Имя материала: Налоговые проверки по-новому

Автор: Ю.М.Лермонтов

5. непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

 

Об ответственности за данный вид налогового правонарушения было рассказано в гл. III

настоящего Пособия.

 

6. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

 

Об ответственности за данный вид налогового правонарушения было рассказано в гл. III

настоящего Пособия.

 

7. Ответственность свидетеля

 

Нарушения, затрагивающие свидетелей, рассматриваются в настоящем Пособии ввиду того, что в соответствии со ст. 90 НК РФ налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Налоговые  проверки  на  основании  п.  1  ст.  82  НК  РФ  являются  формами  налогового контроля.

Кроме упомянутого, ст. 90 НК РФ также устанавливает, что в вышеприведенном случае физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных на то причин.

При     этом    под      уважительными        причинами,    как      правило,         понимаются:  болезнь,

препятствующая явке; необходимость ухода за больным членом семьи и т.д.

Согласно ст. 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный  отказ  свидетеля  от  дачи  показаний,  а  равно  дача  заведомо  ложных

показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

 

8. Ответственность эксперта,

переводчика или специалиста

 

Исходя из установленных нормами п. 6 ст. 101 НК РФ положений в рамках рассмотрения вопроса налоговых проверок необходимо затронуть рассмотрение и ответственности, предусмотренной ст. 129 НК РФ за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения или заведомо ложного перевода.

Итак,  для  участия  в  мероприятиях  налогового  контроля  могут  привлекаться  эксперты,

переводчики и специалисты.

Эксперты - организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК РФ).

Специалист   -           лицо,   обладающее   специальными           знаниями        и          навыками       и          не

заинтересованное в исходе дела (п. 1 ст. 96 НК РФ).

Переводчик - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица (п. 2 ст.

97 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 129 НК РФ отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.

Согласно п. 2 ст. 129 НК РФ дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

Статьей 95 НК РФ предусмотрено, что эксперт может отказаться от дачи заключения, если

предоставленные материалы являются недостаточными или если у него не хватает необходимых знаний для проведения экспертизы.

Других законных причин отказа эксперта, а также переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки НК РФ не предусмотрено.

 

Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ

 

1. Исполнение решения налогового органа о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки

 

Пунктом 76 ст. 1 Закона N 137-ФЗ гл. 14 НК РФ дополнена ст. 101.3, устанавливающей порядок исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Введение   данной   статьи   в   НК  РФ   Законом   N   137-ФЗ   обусловлено   комплексными изменениями в НК РФ, в частности, затрагивающими процедуру обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Пунктом  2  ст.  101.3  НК  РФ  установлено,  что  обращение  соответствующего  решения  к

исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение  или  ненадлежащее  исполнение  обязанности  по  уплате  налога  является

основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Официальная  позиция.  Президиум  ВАС  РФ  в  Постановлении  от  29.03.2005  N  13592/04 указал, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Следовательно, перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату доначисленного  решением  налогового  органа  налога  носит  характер  взыскания  налоговым органом недоимки.

Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется

налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Таким образом, направление требования об уплате налога является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Согласно ст. 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога и сбора изменилась после направления требования об

уплате  налога  и  сбора,  налоговый  орган  обязан  направить  указанным  лицам  уточненное

требование.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения:

- о сумме задолженности по налогу;

- о размере пеней, начисленных на момент направления требования;

- о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах;

- о сроке исполнения требования;

- о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога,

которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

- подробные данные об основаниях взимания налога;

- ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения  указанного  требования,  если  более  продолжительный  период  времени  для  уплаты

налога не указан в этом требовании.

 

Внимание! Зачастую налогоплательщики пытаются оспорить обязанность по уплате налога лишь на том основании, что оно оформлено с нарушениями. Такая практика не находит поддержки в арбитражных судах, которые указывают, что требование об уплате налога и сбора не может быть признано недействительным по формальным признакам, если оно соответствует фактической обязанности налогоплательщика.

 

Актуальная проблема. Требование об уплате налога и сбора не может быть признано недействительным по формальным признакам, если оно соответствует фактической обязанности налогоплательщика. Такой вывод подтверждает судебная практика.

 

Пример. Судебная практика.

Суть дела.

Налоговый орган направил налогоплательщику требование об уплате налога и пени. Налогоплательщик не согласился с указанным требованием налогового органа и обжаловал его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик сослался на несоответствие оспариваемого ненормативного акта положениям ст. 69 НК РФ, а именно на отсутствие в требовании сведений о размерах недоимки по конкретным налогам, сроков уплаты налогов, даты и периода начисления пеней. Требование получено налогоплательщиком за пределами срока его исполнения.

Позиция суда.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

- с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

- с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение   или   ненадлежащее   исполнение   обязанности   по   уплате   налога   является

основанием  для  направления  налоговым  органом,  органом  государственного  внебюджетного

фонда  или  таможенным  органом  налогоплательщику  требования  об  уплате  налога,  которое должно содержать сведения, указанные в п. 4 ст. 69 НК РФ.

