить на удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям (строка 080).

Строка 110 - доля налоговой базы, состоящая из выплат акционерам, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Это могут быть, например, паевые инвестиционные фонды или организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Данная величина рассчитывается как произведение общей суммы начисленных дивидендов, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, и величины налоговой базы, деленное на результат частного строк 010, 030, 040.

В рассматриваемом примере:

50 000 x 170 000 : (310 000 - 40 000 - 10 000) = 32 692 руб.

Строка 120 - доля налоговой базы, состоящая из выплат физическим лицам - резидентам РФ. Формула для нахождения этого значения аналогична предыдущей, только вместо первого множителя должна стоять сумма дивидендов, подлежащая распределению среди граждан - резидентов России.

В рассматриваемом примере это:

10 000 x 170 000 : (310 000 - 40 000 - 10 000) = 6538 руб.

По строке 150 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

По строке 160 расчета отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Отметим, что если дивиденды выплачиваются разовым платежом, то строки 140 и 160 имеют одинаковое значение. В случае если производится несколько выплат дивидендов, но в течение одного отчетного периода, по строке 160 указывается общая сумма налога, исчисленная с этих выплат. Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов,  то  показатели  строк  140  и  160  будут  различны.  В  данном  случае  по  строке  160 отражается сумма налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. При этом по строке 150 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатель строки 150 будет равен нулю, только когда выплачивается первая часть дивидендов.

В нашем примере при сдаче отчетности за II квартал именно такая ситуация.

Расшифровка сумм дивидендов по российским организациям - плательщикам налога на прибыль производится в разделе В Листа 03 декларации. Расшифровка производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.

 

┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││└─┘          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐   │         │

││││││││

51006143

ИНН  │  │  │  │  │  │  │  │  │  │  │  │  │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐        ┌─┬─┬─┐     │         │

 

КПП │  │  │  │  │  │  │  │  │  │

Стр. │  │  │  │

 

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

└─┴─┴─┘

 

 

 

 

 

 

Форма  по   КНД 1151006 │

 

 

 

 

 

 

Раздел  00206 │

 

 

 

 

 

 

Лист   03 │

 

 

 

 

Расчет  налога  на   прибыль, удерживаемого  налоговым  агентом

 

(источником  выплаты  доходов)

 

 

│         ┌──────────────────────────────────────────┐      │  │

│1

│Организации, не   являющиеся  налоговыми     │

│агентами, Лист   03 не   представляют    │

└──────────────────────────────────────────┘

 

Раздел  А. Расчет  налога  на   прибыль с  доходов в  виде  дивидендов  (доходов от  долевого участия  в  других  организациях, созданных  на   территории  Российской  Федерации)

 

┌─┐

- промежуточные  дивиденды;  2 - по   результатам  финансового года  (Код  строки  002) │1│

└─┘

 

┌─┐

│Налоговый  (отчетный)  период: ежемесячно  - 1, квартал  - 3, полугодие  - 6,

│6│

│9 месяцев  - 9, год - 0 (Код  строки  003)

└─┘

 

┌─┬─┐

 

│N месяца  (Код  строки  004)

│  │  │

 

└─┴─┘

 

 

 

┌─┬─┬─┬─┐

 

│Отчетный год  (Код  строки  005)

│2│0│0│7│

 

└─┴─┴─┴─┘

 

 

 

 

(руб.)

│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐      │           │

││

Показатели

│  Код     │

Сумма

││

 

│строки│

 

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤

││       1          │     2  │         3          │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤

││Сумма дивидендов, подлежащих распределению   между    │         │         │

││акционерами (участниками) в  текущем налоговом   │         │         │

││периоде, - всего   │  010 │          310 000           │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤

││Дивиденды   к  уменьшению  - всего,   │  020 │          140 000           │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤

││     в  том   числе: │         │         │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤

││       дивиденды,  начисленные  иностранным организациям     │  030 │     40 000      │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤

││       дивиденды,  начисленные  физическим  лицам  - не       │         │         │

││       являющимся резидентами   Российской  Федерации       │  040 │          10 000      │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤

││       дивиденды,  полученные  самим   налоговым агентом  в     │    │         │

││       предыдущем отчетном  (налоговом) периоде       │  050 │          -           │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤

││       дивиденды,  полученные  самим   налоговым агентом  в     │    │         │

││       текущем отчетном  (налоговом) периоде,  до        │         │         │

││       распределения  дивидендов между   акционерами           │         │         │

││       (участниками)           │  060 │          90 000 │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────&#

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |