Имя материала: Налоговые проверки по-новому

Автор: Ю.М.Лермонтов

4. срок проведения выездной налоговой проверки

 

Сроки проведения выездной налоговой проверки закреплены в п. 6 ст. 89 НК РФ. Так, общеустановленный срок проведения выездной налоговой проверки составляет два месяца. При этом срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Кроме того, п. 6 ст. 89 НК РФ устанавливает, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговый проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 

Внимание! Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее -Приказ N САЭ-3-

06/892@) утверждены Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки (далее - Основания продления срока).

Пунктом 3 Оснований продления срока предусмотрены случаи, когда возможно продление срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев:

1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

Ранее в п. 2 Письма МНС России от 29.04.2004 N 06-4-03/640 выделялись аналогичные

основания продления срока проведения выездной налоговой проверки.

Кроме того, в соответствии с п. 3 Оснований продления срока обстоятельствами, которые могут стать причиной увеличения сроков выездной налоговой проверки, является проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:

четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев;

менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;

десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев;

Также основанием продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки может стать непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

При этом в соответствии с пп. 6 п. 3 Оснований продления срока такими основаниями могут признаваться  и  иные  обстоятельства.  В  данном  случае  необходимость  и  сроки  продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Согласно п. 4 Оснований продления срока для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель  (заместитель  руководителя)  управления  ФНС  России  по  субъекту  Российской

Федерации, за исключением случаев продления сроков повторной выездной налоговой проверки, проводимой в порядке контроля за деятельностью налогового органа, выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика, а также выездной налоговой проверки, проводимой ФНС России (в этих случаях решение о продлении соответствующих сроков принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России).

В  соответствии  с  п.  2  Приказа  N  САЭ-3-06/892@  данный  Приказ  применяется  при проведении и оформлении результатов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, начатых после 31.12.2006.

 

Внимание! Статья 89 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137- ФЗ) содержала положения, согласно которым выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

 

Внимание! В п. 3.2 Постановления КС РФ от 16.07.2004 N 14-П (далее - Постановление N 14- П) указано, что срок проведения выездной налоговой проверки, как прямо указывает законодатель, составляет время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, при этом в него также не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Это означает, что в установленный ч. 2 ст. 89 НК РФ срок включаются - с тем чтобы не допустить излишнего обременения налогоплательщика в связи с необходимостью предоставления проверяющим условий для работы и т.п. - только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика, а именно время проведения инвентаризации, осмотра (обследования) территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения   дохода   либо   связанных   с   содержанием  объектов   налогообложения,   выемки документов и предметов, а также изучения проверяющими документов налогоплательщика непосредственно на его территории.

КС РФ, кроме того, указал, что время проведения встречных проверок, а также экспертиз не должно  засчитываться  в  срок  проведения  выездной  налоговой  проверки,  если  только проверяющие в этот же период не продолжают находиться на территории налогоплательщика. Не

засчитывается   в   него   и   время,   необходимое   для   оформления   результатов   проверки.

Следовательно, срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика, порядок же календарного исчисления сроков, установленный ст. 6.1 НК РФ, в этих случаях не применяется.

 

Внимание! При этом на практике возможны два варианта проведения выездной налоговой проверки:

1) одной группой, которая в полном составе проводит сначала проверку в головной организации, а затем также в полном составе проводит проверку на территории каждого филиала или представительства налогоплательщика;

2) одновременное проведение выездной налоговой проверки как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения всех обособленных подразделений налогоплательщика.

В связи с изложенным, а также учитывая положения Постановления N 14-П, часто возникал вопрос, в течение какого периода времени может проводиться выездная налоговая проверка в отношении головной организации - налогоплательщика в случае одновременного проведения выездной налоговой проверки и в отношении головной организации, и в отношении всех филиалов (представительств), и означало ли увеличение срока проведения выездной налоговой проверки на один месяц на проведение проверки каждого филиала (представительства) налогоплательщика, что работники налогового органа могут находиться на территории головной организации свыше двух месяцев.

Минфин России в Письме от 17.10.2006 N 03-02-07/1-286 обратил внимание на то, что комплексные  выездные  налоговые  проверки  налогоплательщиков-организаций  (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства), осуществляются в порядке, установленном ст. 89 НК РФ, и в соответствии с Методическими указаниями  по  проведению  комплексных  выездных  налоговых  проверок  налогоплательщиков-

организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, утвержденными 07.05.2001 и направленными для руководства и использования в контрольной работе налоговых органов Письмом МНС России от 07.05.2001 N АС-6-16/369@ (далее - Методические указания).

В соответствии с п. 3.5 Методических указаний в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации с одновременной проверкой его филиалов (представительств) проверка филиалов (представительств) не может быть начата ранее проведения проверки организации.

Согласно п. 3.4 Методических указаний датой начала проведения выездной налоговой проверки является дата предъявления руководителю проверяемого налогоплательщика- организации (его представителю) решения руководителя (заместителя руководителя) налогового

органа о проведении такой проверки.

Пунктом 3.8 Методических указаний предусмотрено, что справка о проведенной выездной налоговой проверке составляется руководителем проверяющей группы (бригады) по ее окончании и получении к установленному сроку материалов проверок филиалов (представительств) организации от налоговых органов, проводящих такие проверки. В отношении филиалов (представительств) организации проведение действий по осуществлению налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки после указанной даты не допускается.

Минфин России указывает, что период проведения выездной налоговой проверки головной организации не должен превышать двух месяцев (по общему правилу), исчисляемых с учетом времени фактического нахождения проверяющих на территории проверяемой организации, и периода времени между вручением организации требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением ею запрашиваемых документов.

 

Судебная практика. Судебная практика по затронутой проблеме также выработала подход, по которому порядок календарного исчисления сроков, установленный ст. 6.1 НК РФ, при исчислении срока проведения выездной налоговой проверки не применяется и в срок проведения выездной   налоговой   проверки   засчитывается  только   фактически   проведенное   время   на территории налогоплательщика проверяющими.

Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.04.2006 N А11-15769/2005-К2-19/657 суд указывает, что срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих  на  территории  проверяемого  налогоплательщика,  плательщика  сбора  или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов ввиду того, что из содержания Постановления N 14-П следует, что срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика, порядок же календарного исчисления сроков, установленный ст. 6.1 НК РФ, в этих случаях не применяется.

Аналогичные  выводы  содержатся  в  Постановлении  ФАС  Северо-Западного  округа  от

13.02.2006 N А42-3174/2005. Кроме того, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от

26.08.2004  N   А19-2860/04-40-Ф02-3348/04-С1   суд   также   указывает:   "...выездная   налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Данный срок включает в себя только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика...".

 

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Ранее ст. 89 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) не содержала  положения  о  сроке  проведения  самостоятельной  выездной  налоговой  проверки

филиала или представительства, поэтому срок проведения такой проверки исчислялся по общему

правилу, то есть составлял два месяца.

 

4.1. Порядок исчисления срока проведения выездной налоговой проверки

 

В п. 8 ст. 89 НК РФ установлено, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении выездной налоговой проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

 

Внимание! В ст. 89 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-

ФЗ) содержались положения о том, что:

- срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- в срок проведения выездной налоговой проверки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В п. 15 ст. 89 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) установлено, что в последний день проведения

выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 |