Имя материала: Налоговые проверки по-новому

Автор: Ю.М.Лермонтов

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

 

С 17 февраля 2007 г. по 15 марта 2007 г. Инспекцией ФНС России по г. Москве N 22 (далее по тексту - ИФНС России) была проведена выездная налоговая проверка ООО "Ромашка" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость в период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

По результатам проверки ИФНС России составлен Акт выездной налоговой проверки от 15 апреля 2007 г. N 05-07/21 и принято Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 апреля 2007 г. N 34 (далее по тексту - Решение).

Согласно Решению были дополнительно начислены налог на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в размере 3425 руб., а также применен штраф в соответствии со ст. 122

Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3600 руб.

Вместе с тем мы считаем, что ряд выводов проверяющих не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, в связи с чем начисление налога на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в сумме 3425 руб. и штрафа в размере 3600 руб. неправомерно.

В обоснование своей позиции хотелось бы указать следующее.

Мы не согласны с выводами, изложенными в п. 2.1 акта, о необоснованности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

В  своем  акте  проверяющие  ссылаются  на  то,  что  налоговые  вычеты  производятся  на

основании счетов-фактур, а счет-фактура на оплату проживания Романова И.А. в гостинице во время  служебной  командировки  не  представлен.  Между  тем  в  соответствии  с  п.  7  ст.  168

Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ)  суммы  налога  на  добавленную

стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, предъявлены к вычету правомерно.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно,

включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на

наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,  относятся  расходы  налогоплательщика  на  командировки,  в  частности  на  наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на

оплату   дополнительных   услуг,   оказываемых   в   гостиницах   (за   исключением   расходов   на

обслуживание  в  барах  и  ресторанах,  расходов  на  обслуживание  в  номере,  расходов  за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями,

выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования

по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными,

если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как следует из Письма Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время

командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее - Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных

денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся   подобными   видами   деятельности   на   территории   Российской   Федерации.

Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного

хозяйства является правомерным.

Исходя из сказанного суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком

строгой отчетности. Представленный Романовым счет по форме N 3-Г соответствует требованиям,

предъявляемым к бланкам строгой отчетности, следовательно, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур ООО "Ромашка" считаются выполненными.

В связи с вышеизложенным ООО "Ромашка" имело полное право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

Кроме того, в заключение хотелось бы отметить, что при вынесении решения ИФНС России

не были соблюдены требования налогового законодательства, чем существенно нарушены права и законные интересы ООО "Ромашка", что, по нашему мнению, служит основанием для отмены обжалуемого Решения. А именно руководителем ИФНС России перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу не были выполнены обязанности, предусмотренные ст. 101 НК РФ:

1) не был установлен факт явки представителей ООО "Ромашка", приглашенных для участия в рассмотрении, а также не было выяснено, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке;

2) не было принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие

указанных лиц либо об отложении данного рассмотрения;

3) решение принималось в отсутствие представителей ООО "Ромашка";

4) соответственно, не был оглашен акт налоговой проверки, а также иные материалы мероприятий налогового контроля и письменные возражения ООО "Ромашка".

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 101.2, 138 и 139 НК РФ, прошу Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 апреля 2007 г. N 34 полностью отменить <*>.

 

Генеральный директор

 

ООО  "Ромашка"

Иванов

Иванов  И.И.

(наименование  должности)

 

(фамилия, имя, отчество)

------------------------

 

------------------------

 

 

--------------------------------

Печать

ООО  "Ромашка"

30 апреля 2006 г.

<*> Или "признать недействительным в части обжалуемых эпизодов".

 

Приложение N 10

 

Руководителю  Управления  ФНС  России

----------------------------------

по   г. Москве

------------

Егорову  А.А.

------------

от ООО  "Ромашка", ИНН  5064000002,

---------------------------------

юридический  адрес:

------------------

125200, г. Москва, ул. Юных Ленинцев,  д. 62,

--------------------------------------------

свидетельство о  государственной

-------------------------------

регистрации N 5011365471 выдано

-------------------------------

Московской регистрационной

--------------------------

палатой 10 октября 2000 г.

--------------------------

 

Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

 

С 17 февраля 2007 г. по 15 марта 2007 г. Инспекцией ФНС России по г. Москве N 22 (далее по тексту - ИФНС России) была проведена выездная налоговая проверка ООО "Ромашка" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость в период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

По результатам проверки ИФНС России составлен Акт выездной налоговой проверки от 15 апреля 2007 г. N 05-07/21 и принято Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 апреля 2007 г. N 34 (далее по

тексту - Решение).

Согласно Решению были дополнительно начислены налог на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в размере 3425 руб., а также применен штраф в соответствии со ст. 122

Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3600 руб.

10 мая ООО "Ромашка" было получено требование налогового органа N 40 об уплате налога,

сбора, пени, штрафа по состоянию на "15" марта 2007 г.

Вместе с тем мы считаем, что ряд выводов проверяющих не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, в связи с чем начисление налога на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в сумме 3425 руб. и штрафа в размере 3600 руб. неправомерно.

В обоснование своей позиции хотелось бы указать следующее.

Мы не согласны с выводами, изложенными в п. 2.1 акта, о необоснованности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

В своем акте проверяющие ссылаются на то, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, а счет-фактура на оплату проживания Романова И.А. в гостинице во время  служебной  командировки  не  представлен.  Между  тем  в  соответствии  с  п.  7  ст.  168

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, предъявлены к вычету правомерно.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,  относятся  расходы  налогоплательщика  на  командировки,  в  частности  на  наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание  в  барах  и  ресторанах,  расходов  на  обслуживание  в  номере,  расходов  за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как следует из Письма Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время

командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее - Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных

денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся   подобными   видами   деятельности   на   территории   Российской   Федерации.

Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного

хозяйства является правомерным.

Исходя из сказанного суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком

строгой отчетности. Представленный Романовым счет по форме N 3-Г соответствует требованиям,

предъявляемым к бланкам строгой отчетности, следовательно, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур ООО "Ромашка" считаются выполненными.

В связи с вышеизложенным ООО "Ромашка" имело полное право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

Кроме того, в заключение хотелось бы отметить, что при вынесении Решения ИФНС России

не были соблюдены требования налогового законодательства, чем существенно нарушены права и законные интересы ООО "Ромашка", что, по нашему мнению, служит основанием для отмены обжалуемого Решения. А именно руководителем ИФНС России перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу не были выполнены обязанности, предусмотренные ст. 101 НК РФ:

1) не был установлен факт явки представителей ООО "Ромашка", приглашенных для участия в рассмотрении, а также не было выяснено, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке;

2) не было принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие

указанных лиц либо об отложении данного рассмотрения;

3) решение принималось в отсутствие представителей ООО "Ромашка";

4) соответственно, не был оглашен акт налоговой проверки, а также иные материалы мероприятий налогового контроля и письменные возражения ООО "Ромашка".

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 101.2, 138 и 139 НК РФ, прошу Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 апреля 2007 г. N 34 полностью отменить <*>.

 

Генеральный директор

 

ООО  "Ромашка"

Иванов

Иванов  И.И.

(наименование  должности)

 

(фамилия, имя, отчество)

------------------------

 

------------------------

 

 

--------------------------------

Печать

ООО  "Ромашка"

1 июня  2006 г.

<*> Или "признать недействительным в части обжалуемых эпизодов".

 

Приложение N 11

 

В  Арбитражный  суд  г. Москвы

Адрес: 107996, г. Москва, ул. Новая  Басманная, д. 10

 

Заявитель: ООО  "Ромашка"

Адрес: 125200, г. Москва, ул. Юных Ленинцев,  д. 62

Генеральный  директор: Иванов И.И.

Ответчик: Инспекция  ФНС  России по   г. Москве N 22

Адрес: 127570, г. Москва, ул. Речная,  д. 3, к. 1

Руководитель ИФНС  N 22: Андреев  А.А.

 

Заявление

о признании Решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным

 

С 17 февраля 2007 г. по 15 марта 2007 г. Инспекцией ФНС России по г. Москве N 22 (далее по тексту - ИФНС России) была проведена выездная налоговая проверка ООО "Ромашка" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость в период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

По результатам проверки ИФНС России составлен Акт выездной налоговой проверки от 15 апреля  2007  г.  N  05-07/21  (Приложение  N  1)  и  принято  Решение  о  привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от

24 апреля 2007 г. N 34 (далее по тексту - Решение) (Приложение N 2).

Согласно Решению были дополнительно начислены налог на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в размере 3425 руб., а также применен штраф в соответствии со ст. 122

Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3600 руб.

10 мая ООО "Ромашка" было получено требование налогового органа N 40 об уплате налога,

сбора, пени, штрафа по состоянию на "15" марта 2007 г.

Вместе с тем мы считаем, что ряд выводов проверяющих не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, в связи с чем начисление налога на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в сумме 3425 руб. и штрафа в размере 3600 руб. неправомерно, не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и нарушает законные права и интересы налогоплательщика.

В обоснование своей позиции хотелось бы указать следующее.

Мы не согласны с выводами, изложенными в п. 2.1 акта, о необоснованности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

В  своем  акте  проверяющие  ссылаются  на  то,  что  налоговые  вычеты  производятся  на

основании счетов-фактур, а счет-фактура на оплату проживания Романова И.А. в гостинице во время  служебной  командировки  не  представлен.  Между  тем  в  соответствии  с  п.  7  ст.  168

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, предъявлены к вычету правомерно.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по

расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,  относятся  расходы  налогоплательщика  на  командировки,  в  частности  на  наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание  в  барах  и  ресторанах,  расходов  на  обслуживание  в  номере,  расходов  за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями,

выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования

по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными,

если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как следует из Письма Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в

случае, если данный документ является бланком строгой отчетности.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее - Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся   подобными   видами   деятельности   на   территории   Российской   Федерации.

Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного

хозяйства является правомерным.

Исходя из сказанного суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности. Представленный Романовым счет по форме N 3-Г соответствует требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности, следовательно, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур ООО "Ромашка" считаются выполненными.

В связи с вышеизложенным ООО "Ромашка" имело полное право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

Кроме того, в заключение хотелось бы отметить, что при вынесении решения ИФНС России

не были соблюдены требования налогового законодательства, чем существенно нарушены права и законные интересы ООО "Ромашка", что, по нашему мнению, служит основанием для отмены обжалуемого решения. А именно руководителем ИФНС России перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу не были выполнены обязанности, предусмотренные ст. 101 НК РФ:

1) не был установлен факт явки представителей ООО "Ромашка", приглашенных для участия в рассмотрении, а также не было выяснено, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке;

2) не было принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие

указанных лиц либо об отложении данного рассмотрения;

3) решение принималось в отсутствие представителей ООО "Ромашка";

4) соответственно, не был оглашен акт налоговой проверки, а также иные материалы мероприятий налогового контроля и письменные возражения ООО "Ромашка".

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 138 НК РФ и ст. ст. 29, 197 - 199

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, прошу Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от

24 апреля 2007 г. N 34 признать незаконным.

Приложения:

1. Копия Акта выездной налоговой проверки от 15.04.2007 N 05-07/21 на 5 л. в 1 экз.

2. Копия Решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.04.2007 N 34 на 6 л. в 1 экз.

3. Счет по форме N 3-Г за проживание в гостинице "Рояль" от 17.06.2006 N 287.

4. Копия приказа о направлении Романова И.А. в служебную командировку от 20.05.2006 N

61-к.

 

5. Письмо Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9.

6. Копия возражения по акту выездной налоговой проверки от 25.04.2007.

