Имя материала: Налоговые споры. НДС и налог на прибыль

Автор: В.К.Мешалкин

Проблема 3. физические лица и ндс

 

Налоговый кодекс определяет две категории плательщиков НДС - организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ). Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, плательщиками этого налога не являются.

В то же время, согласно НК РФ, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Отсюда следует, что если деятельность гражданина,  не  имеющего  статус  предпринимателя,  подпадает  под  признаки предпринимательской  деятельности,  то  этот  гражданин  должен  платить  НДС,  так  же  как  это делает зарегистрированный предприниматель (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от

21.12.2005 N А28-12960/2004-565/23).

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи  товаров,  выполнения  работ  или  оказания  услуг  (ст.  2  ГК  РФ).  Из  приведенного определения видно, что главный признак предпринимательской деятельности - направленность на систематическое  получение  прибыли,  что  подразумевает  неоднократность  совершения  лицом ряда сделок, конечная цель которых - получение прибыли (дохода). Следовательно, не может быть признана предпринимательской деятельностью единичная сделка, даже если она и направлена на получение лицом прибыли (дохода).

Проблема в том, что не всегда можно однозначно определить, является деятельность того или иного лица предпринимательской или нет, поскольку законом не установлено, что следует понимать  под  систематическим  получением  прибыли.  Например,  если  лицо  в  течение  года получило доход по двум сделкам купли-продажи имущества, приобретенного им для реализации, то можно ли говорить о том, что деятельность лица направлена на систематическое получение прибыли, т.е. что это предпринимательская деятельность?

Приведем ситуации, когда однозначно можно говорить об осуществлении предпринимательской деятельности. Например, гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя, занимается изготовлением сувенирной продукции, реализацию которой он осуществляет через Интернет. Или другой случай - гражданин приобретает подержанные автомобили, производит предпродажную подготовку и реализует их, получая доход от разницы в цене.

Для отнесения той или иной деятельности к предпринимательской в каждом конкретном случае необходимо выяснить специфику возникших правоотношений, оценить продолжительность и интенсивность возмездных действий, установить размер получаемой прибыли и другие факторы. Только полный анализ указанных обстоятельств позволит правильно квалифицировать совершаемые лицом действия. Вместе с тем хотелось бы отметить, что окончательное решение в случае возникновения спора всегда остается за судебным органом.

 

Освобождение от обязанностей налогоплательщика

 

Статьей 145 НК РФ установлены два условия, при одновременном выполнении которых налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС:

1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб.;

2) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

 

Проблема 4. Первые три месяца

 

Первый вопрос, который возникает при применении ст. 145 НК РФ: когда вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) может претендовать на получение освобождения от уплаты НДС - сразу, с момента государственной регистрации, или только по истечении первых трех месяцев работы?

Представители налоговых органов утверждают, что такие налогоплательщики могут претендовать на освобождение от НДС только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации (Письмо УМНС России по Московской области от 05.06.2002 N 08-

03-2).  Судебная  практика  этот  вывод  подтверждает  (Постановление  ФАС  Западно-Сибирского округа от 24.12.2001 N Ф04/3946-780/А03-2001).

 

Проблема 5. Отсутствие выручки

 

Проблемы  с  получением  освобождения  от  исполнения  обязанностей  плательщика  НДС могут возникнуть не только у вновь зарегистрированного налогоплательщика, но и того, который в течение трех последовательных месяцев, предшествующих месяцу, с которого он претендует на освобождение от уплаты НДС, не имел выручки. Минфин России считает, что отсутствие выручки является препятствием для получения освобождения от уплаты НДС (см. Письмо от 28.03.2007 N

03-07-14/11).

Однако,  как показывает  судебная  практика,  это  утверждение небесспорно.  Арбитражные суды считают, что отсутствие у налогоплательщика выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не лишает его права на применение освобождения (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3020/07-С2, Северо- Западного  округа  от  15.09.2006  N  А56-35928/2005,  Московского  округа  от  05.03.2002  N  КА- А40/1130-02 и другие).

Решений в поддержку позиции Минфина России в арбитражной практике кассационных инстанций обнаружить не удалось.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |