Имя материала: Налоговые споры. НДС и налог на прибыль

Автор: В.К.Мешалкин

Проблема 25. плата за общежития

 

Споры на практике вызывает вопрос о правомерности применения налогоплательщиками льготы, установленной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, при налогообложении операций, связанных с предоставлением в пользование жилья в общежитиях.

Налоговые органы считают, что указанная льгота на услуги по предоставлению помещений в общежитиях не распространяется, так как при предоставлении комнат в общежитии стороны не заключают договор найма жилого помещения (см. Письма Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-

15/116, от 16.03.2005 N 03-04-09/04, ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@, УФНС России по г.

Москве от 24.05.2007 N 19-11/048190).

Однако судебная практика опровергает выводы налоговиков. В своих многочисленных решениях арбитражные суды отмечают, что жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитиях. Следовательно, услуги по предоставлению помещений в общежитиях подпадают под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (см. Определения ВАС РФ от 14.11.2007 N

15032/07, от 07.11.2007 N 13626/05, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2007 N А29-439/2007, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2007 N А74-3441/06-Ф02-1492/07, Дальневосточного округа от 29.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2960 и другие).

 

Проблема 26. Учреждения культуры и искусства

 

Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями культуры и искусства.

НК РФ дает определение понятия "учреждения культуры и искусства" в целях обложения НДС. К ним относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные  университеты,  экскурсионные  бюро  (за  исключением  туристических  экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Налоговые органы считают,  что  если организация  не является учреждением культуры и

искусства,    то    она    не    может    воспользоваться    льготным    режимом    налогообложения,

предусмотренным  пп.  20  п.  2  ст.  149  НК  РФ  (Письмо  МНС  России  от  13.05.2004  N  03-1-

08/1191/15@). Такая точка зрения находит свое подтверждение в судебной практике. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.06.2007 N Ф04-7139/2006(35626-А67-6) указал, что для применения данной льготы налогоплательщик должен иметь статус "учреждение культуры и искусства".  Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях  ФАС Поволжского округа  от  27.04.2006  N  А12-13867/05-С60,  Северо-Западного  округа  от  12.12.2005  N  А13-

2323/2005-26 и других.

Но существует и другая точка зрения, согласно которой применять указанную льготу могут любые организации, ведущие деятельность в сфере культуры и искусства. Причем судебной практике известны случаи, когда налогоплательщику удалось убедить в этом судебные инстанции.

Например, ФАС Уральского округа в Постановлениях от 05.12.2007 N Ф09-10082/07-С2 и от

29.11.2007 N Ф09-9836/07-С2 указал, что из смысла пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что от НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции по реализации данного вида услуг. На этом основании он признал законным применение рассматриваемой льготы отделом культуры администрации  района.  В  другом  деле  этот  же  суд  признал  "...законными  и  обоснованными выводы нижестоящих судов о возможности применения названной льготы налогоплательщиком, оказывающим услуги в сфере зрелищно-развлекательных мероприятий и организации аттракционов, независимо от его организационно-правовой формы и территории деятельности" (см. Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2007 N Ф09-879/07-С2). Но нужно иметь в виду, что Уральский округ - единственный, где суд кассационной инстанции принимает подобные решения. В практике ФАС других регионов аналогичных судебных решений встретить не удалось.

 

Проблема 27. Чековая книжка

 

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС операции по осуществлению банками  банковских  операций,  за  исключением  операций  по  инкассации.  Под  действие  этой льготы подпадают все операции, отнесенные к банковским Законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Возникает вопрос: облагается ли НДС сумма, уплачиваемая клиентом за выдачу чековой книжки, и плата за ее оформление?

С тем, что плата за оформление чековой книжки не должна облагаться НДС, налоговики не спорят, признавая, что услуга по оформлению книжки относится к числу банковских операций. А вот плату, взимаемую банком с клиента за выдачу книжки, призывают облагать НДС в общеустановленном порядке, поскольку выдача клиентам чековых книжек, по их мнению, является реализацией материальных ценностей (Письмо МНС России от 23.04.2004 N 03-2-06/1/1055/22).