7. Копия свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица от

10.10.2000 N 5011365471.

8. Платежное поручение об уплате суммы государственной пошлины в бюджет от 01.06.2007.

9. Почтовая квитанция об отправке копии жалобы ответчику от 01.06.2007.

 

Генеральный директор

 

ООО  "Ромашка"

Иванов

Иванов  И.И.

(наименование  должности)

 

(фамилия, имя, отчество)

------------------------

 

------------------------

Печать

ООО  "Ромашка"

1 июня  2006 г.

 

Приложение N 12

 

34

Решение  N --

о  привлечении  налогоплательщика, плательщика  сбора

или   налогового агента

к  налоговой ответственности  за  совершение налогового правонарушения

 

г. Москва       "24" апреля 2007

---------------------------------       ---------------- г.

(наименование населенного  пункта)        (дата)

 

ИФНС  России  по

Руководитель (заместитель  руководителя) ----------------------

г. Москве N 22

------------------------------------------------------------------ (наименование налогового  органа,

советник  налоговой службы   I ранга  Андреев А.А.,

------------------------------------------------------------------

классный  чин, Ф.И.О.)

от 15 апреля рассмотрев       Акт     выездной        налоговой      проверки        ------------

2007    г.         05-07/21 общества    с  ограниченной        ответственностью

--------  N         --------------------------------------------------- "Ромашка", ИНН  5064000002, КПП 506401001,

------------------------------------------------------------------ (полное наименование  проверяемой  организации  (филиала  или представительства организации), ИНН/код  причины постановки   на   учет (Ф.И.О. индивидуального  предпринимателя, ИНН))

а   также возражения по   акту  выездной налоговой  проверки (копия возражения    по     акту  выездной налоговой проверки от  25 апреля 2007 г.),

------------------------------------------------------------------ (указываются  документы и  материалы, представленные налогоплательщиком)

установил:     в         июне   2006    г.         сотрудник  ООО  "Ромашка" Романов

Игорь Алексеевич,   работающий по        трудовому      договору        N         129 от

14.02.2004,     находился      в          служебной     командировке. По  возвращении

Романова  И.А. из  командировки ему   был  оплачен счет  на   проживание  в

гостинице по   форме   N 3-Г, а суммы  налога на   добавленную  стоимость,

уплаченные   в          составе           расходов на   наем  жилого  помещения во   время

командировки работника, ООО  "Ромашка" были   предъявлены  к  вычету.

Тем      не        менее  в          нарушение     п.         1 ст. 172 Налогового кодекса

Российской    Федерации     в          июне  2006 г. ООО  "Ромашка" приняло  суммы

налога на   добавленную стоимость, уплаченные  в составе  расходов  на

наем    жилого           помещения во   время  командировки работника, в размере

18 000 руб. к  налоговому  вычету.

Доказательств,           опровергающих        факты,            выявленные  проверкой,

налогоплательщиком представлено  не   было.

------------------------------------------------------------------ (излагаются  обстоятельства совершенного  налогоплательщиком налогового правонарушения, как  они   установлены  проведенной проверкой, документы и  иные   сведения, которые  подтверждают указанные обстоятельства,

а  также обстоятельства, отягчающие  ответственность; оценка представленных  налогоплательщиком доказательств, опровергающих  факты, выявленные  проверкой)

Руководствуясь         ст.        101      части   первой            Налогового    кодекса

Российской  Федерации,

 

Решил:

 

общество        с          ограниченной            ответственностью

1. Привлечь  ---------------------------------------------- "Ромашка":

------------------------------------------------------------------

(полное наименование  проверяемой  организации  (Ф.И.О.

индивидуального  предпринимателя))

к          налоговой      ответственности       за         совершение    налогового

правонарушения, предусмотренной:

1          122

1.1.      п.         - ст. --- части  первой Налогового кодекса  Российской

Федерации     за         неуплату        сумм   налога             в          результате      незаконного

применения налогового  вычета

------------------------------------------------------------------ (указывается  состав  налогового правонарушения)

в          виде    штрафа           в          размере  20 процентов от  неуплаченной суммы налога - 3600 руб.;

1.2. пунктом             

статьи            

части первой Налогового кодекса

Российской  Федерации за

------------------------------------------------------------------ (указывается  состав  налогового правонарушения)

в  виде  штрафа  в  размере              -          

тыс. руб.;

обществу        с          ограниченной            ответственностью

2.         Предложить   -------------------------------------------- "Ромашка":

------------------------------------------------------------------ (полное наименование  проверяемой  организации

(Ф.И.О. индивидуального  предпринимателя))

2.1. Уплатить в  срок, указанный в  требовании, суммы:

а) налоговых  санкций,  указанные в п. 1 настоящего Решения;

б) неуплаченных  (не   полностью уплаченных) налогов  (сборов):

налога на   добавленную стоимость           -           18 000

----------------------------------------------   ----------- руб.;

(указывается  вид   налога (сбора))

X         -

----------------------------------------------               (указывается  вид   налога (сбора))

Всего: -           18 000

руб.;

----------- руб.;

в) пени за  несвоевременную уплату  налога  (сбора):

налога на   добавленную стоимость           -           3425

----------------------------------------------   ----------- руб.;

(указывается  вид   налога (сбора))

X         -

----------------------------------------------               (указывается  вид   налога (сбора))

руб.;

2.2. Уменьшить  на   исчисленные  в  завышенных размерах  суммы:

X         -

--------------------------------         (указывается  вид   налога (сбора)) (налоговый  период)

            тыс. руб.;

2.3. Внести необходимые исправления  в  бухгалтерский  учет.

Настоящее  Решение может   быть обжаловано в  течение  трех  месяцев

со        дня,  когда    налогоплательщик  узнал    или     должен  был  узнать  о нарушении   его    прав,  в    Управление   ФНС     России    по     г. Москве, находящееся  по   адресу: 115191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 15

------------------------------------------------------------------ (указывается  наименование  вышестоящего налогового органа

 

(должность, Ф.И.О. вышестоящего должностного  лица)

и  его местонахождение)

и  (или) в  Арбитражный суд  г. Москвы, находящийся  по   адресу:

107996, г. Москва, ул. Новая  Басманная, д. 10

------------------------------------------------------------------ (указывается  наименование  суда, арбитражного  суда

и  его местонахождение)

путем подачи  жалобы   в  письменной форме   в  вышестоящий налоговый

орган (вышестоящему должностному лицу), искового заявления  в суд,

арбитражный  суд.

В         соответствии со        ст.        139      Налогового    кодекса           Российской

Федерации   апелляционная    жалоба   на   не   вступившее в  законную силу решение  налогового   органа   о    привлечении   к    ответственности за совершение   налогового    правонарушения   подается    в    вынесший  это решение налоговый  орган.

Подача            жалобы           в          вышестоящий            налоговый     орган  (вышестоящему

должностному           лицу)  не       исключает      права на        одновременную        или

последующую  подачу  аналогичной  жалобы   в суд.

 

Руководитель

(должность)

-----------

Инспекции  ФНС  России

по   г. Москве N 22

(наименование налогового  органа)

--------------------------------

советник  налоговой службы   I ранга       Андреев         Андреев А.А.

(классный  чин)

--------------

 

Копию  решения  по   акту  выездной налоговой  проверки получил:

Генеральный директор

общества с  ограниченной ответственностью "Ромашка" Иванов  И.И. <*>

 

Иванов           30 апреля 2007 г.

--------- ----------------- (подпись)                     (дата)

--------------------------------

<*>  Должность  и  Ф.И.О.  руководителя  организации,  полное  наименование  организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) либо Ф.И.О. ее (его) представителя.

 

Приложение N 13

 

35

Решение  N --

об   отказе  в привлечении налогоплательщика,

плательщика сбора  или   налогового агента

к  ответственности  за  совершение налогового правонарушения

 

г. Москва       "24" апреля 2007

---------------------------------       ---------------- г.

(наименование населенного  пункта)                    (дата)

 

ИФНС  России  по

Руководитель (заместитель  руководителя) ----------------------

г. Москве N 22

------------------------------------------------------------------ (наименование налогового  органа,

советник  налоговой службы   I ранга  Андреев А.А.,

------------------------------------------------------------------

классный  чин, Ф.И.О.)

от 15 апреля рассмотрев       Акт     выездной        налоговой      проверки        ------------

2007    г.         05-07/21         общества        с  ограниченной ответственностью

--------  N         --------------------------------------------------- "Ромашка", ИНН  5064000002, КПП 506401001,

------------------------------------------------------------------ (полное наименование  проверяемой  организации  (филиала или

представительства организации), ИНН/код  причины постановки   на   учет

(Ф.И.О. индивидуального  предпринимателя, ИНН))

а          также возражения по   акту  выездной налоговой  проверки (копия

возражения    по     акту  выездной налоговой проверки от  25 апреля 2007

г.),

------------------------------------------------------------------ (указываются  документы и  материалы, представленные налогоплательщиком)

установил:   в   июне   2006   г.   сотрудник   ООО   "Ромашка"   Романов   Игорь   Алексеевич,

работающий по трудовому договору N 129 от 14.02.2004, находился в служебной командировке. По  возвращении  Романова  И.А.  из  командировки  ему  был  оплачен  счет  на  проживание  в гостинице по форме N 3-Г, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, ООО "Ромашка" были предъявлены к вычету.

Тем не менее в нарушение п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации в июне

2006 г. ООО "Ромашка" приняло суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб. к налоговому вычету.

Однако из возражений, представленных ООО "Ромашка" по акту выездной налоговой проверки от 25 апреля 2007 г., следует, что в соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на   наем   жилого   помещения   во  время   командировки   работника,   предъявлены   к   вычету правомерно.

Пунктом 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту

служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными

принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам,

принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки,  в  частности  на  наем  жилого  помещения.  По  этой  статье  расходов  подлежат

возмещению   также   расходы   работника   на   оплату   дополнительных   услуг,   оказываемых   в

гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями    розничной    торговли    и    общественного    питания,    а    также    другими

организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими

платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению   счетов-фактур   считаются   выполненными,   если   продавец   выдал  покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как следует из Письма Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее - Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных

денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся   подобными   видами   деятельности   на   территории   Российской   Федерации.

Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного

хозяйства является правомерным.

Исходя из сказанного суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности. Представленный Романовым счет по форме N 3-Г соответствует требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности, следовательно, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур ООО "Ромашка" считаются выполненными.

В связи с вышеизложенным ООО "Ромашка" имело полное право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

(излагаются  выявленные в  ходе  проверки обстоятельства,

содержащие признаки  налоговых  правонарушений, а  также

установленные в процессе  производства  по   делу о  налоговом

правонарушении  обстоятельства, исключающие  привлечение лица к  ответственности  за  совершение налогового правонарушения) Руководствуясь ст. 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации,

 

Решил:

 

1          109

1.         На       основании  п. - ст. --- части первой Налогового кодекса

Российской  Федерации в  привлечении к  ответственности

общества с  ограниченной ответственностью "Ромашка"

------------------------------------------------------------------ (полное наименование  проверяемой  организации

(Ф.И.О. индивидуального  предпринимателя))

за  совершение налогового  правонарушения отказать.

2. <*> Предложить:             

(полное наименование  организации

(Ф.И.О. индивидуального  предпринимателя))

2.1. Уплатить в  срок, указанный в  требовании, суммы:

а) неуплаченных  (не   полностью уплаченных) налогов  (сборов):

             -

(указывается  вид  налога  (сбора))           

                         - (указывается  вид  налога  (сбора))                                

Всего: -          

б) пени за  несвоевременную уплату  налога  (сбора):

                         - (указывается  вид  налога  (сбора))                                

                         - (указывается  вид  налога  (сбора))                                

Всего: -          

тыс. руб.;

 

тыс. руб.;

тыс. руб.;

 

тыс. руб.;

 

тыс. руб.;

тыс. руб.;

2.2. Уменьшить  на   исчисленные  в  завышенных размерах  суммы:

-

            за        

            тыс. руб.;

(указывается  вид   налога (сбора)) (налоговый  период)

2.3. Внести необходимые исправления  в  бухгалтерский  учет.

 

Руководитель

(должность)

-----------

Инспекции  ФНС  России

по   г. Москве N 22

(наименование налогового  органа)

--------------------------------

советник  налоговой службы   I ранга       Андреев         Андреев А.А.

(классный  чин)

--------------

 

Копию  решения  по   акту  выездной налоговой  проверки получил:

Генеральный директор

общества с  ограниченной ответственностью "Ромашка" Иванов  И.И. <**>

 

Иванов           30 апреля 2007 г.

--------- ----------------- (подпись)                     (дата)

--------------------------------

<*> Пункт 2 настоящего Решения приводится в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налогов (сборов) и (или) исчисленных в завышенных размерах сумм налогов (сборов).

<**>  Должность  и  Ф.И.О.  руководителя  организации,  полное  наименование  организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) либо Ф.И.О. ее (его) представителя.

 

Приложение N 14

 

Примерная схема действий налогоплательщика

и налогового органа в случае вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Решение  о  взыскании  штрафа      │

│         вступает  в силу по   истечении 10 дней со  дня   вручения        │

│         налогоплательщику  │

└──────────────────┬────────────────────────────┬────────────────┘

\│/       \│/

┌──────────────────┐     ┌─────────────────────┐

│Решение обжалуется│       │Решение не   обжалуется│

└────┬──────┬──────┘     └──────────────┬──────┘

\│/       \│/       \│/

┌───────────────┐  ┌────────────────┐          ┌──────────────────────┐

│ В  вышестоящий  │ │       В  суд. │        │         Налоговый орган      │

│налоговый орган│  │ Срок   - 3 месяца│┌────>│ направляет  требование│

│         │ │со  дня   получения││   │         об   уплате штрафа.   │

│         │ │      решения         ││       ┌─>│ Срок   - 10 дней  со  дня│

│         │ │      ││       │         │         вступления  решения            │

│         │ │      ││       │         │         в силу │

└───┬──────────┬┘  └────────────────┘│       │         └─────────┬────────────┘

│         └───────────┐            │         │         │

\│/       \│/       │         │         \│/

┌───────────────┐  ┌────────────────┐│       │         ┌──────────────────────┐

│ Апелляционный  │ │ Общий  порядок.  ││     │         │         Налоговый орган      │

│         порядок.         │ │ Срок   - 1 год со││       │         │         принимает  решение о  │

│         Срок   -           │ │      дня   вынесения  ││ │         │         принудительном       │

│         10 дней со      │ │      решения         ││       │         │         взыскании.     │

│ дня   получения  │ │         ││       │         │         Срок   - 2 месяца со   │

│         решения         │ │      ││       │         │ дня   истечения  срока, │

│         │ │      ││       │         │         указанного в │

│         │ │      ││       │         │         требовании    │

└───┬──────────┬┘  └────┬────────┬──┘│       │         └─────────┬────────────┘

│         │         │         │         │         │         │

\│/       \│/       │         │         │         │         \│/

┌─────────┐  ┌────────┐  │        │         │         │         ┌──────────────────────┐

│ Решение  │ │ Решение│  │         │         │         │         │ Решение направляется  │

│оставлено│  │изменено│ │          │         │         │         │         в банк.            │

│         в силе │ │      │ │      │         │         │         │ Срок   - 1 месяц  со  дня│

└──────┬──┘  └────────┘  │        │         │         │         │         принятия  решения о            │

└───────────────┼────────┼───┘  │         │         принудительном       │

│         │         │         │      

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 |