Требование  налогового  органа  может  быть  признано  арбитражным  судом недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога и пеней или если нарушения, допущенные налоговым органом при оформлении

требования, являются существенными.

У налогоплательщика на момент направления требования имелись обязанность по уплате налога и задолженность по пеням.

Суд решил, что направленное налогоплательщику требование соответствует фактической обязанности заявителя по уплате налога и пеней.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2005 N А56-14510/04).

 

Кроме того, если налогоплательщик имеет неисполненную обязанность по уплате налога, то требование, выставленное налоговым органом на этом основании, не может быть признано недействительным лишь по формальным основаниям.

 

Пример. Судебная практика.

Суть дела.

Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование об уплате налога.

Налогоплательщик в добровольном порядке суммы налога, указанные в требовании, не уплатил, в связи с чем налоговый орган в порядке ст. 46 НК РФ вынес решение о взыскании

налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках.

Налогоплательщик не согласился с названными требованием и решением налогового органа и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данных ненормативных актов недействительными.

Позиция суда.

Согласно  п.  1  ст.  69  НК  РФ  требованием  об  уплате  налога  признается  письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 3 ст. 44 НК РФ установлен перечень оснований, при наличии которых обязанность по уплате налога прекращается. То есть, если суд признал требование налогового органа об уплате налога и сбора, это не будет являться основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Суд решил, что признание требования об уплате налога и сбора недействительным по формальным основаниям, то есть незначительным нарушениям требований, установленных гл. 10

НК РФ, не влечет правовых последствий, таких как прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налога и (или) сбора.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2005 N А56-14510/04).

 

Кроме того, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2006 N А79-7258/2005 суд пришел к выводу, что требование об уплате налога и сбора может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога и пеней или если нарушения, допущенные налоговым органом при оформлении требования, являются существенными.

Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Московского округа от 20.12.2002 N КА-А40/8183-02, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2004 N А26-4709/04-28, от 26.12.2003 N А52/1847/2003/2, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2006 N А79-

7253/2005.

В соответствии с п. 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы требования об уплате налога утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента,  а  также  документов,  используемых  налоговыми  органами  при  применении обеспечительных  мер  и  мер  принудительного  взыскания  задолженности  по  обязательным

платежам в бюджетную систему Российской Федерации" (взамен ранее действовавших форм требования об уплате налога, утвержденных Приказом МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности").

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу  (его  законному  или  уполномоченному  представителю)  лично  под  расписку  или  иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

 

Официальная позиция. Как разъяснил Пленум ВАС РФ в п. 18 Постановления от 28.02.2001

N 5, при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога,

направленного заказным письмом.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Президиум ВАС РФ в п. 6 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ" указал на то, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в п. 14 Информационного письма от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном  страховании"   указал,   что   при   определении  срока  направления  требования  о

взыскании сумм недоимок по страховым взносам и срока обращения в суд с таким требованием

применяются положения ст. ст. 48 и 70 НК РФ.

 

2. Давность взыскания штрафов как меры ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

 

Сроки давности взыскания налоговых санкций за совершение налогового правонарушения,

выявленного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, установлены ст. 115

НК РФ, действующей с 01.01.2007 в новой редакции.

Напомним, что редакция п. 1 ст. 115 НК РФ, действовавшая до вступления в силу Закона N

137-ФЗ, устанавливала, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

В п. 37 Постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" указано, что срок, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ в отношении иных, помимо выездной   налоговой   проверки,   форм   налогового   контроля,  должен   исчисляться  со   дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

В Постановлении КС РФ от 14.07.2005 N 9-П применительно к ст. 115 НК РФ указано, что в случаях, когда акта налоговой проверки не требовалось, начало течения шестимесячного срока давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывалось с выносимым по

материалам проверки решением руководителя налогового органа <*>.

--------------------------------

<*> С 01.01.2007 данная проблема была снята введением обязательности составления акта

налоговой проверки.

 

Так, согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и в сроки, которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и в сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.

Напомним, что п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока,

установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается

недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя  причитающейся  к  уплате  суммы  налога.  Заявление  может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 10 ст. 46 НК РФ установлено, что положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

А согласно п. 2 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение

шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 10 ст. 48 НК РФ положения ст. 48 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов.

Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, может быть подано

налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об

уплате штрафа.

В ранее действовавшей редакции срок обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции являлся пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывал в удовлетворении требований налогового органа. Такой вывод подтверждался п. 20

Постановления  совместного  Пленума  ВС  РФ  и  ВАС  РФ  от  11.06.1999  N  41/9  "О  некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ" и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2005 N Ф04-3225/2005(11632- А45-37)).

Теперь же в соответствии с п. 2 ст. 115 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

Напомним,  что  согласно  п.  2  ст.  45  НК  РФ  взыскание  налога  в  судебном  порядке

производится:

- с организации, которой открыт лицевой счет (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ);

-  в  целях  взыскания  недоимки,  числящейся  более  трех  месяцев  за  организациями,

являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ);

- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 |