Имя материала: Налоговые проверки по-новому

Автор: Ю.М.Лермонтов

4. невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

В соответствии с п. 10 ст. 88 НК РФ правила НК РФ, регулирующие камеральные налоговые проверки, распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно  п.  17  ст.  89  НК  РФ  правила,  регулирующие  выездные  налоговые  проверки,

применяются  также  при  проведении  выездных  налоговых  проверок  плательщиков  сборов  и налоговых агентов.

Исходя из этого важным представляется рассмотреть вопрос о нарушениях, установленных в процессе налоговой проверки не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов.

Если налогоплательщик является налоговым агентом и не удержал и (или) не перечислил налог,  то  он  понесет  ответственность  в  соответствии  со  ст.  123  НК РФ.  Так,  неправомерное

неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей

перечислению.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Обязанности налогового агента установлены в следующих случаях.

По налогу на добавленную стоимость:

- при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) (п. п. 1 - 2 ст. 161 НК РФ);

- при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (п. 4 ст. 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ);

- в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение

45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности (п. 6 ст. 161 НК РФ).

По налогу на доходы физических лиц.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ).

По налогу на прибыль.

Российские организации при выплате доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 310 НК РФ).

 

Официальная позиция. КС РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О определил, что ответственность, установленная ст. 123 НК РФ, применяется независимо от того, была или не была соответствующая сумма удержана налоговым агентом у налогоплательщика.

В п. 10 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 разъяснено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый  орган  в  порядке,  предусмотренном  пп.  2  п.  3  ст.  24  НК  РФ,  согласно  которому налоговый агент обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

Как разъяснил Пленум ВАС РФ в п. 44 Постановления от 28.02.2001 N 5, необходимо учитывать, что правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 123

НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать   соответствующую   сумму   у   налогоплательщика,   имея   в   виду,   что   удержание

осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание

штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

 

Судебная практика. Вышеизложенные выводы подтверждаются и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2707/2006(22487- А27-15)).

На налогового агента возложена обязанность по удержанию и перечислению налога, а не обязанность по уплате его. Что касается начисления пеней за несвоевременное перечисление налоговым агентом налога, суд указывает, что пени могут начисляться лишь при условии, что налоговым агентом налог был удержан и не перечислен в установленный срок в бюджет, причем начисление пеней допускается лишь с момента удержания налоговым агентом налога.

Это  подтверждается  Постановлениями  ФАС  Поволжского  округа  от  14.02.2006  N  А12-

19267/05-С10,  ФАС  Западно-Сибирского  округа  от  26.01.2006  N  Ф04-10081/2005,  ФАС  Волго-

Вятского округа от 05.05.2006 N А31-2760/2005-10, от 07.09.2005 N А11-1253/2005-К2-18/76, от

11.01.2005  N  А28-10156/2004-396/26,  ФАС  Западно-Сибирского  округа  от  22.11.2004  N  Ф04-

8094/2004(6329-А27-29), ФАС Поволжского округа от 21.09.2005 N А06-425У/4-13/05.

 

Внимание! Ответственность налогового агента по ст. 123 НК РФ наступает за невыполнение обязанности  по  перечислению  налогов.  Под  неисполнением  обязанности  понимается невыполнение возложенной обязанности в полном объеме.

Под несвоевременным исполнением обязанности понимается ее исполнение с нарушением установленного срока.

Таким образом, понятия "неисполнение обязанности" и "несвоевременное исполнение обязанности" не являются идентичными. Следовательно, несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанных налогов в бюджет нельзя расценивать как неисполнение обязанности по перечислению налогов. Ответственность же по ст. 123 НК РФ установлена только за неисполнение указанной обязанности.

 

Судебная практика. Нормы законодательства о налогах и сборах расширительному толкованию не подлежат, поэтому диспозицию данной статьи недопустимо распространять на случаи несвоевременного перечисления суммы налога. К таким выводам приходит судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/402-06, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2006 N Ф08-6577/2005-2585А).

Кроме того, в Постановлении ФАС Центрального округа от 11.05.2006 N А35-13101/05-С8 суд указал,  что  ответственность  по  ст.  123  НК  РФ  наступает  за  неправомерное  неперечисление

(неполное  перечисление)  сумм  налога,  подлежащего  удержанию  и  перечислению  налоговым

агентом, а несвоевременное перечисление влечет начисление пени, а не применение налоговых санкций.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 |