При  этом  судебная  практика  полностью  опровергает  позицию  налоговиков.  Все федеральные арбитражные суды, которым приходилось рассматривать споры об обложении НДС стоимости чековых книжек, в один голос заявляют, что выдача чековой книжки осуществляется в рамках договора банковского счета, поэтому плата за ее выдачу не должна облагаться НДС (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.05.2007 N Ф03-А51/07-2/1002, Поволжского

округа от 24.07.2007 N А55-18974/06, Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А56-24327/2005,

Центрального округа от 01.02.2001 N А09-5181/2000-17).

 

Проблема 28. "Вестерн Юнион"

 

К числу банковских операций, которые не облагаются НДС, относятся операции по осуществлению переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, ст. 5 Закона от

02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Многие   банки   осуществляют   денежные   переводы   граждан,   "подключаясь"   к   чужим

платежным системам, таким, например, как "Вестерн Юнион". За каждый перевод через такую платежную систему банк получает определенную комиссию. И с этой комиссии он, по мнению налоговиков, должен уплатить НДС. В Письме ФНС России от 06.06.2005 N 03-1-03/947/7, в частности, сказано, что банк при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов  по  международной  системе  "Вестерн  Юнион"  выступает  в  качестве  агента  этой системы. Поэтому агентское вознаграждение, получаемое банком при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по международной системе "Вестерн Юнион", подлежит обложению НДС на основании п. 7 ст. 149 НК РФ.

Мнения судов по этому вопросу разделились.

ФАС Восточно-Сибирского округа считает, что сумма, получаемая банком за перевод денег, должна облагаться НДС, так как она выплачивается банку за счет средств кредитной организации ("Вестерн Юнион"), а не за счет средств клиента - физического лица, осуществляющего денежный перевод и вносящего плату за перевод  (см. Постановление от 02.10.2007 N А10-3206/06-Ф02-

6929/07). Такая же позиция отражена и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.11.2006 N

А12-5950/06-С33.

Однако позднее, уже в 2007 г., позиция ФАС Поволжского округа изменилась. В Постановлениях от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32 и от 26.06.2007 N А12-19368/2006 он уже отмечает,  что  операции  по  переводу  денежных  средств  через  систему  "Вестерн  Юнион" подпадают под льготу, предусмотренную пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так же считает и ФАС Западно- Сибирского округа (Постановление от 05.02.2007 N Ф04-9578/2006(30837-А45-14)).

Надо сказать, что на обилие противоположных решений по данному вопросу обратил внимание Высший Арбитражный Суд в Определении от 18.10.2007 N 3556/07. Анализ данного Определения позволяет сделать вывод, что ВАС РФ считает возможным применение рассматриваемой льготы к операциям по переводу денежных средств через систему "Вестерн Юнион".

 

Проблема 29. Отходы драгоценных металлов

 

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа освобождаются от НДС.

При этом Минфин России считает, что такие операции освобождаются от НДС только в том случае, если указанные продукты приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов (Письмо от 27.06.2007 N 03-07-11/200).

Но, как показывает судебная практика, эта позиция является ошибочной. Суды в своих решениях неоднократно указывали, что для применения льготы при продаже лома и отходов драгметаллов  статус  организации-покупателя  значения  не  имеет  (Постановления  ФАС Московского округа от 07.11.2007 N КА-А40/10881-07-П, Волго-Вятского округа от 23.06.2006 N А82-

10294/2005-14, Уральского округа от 06.09.2006 N Ф09-7836/06-С2, от 08.09.2005 N Ф09-959/05-С2 (Определением ВАС РФ от 28.12.2005 N 15858/07 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке  надзора),  от  03.06.2004  N  Ф09-2191/04-АК  (Определением  ВАС  РФ  от  30.07.2004  N

9249/04 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора) и другие).

Таким образом, налогоплательщик вправе применить льготу по НДС даже в том случае, если он продаст лом (отходы) не аффинажному предприятию, а сторонней организации. Главное, чтобы этот товар предназначался для последующей передачи покупателем на аффинажное предприятие для переработки и извлечения драгоценных металлов. Чтобы доказать это, налогоплательщику, на наш взгляд, достаточно включить в договор купли-продажи с покупателем соответствующее условие.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |