Имя материала: Налоговые проверки по-новому

Автор: Ю.М.Лермонтов

2. ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Пунктом 1 ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

В настоящее время форма требования о представлении документов утверждена в Приложении N 2 к Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".

В п. 4 ст. 93 НК РФ прописано, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные   сроки   признаются   налоговым   правонарушением   и   влекут   ответственность,

предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Если налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не представил в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то он будет оштрафован в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ в ред. Закона N 137-ФЗ).

Официальная позиция. В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 указано, что санкция, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление документа, который хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету).

За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями  о  налогоплательщике  по  запросу  налогового  органа,  а  равно  иное  уклонение  от

представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными

сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах,  предусмотренного  ст.  135.1  НК  РФ,  влечет  взыскание  штрафа  в  размере пяти  тысяч рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Статьей  135.1  НК  РФ  установлена  ответственность  за  непредставление  банком  справок

(выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.

Внимание! Исходя из содержания п. 2 ст. 126 НК РФ субъектом правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, могут являться только организации, располагающие документами, содержащими сведения о налогоплательщике. Индивидуальный предприниматель субъектом правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, не является.

Таким образом, налоговый орган не имеет права привлечь индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ. Такие выводы подтверждаются судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа

от 16.03.2006 N А82-4818/2005-28, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2005

N А19-24550/04-41-Ф02-841/05-С1, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2005

N А19-25783/04-41-Ф02-342/05-С1).

Кроме того, выводы судебной практики подтверждают, что при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать лишь документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком

документах.

Пример. Судебная практика.

Суть дела.

В ходе камеральной налоговой проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость и налога на имущество налоговая инспекция истребовала у налогоплательщика ряд документов. Налогоплательщик заявил об отказе в исполнении требования о представлении документов.

Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за непредставление истребованных документов в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Судом сделан вывод, что при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе

истребовать лишь документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком документах.

Позиция суда.

Решением суда первой инстанции признано недействительным решение налогового органа о привлечении истца к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ. Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения. Суд кассационной инстанции одобрил решение нижестоящих судов и сделал следующие выводы.

Истребование налоговым органом документов, перечисленных в письме к налогоплательщику, противоречит сущности камеральных проверок, позволяя налоговому органу фактически провести выездную налоговую проверку, для проведения которой установлен особый порядок.

Согласно  п.  1  ст.  82  НК  РФ  налоговый  контроль  проводится  должностными  лицами налоговых  органов  в  пределах  их  компетенции  посредством  налоговых  проверок,  получения

объяснений  налогоплательщиков,  налоговых  агентов  и  плательщиков  сбора,  проверки  данных

учета  и  отчетности,  осмотра  помещений  и  территорий, используемых для извлечения дохода

(прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика,

плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения

проверки.

Согласно ч. 1, 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных

налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

В соответствии с ч. 3 и 4 указанной статьи если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Анализируя указанные положения, суд пришел к обоснованному выводу, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать все документы, относящиеся   к   хозяйственной   деятельности   проверяемого   налогоплательщика;   им   могут

истребоваться  только  документы,  имеющие  непосредственное  отношение  к  обнаруженным

налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях или иных документах.

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2003 N А33-14577/02-С3н-Ф02-

1087/03-С1).

Внимание!  Налогоплательщик  не  может  быть  привлечен  к  ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, если требование о представлении документов им не было получено. Несоблюдение данного требования влечет отмену решения о наложении штрафа за непредставление налоговому органу запрошенных документов. Такие выводы подтверждает судебная практика (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2006 N А82-1990/2005-27, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2006 N А19-17553/05-

52-Ф02-7102/05-С1, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.09.2005 N Ф03-А04/05-

2/2907, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2002 N А56-23560/01).