Имя материала: Налоговые споры. НДС и налог на прибыль

Автор: В.К.Мешалкин

Проблема 15. реализация имущества судебным приставом

 

Бывает, что имущество налогоплательщика выбывает из его владения на законных основаниях, но помимо его воли. Например, когда происходит реализация арестованного имущества. В таком случае у собственника имущества встает вопрос: является ли такая продажа реализацией для целей НК РФ и возникает ли у него объект налогообложения по НДС?

До   сих   пор   однозначного   ответа   на   этот   вопрос   нет.   Налоговики  настаивают   на необходимости исчисления и уплаты НДС, ну а некоторые налогоплательщики с этим спорят. Причем делают это весьма успешно.

Например,  в прошлом  году одна организация,  чье имущество было продано с торгов в

порядке исполнительного производства, сумела убедить суд, что такая продажа не является реализацией товара в том смысле, который придает этому понятию гл. 21 НК РФ. Свою позицию она аргументировала тем, что она (организация) не является стороной по договору купли-продажи арестованного имущества и свое волеизъявление на отчуждение имущества не выражала (см. Постановление ФАС Центрального округа от 21.05.2007 N А36-1664/2006).

Отметим также, что тремя годами ранее тот же ФАС Центрального округа в Постановлении от 19.05.2004 N А48-3690/03-8 отказал налоговому органу во взыскании НДС с сумм, полученных от  подразделения  судебных  приставов  в  порядке  исполнения  судебного  решения.  В  своем решении он указал, что передача права собственности на товар на возмездной основе может быть признана реализацией лишь при наличии волеизъявления обеих сторон сделки, при этом волеизъявление должно быть выражено как на саму передачу права собственности, так и на указание цены.

Однако подобные решения сегодня встречаются крайне редко. Как показывает судебная практика, в большинстве случаев суды склоняются к тому, что при реализации арестованного имущества объект налогообложения по НДС все же возникает. При этом налогоплательщик может быть освобожден от уплаты НДС со стоимости реализованного арестованного имущества только в том  случае,  если  денежные  средства  от  продажи  имущества  получит  не  он,  а  третье  лицо, например РФФИ, специализированная организация или служба судебных приставов (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N Ф04-6017/2007(37695-А45-42), Московского округа от 30.10.2006 N КА-А41/10596-06, Северо-Западного округа от 05.03.2004 N А56-9728/03 и другие).

В декабре 2007 г. коллегия судей ВАС РФ рассмотрела заявление о пересмотре в порядке надзора Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N Ф04-6017/2007(37695- А45-42), но не нашла оснований для направления дела в Президиум ВАС РФ (см. Определение ВАС РФ от 20.12.2007 N 17030/07). Тем самым коллегия судей ВАС РФ подтвердила правильность выводов, сделанных ФАС Западно-Сибирского округа, о том, что при реализации арестованного имущества  у  его  собственника  возникает  объект  налогообложения  по  НДС  при  условии,  что выручку от реализации имущества получает именно он.

 

Проблема 16. Изъятие земли

 

В соответствии с действующим земельным законодательством субъекты РФ вправе изъять земельный участок для собственных нужд, выплатив его владельцу определенную денежную компенсацию (ст. ст. 10, 57 Земельного кодекса РФ).

По мнению Минфина России, сумму компенсации, которую организация получает в связи с изъятием земельного участка для нужд субъекта РФ, необходимо включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (см. Письмо от 30.03.2007 N 03-

07-11/90).

В то же время налоговые органы придерживаются в этом вопросе иного мнения. В Письме УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N 19-11/31917 указано, что сумма компенсации, которую организация получает в связи с изъятием земельного участка для нужд субъектов РФ (например, по решению Правительства Москвы), не облагается НДС, поскольку такие суммы нельзя признать доходом от реализации товаров (работ, услуг).

Согласны  с таким подходом  и судебные инстанции.  Например,  ФАС Северо-Кавказского округа  в  Постановлении  от  27.03.2006  N  Ф08-1088/2006-475А  указал,  что  полученные предприятием денежные средства на компенсацию убытков, возникших в связи с изъятием у него земельного участка, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и не подлежат включению в налоговую базу по НДС. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А17-1618/5-2006, Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А56-47462/03, Московского округа от 10.11.2005 N КА-А40/10315-05.

Отметим, что ранее, разъясняя порядок учета рассматриваемой компенсации при расчете налога на прибыль, Минфин России указывал на то, что соответствующая сумма является внереализационным доходом организации, а не выручкой от реализации (см. Письмо Минфина

России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/85). То есть фактически Минфин сам признает, что компенсация не является выручкой от реализации товаров (работ, услуг). А значит, она не должна облагаться НДС.

 

Проблема 17. Спортивный НДС

 

У спортивных клубов есть свои проблемы с НДС. Одна из них касается налогообложения сумм компенсации (трансфера) за переход спортсмена из одного клуба в другой.

Налоговики говорят о необходимости уплаты НДС со стоимости компенсации, называя эту сумму  выручкой  за  оказание  спортивных  услуг  (см.  Письмо  УМНС  России  по  г.  Москве  от

02.11.2001 N 02-11/50841). Налогоплательщики пытаются с этим спорить.

До недавнего времени судебные инстанции по-разному подходили к решению данного вопроса. Например, ФАС Уральского округа считал, что сумма трансфера признается объектом обложения НДС (Постановление от 23.08.2006 N Ф09-7230/06-С2), а ФАС Поволжского и Северо- Западного округов -  что  нет (см. Постановления от 09.06.2006 N А65-33687/2005-СА1-19 и от

23.11.2004 N А05-4014/04-13 соответственно).

Неопределенность в этом вопросе существовала вплоть до прошлого года, пока Президиум ВАС  РФ  не  принял  Постановление  от  27.02.2007  N  11967/06,  в  котором  он  указал,  что  при переходе игроков из одного спортивного клуба в другой реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено ст. 39 НК РФ, не происходит. Следовательно, трансфертные платежи, полученные клубом, не могут рассматриваться как доходы от реализации товаров (работ, услуг). Поэтому они не должны облагаться НДС.

 

Проблема 18. Взносы в ТСЖ

 

Члены   товарищества   собственников   жилья   (ТСЖ)   обязаны  вносить   плату   за  жилое помещение и коммунальные услуги,  которая  включает в себя плату  за содержание и ремонт жилого   помещения,   плату   за   услуги   и  работы   по   управлению   многоквартирным   домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плату за коммунальные услуги (ст. ст. 153 - 155 Жилищного кодекса РФ).

Такие  платежи,  а  это,  как  правило,  членские  или  целевые  взносы,  должны,  по  мнению

Минфина России и налоговых органов, облагаться НДС. В своем Письме от 26.12.2007 N 03-07-

15/24  Минфин  России  отмечает,  что  средства,  взимаемые  ТСЖ  со  своих  членов  в  оплату

выполненных работ (оказанных услуг) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном  порядке.  В  том  случае,  если  ТСЖ  выступает  в  роли  посредника  между членами ТСЖ и продавцами (производителями) указанных услуг (то есть заключает соответствующие договоры по поручению членов ТСЖ либо от имени и за счет членов ТСЖ), оно должно  платить  НДС  только  с  суммы  своего  посреднического  вознаграждения.  Аналогичные выводы  содержатся  также  в  Письмах  Минфина России  от  03.03.2006  N  03-03-04/4/45  и  ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@.

Однако изложенная позиция является далеко не бесспорной. Подтверждением тому служит

большое количество судебных споров, проигранных налоговыми инспекциями. Налогоплательщикам неоднократно удавалось убедить суд в том, что полученные ТСЖ взносы не должны включаться в налоговую базу по НДС, поскольку ТСЖ применительно к своим членам не осуществляет никакой реализации товаров (работ, услуг) (см. Постановления ФАС Центрального округа от 05.03.2007 N А08-1854/06-25, Северо-Западного округа от 29.06.2007 N А56-29818/2006, Поволжского округа от 31.05.2007 N А55-15389/06-51, Московского округа от 26.06.2007 N КА- А41/4789-07 и другие).

Точка в данном споре была поставлена только в конце 2007 г., когда Пленум ВАС РФ принял Постановление от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами  и  с  содержанием,  эксплуатацией  и  ремонтом  общего  имущества  многоквартирных домов". В п. 2 этого Постановления ВАС РФ указал, что, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, ТСЖ всегда действует не в своих интересах, а в интересах своих членов. Поэтому по таким операциям оно не обязано уплачивать НДС.

Таким образом, можно утверждать, что суммы, поступающие ТСЖ от членов товарищества,

не должны облагаться НДС.

Льготы по НДС Проблема 19. Коды для льготы

На практике налоговые органы часто настаивают на том, что для правомерного применения некоторых льгот по НДС организации необходимо иметь соответствующий код ОКВЭД.

Так,   например,  чтобы   воспользоваться   льготой,   установленной   в   отношении   услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК), налогоплательщику, по мнению налоговиков, надо иметь код ОКВЭД 85.11.2 "Деятельность санаторно-курортных учреждений", а учреждениям культуры и искусства в целях использования льготы, предусмотренной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, - код 92 "Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта" (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261).

Однако в Налоговом кодексе подобных требований нет. Поэтому, когда возникают споры между налоговиками и налогоплательщиками по вопросам, связанным с наличием кодов ОКВЭД, суды всегда встают на сторону налогоплательщиков.

Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.05.2007 N Ф09-3743/07-С2 указал, что  нормами  налогового  законодательства  не  предусмотрено,  что  отсутствие  у налогоплательщика кодов ОКВЭД влечет отказ в предоставлении ему налоговой льготы по НДС. По мнению суда, налоговое законодательство не связывает право на применение льготы по НДС с присвоением организации кодов ОКВЭД. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Уральского округа от 17.01.2007 N Ф09-11847/06-С2, Западно-Сибирского округа от 23.08.2006 N Ф04-4302/2006(24413-А27-34), Поволжского округа от 03.02.2006 N А72-6532/05-4/4234/423, Московского округа от 06.03.2006 N КА-А40/1184-06 и другие.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |