Имя материала: Налоговые проверки по-новому

Автор: Ю.М.Лермонтов

7. ознакомление налогового органа с документами в процессе выездной налоговой проверки и их истребование

7.1. Общие положения

 

Пунктом   12  ст.   89   НК  РФ   установлено,  что   налогоплательщик   обязан   обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Данное положение корреспондирует с пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ, устанавливающим обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

 

7.2. Порядок истребования документов при выездной налоговой проверке

 

При  проведении  выездной  налоговой  проверки  у  налогоплательщика  могут  быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Данный порядок аналогичен порядку истребования документов при проведении камеральной налоговой проверки, рассмотренному в гл. I.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ (при выемке документов и предметов).

 

7.3. Сроки представления документов по требованию налогового органа при выездной налоговой проверке

 

Сроки представления документов по требованию налогового органа при выездной налоговой проверке аналогичны срокам, установленным для представления документов по требованию налогового органа при камеральной налоговой проверке.

 

7.4. Порядок истребования документов (информации)

о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации

о конкретных сделках

 

В ст. 87 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) было установлено, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Каких бы то ни было иных указаний в НК РФ, регламентирующих порядок проведения встречных налоговых проверок, не было. Налоговые органы проводили встречные проверки на основании  вышеуказанного  положения  ст.  87  НК  РФ.  Все  пробелы  и  несовершенства  этой

процедуры восполнялись разъяснительными письмами и арбитражной практикой.

 

Актуальная проблема. Ни НК РФ, ни другой нормативно-правовой акт законодательства о налогах и сборах не обязывает налоговые органы проводить встречные проверки. Таким образом, встречная проверка - право, а не обязанность налогового органа. Из этого правила существовало единственное исключение - п. 12 Приказа МНС России от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 (в ред. Приказа ФНС России от 21.10.2004 N САЭ-3-03/5@) установлено, что руководители территориальных налоговых управлений должны организовать в десятидневный срок оперативное проведение подведомственными налоговыми органами по месту учета соответствующих налогоплательщиков

- поставщиков экспортеров встречных налоговых проверок по запросам налоговых органов.

Кроме этого, встречные проверки, как правило, проводились в случае, если имелись основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами товаров, выручки от реализации, неотражение на счетах бухгалтерского учета результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требования и т.д. Кроме того, в рамках встречной проверки запрашиваются документы у тех контрагентов проверяемого налогоплательщика, документы которых оформлены с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и т.п.), без заключенных договоров в письменной форме и т.д.

Встречная проверка проводилась путем истребования соответствующих документов. Об истребовании документов составлялось письменное требование налогового органа. Такое право налоговых органов было предусмотрено ст. 31 НК РФ. При этом четкой формы такого требования не было установлено.

По действовавшим до вступления в силу Закона N 137-ФЗ правилам такое требование должно быть получено налогоплательщиком. Налоговый орган может отдать требование лично представителю налогоплательщика или отправить по почте с уведомлением о вручении. Несоблюдение данного правила может повлечь отмену решения о наложении штрафа за непредставление налоговому органу запрошенных сведений.

 

Пример. Судебная практика.

Суть дела.

Налоговый орган направил организации требование о представлении документов в отношении контрагента организации (встречная проверка). В связи с непредставлением в установленный срок документов налоговым органом принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности на основании п. 2 ст. 126 НК РФ.

Позиция суда.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку,  вправе  истребовать  у  проверяемого  налогоплательщика,  плательщика  сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

В соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,   выразившееся   в   отказе   организации  представить   имеющиеся  у  нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового

органа, а равно иное уклонение от представления таких документов влечет взыскание штрафа в

размере 5000 руб.

Согласно  п.  6  ст.  108  НК  РФ  обязанность  по  доказыванию  обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией в качестве доказательства вручения требования представлены копии квитанции и реестра почтовых отправлений с оттиском штампа отделения почтовой связи. Из представленных документов следует, что требование обществу было направлено без уведомления о вручении.

Дополнительных доказательств, подтверждающих факт получения вышеуказанного требования, отказа или уклонения от его исполнения, налоговая инспекция не представила.

Таким  образом,  налоговым  органом  факт  совершения  налогоплательщиком правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, не доказан.

В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения или

отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

(Постановление  ФАС  Восточно-Сибирского  округа  от  30.06.2005  N  А19-3861/05-41-Ф02-

3003/05-С1).

 

Законом N 137-ФЗ понятие "встречной" проверки из НК РФ исключено, хотя налоговый орган по-прежнему будет производить мероприятия по истребованию документов у контрагентов налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка. Этому и посвящена ст. 93.1 НК РФ.

В отношении истребования документов о контрагентах налогоплательщика необходимо отметить, что Минфин России в Письме от 30.08.2006 N 03-02-07/1-234 разъяснил, что налоговый орган вправе при проведении налоговой проверки истребовать у организации все имеющиеся у

нее  документы,  относящиеся  к  деятельности  проверяемого  налогоплательщика,  прямо  или

косвенно связанные с ним. По мнению Минфина России, такие документы могут содержать сведения о деятельности иных контрагентов организации, связанные как с деятельностью указанной организации, так и с проверяемым налогоплательщиком.

При этом Минфин России приходит к выводу, что налоговый орган в рамках проведения налоговой проверки вправе запросить у организации-контрагента книгу покупок; счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам; документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджет; приказ об учетной политике и декларации по НДС.

Как ранее уже было упомянуто, процедура истребования документов у контрагентов налогоплательщика стала существенно более регламентированной. Данная процедура при проведении  выездной  налоговой  проверки  аналогична  той,  которая  проводится  в  процессе

камеральных налоговых проверок.

7.5. Ответственность за непредставление документов

(информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках

 

Об ответственности за непредставление документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках см. гл. III настоящего Пособия.

 

8. Дополнительные полномочия налоговых органов при проведении встречной налоговой проверки

 

8.1. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при встречной налоговой проверке

 

Пунктом 13 ст. 89 НК РФ установлено, что при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика.

Данное положение корреспондирует с правом налоговых органов, установленным пп. 6 п. 1

ст. 31 НК РФ, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

При этом ст. 31 НК РФ установлено, что порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России.

Так, Приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20н/ГБ-3-04/39 утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (далее - Положение).

Положением  установлены  правила          проведения    инвентаризации        отдельных      видов

имущества, а также общие правила проведения инвентаризации, такие как:

- распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии <*> принимает руководитель государственной налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств;

- к имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы;

- в перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения;

- инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально-ответственному лицу;

- основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества

и  неучтенных  объектов,  подлежащих  налогообложению;  сопоставление  фактического  наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств;

- налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов. В соответствии со ст. 131 НК РФ порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством

Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета.

--------------------------------

<*> Образец Распоряжения приведен в Приложении N 7 к настоящему Пособию.

 

Также п. 5.1 Положения установлено, что по результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией. При этом результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

 

8.2. Проведение осмотра производственных, складских,

торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения налогоплательщика, при встречной налоговой проверке

 

В соответствии с п. 13 ст. 89 НК РФ при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут производить осмотр

производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.

Данное положение корреспондирует с правом налоговых органов, установленным пп. 6 п. 1

ст. 31 НК РФ, проводить такой осмотр.

Пунктом 1 ст. 92 НК РФ предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение   для   полноты   проверки,   вправе   производить   осмотр   территорий,   помещений

налогоплательщика,   в   отношении   которого   проводится  налоговая   проверка,   документов   и

предметов.

Правила осмотра вне рамок выездной налоговой проверки регламентированы п. 2 ст. 92 НК РФ: осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

 

Примечание. В любом случае согласно п. 3 ст. 92 НК РФ осмотр производится в присутствии понятых.

В соответствии с п. 5 ст. 92 НК РФ о производстве осмотра составляется протокол.

Кроме того, в проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

В  необходимых  случаях  при  осмотре  производятся  фото-  и  киносъемка,  видеозапись,

снимаются копии с документов или осуществляются другие действия (п. 4 ст. 92 НК РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 |