Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Прочие расходы

 

Прочие расходы перечислены в ст. 264 Налогового кодекса.

К ним, в частности, относят затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на ремонт основных средств;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000

руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов и сборов в бюджет;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на научные исследования и разработки;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

Рассмотрим особенности налогового учета этих расходов подробнее.

 

Аренда имущества

 

Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Обратите внимание: помимо арендных платежей к таким расходам можно отнести суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу. Для этого в договоре аренды должно быть условие о том, что за все рассчитывается арендодатель. Затем он перевыставляет счета коммунальных служб арендатору,   который   их   оплачивает.   Если  такие   счета   коммунальные   службы   напрямую выставляют арендатору (минуя арендодателя), эти затраты в состав прочих не включают. Их считают материальными расходами.

Также в составе прочих учитывают затраты по ремонту арендованных основных средств.

Для этого должны быть выполнены следующие условия:

- арендованное имущество используется арендатором для деятельности, направленной на получение дохода;

- обязанность производить ремонт за свой счет возлагается законом либо договором аренды именно на арендатора, а арендодатель не будет компенсировать ему эти расходы.

 

Пример. ООО "Пассив" арендовало офисное помещение. В I квартале расходы на капитальный ремонт помещения составили 260 000 руб. (без НДС).

Ситуация 1. Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО "Пассив". В этой ситуации сумму расходов по ремонту отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Ситуация 2. Договор аренды не предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО

"Пассив".

В этой ситуации сумму расходов по ремонту должен компенсировать арендодатель. В состав расходов "Пассива" ее не включают.

 

При аренде имущества арендатор может не только ремонтировать его, но и достроить или дооборудовать. Если такие капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества сделаны с согласия арендодателя, то их можно отнести к амортизируемому имуществу.

Арендодатель будет амортизировать капвложения в обычном порядке, если он возмещает арендатору их стоимость. В ином случае начислять амортизацию будет арендатор, но лишь в течение срока действия договора аренды.

 

Юридические услуги

 

Затраты по оказанию фирме юридических услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

К таким услугам относят:

- правовое консультирование по всем отраслям права;

- правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;

- представительство в суде;

- правовую экспертизу учредительных и других документов;

- составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;

- подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;

- научно-исследовательскую работу в области права и т.д.

Чтобы   включить   такие  затраты   в   состав   прочих   расходов,   не   забывайте   про   их "экономическую оправданность". Эти затраты должны быть связаны с деятельностью вашей фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Фирма  может  иметь  собственную  юридическую  службу.  Однако  возможна  ситуация,  в которой для решения отдельных вопросов в штате фирмы не найдется сотрудников, имеющих необходимую  юридическую  квалификацию.  В  этом  случае  фирма  вправе  воспользоваться услугами сторонней юридической фирмы. Данные расходы будут экономически оправданны и уменьшат налогооблагаемую прибыль (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 7 декабря 2004 г. N 26-12/78777).

 

Консультационные, информационные и посреднические услуги

 

Если информационные, консультационные или посреднические услуги связаны с приобретением тех или иных ценностей (основных средств, материалов и т.д.), то в бухгалтерском учете  их  сумму  включают  в  первоначальную  стоимость  купленного  имущества.  Если  нет  - отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Налоговый кодекс гласит, что стоимость амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов) и материально-производственных запасов (материалов, товаров и т.д.) определяется по цене их приобретения. Помимо непосредственно их стоимости в эту цену могут входить вознаграждения посредникам, консультационные услуги и другие затраты на покупку.

На этом основании многие бухгалтеры учитывают такие расходы в стоимости купленного имущества.  А  списывают  их  лишь  при  передаче  ценностей  в  производство  или  по  мере амортизации основных средств (НМА).

Обратите внимание: есть альтернативный вариант. Такие затраты можно отнести к прочим расходам. Это даст возможность сразу списать их на расходы, связанные с производством и реализацией. Такой порядок закрепите в налоговой учетной политике. Сделать это можно так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         <...> Затраты на        оплату            консультационных,  информационных    и│

│посреднических  услуг, связанных с  приобретением амортизируемого имущества│

│или  МПЗ,   включаются   в          прочие            расходы          на        производство             и             реализацию│

│(п. 1 ст. 264 НК РФ). <...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Пример. ЗАО "Актив" приобрело материалы. Согласно учетной политике в целях налогообложения "Актив" включает затраты на оплату консультационных, информационных и посреднических услуг, связанных с приобретением МПЗ, в прочие расходы фирмы.

Перед покупкой материалов "Актив" оплатил услуги ООО "Пассив", связанные с предоставлением информации о ценах на них.

Затраты на информационные услуги отражают так:

- в бухгалтерском учете - включают в стоимость купленных материалов;

- в налоговом учете - включают в состав прочих расходов.

 

Аудиторские услуги

Затраты по оказанию фирме аудиторских услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов. Перечень аудиторских услуг приведен в ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ.

Такими услугами, в частности, являются:

- проверка бухгалтерской отчетности;

- постановка, восстановление и ведение бухучета, а также составление отчетности;

- консультирование по вопросам бухучета, налогообложения и управления фирмой;

- финансовый анализ деятельности фирмы;

- представительство в суде и налоговых инспекциях;

- автоматизация бухгалтерского учета;

- оценка стоимости имущества;

- разработка инвестиционных проектов, бизнес-планов и т.д.

 

Пример. ООО "Пассив" заключило договор с аудиторской компанией. Аудиторы должны подтвердить достоверность отчетности за 2007 г. Вознаграждение по договору составляет 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.).

С этой же компанией был заключен еще один договор. Аудиторы должны автоматизировать бухгалтерский учет. Стоимость этой услуги - 259 600 руб. (в том числе НДС - 39 600 руб.).

Сумма расходов на аудиторские услуги составила:

141 600 - 21 600 + 259 600 - 39 600 = 340 000 руб.

Эту сумму можно включить в состав прочих расходов фирмы.

 

Услуги нотариуса

 

Вы можете заверить тот или иной хозяйственный договор у нотариуса. Если по договору фирма приобретает какие-либо ценности (основные средства, нематериальные активы и т.д.), то в бухгалтерском учете затраты на услуги нотариуса включают в первоначальную стоимость купленного имущества. Если нет - отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты фирмы в виде платы за нотариальное оформление включают в состав прочих расходов. Сделать это можно только в пределах тарифов, установленных в гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса. Плату сверх тарифов не учитывают при определении базы по налогу на прибыль.

 

Пример. ООО "Актив" заверило у частного нотариуса перевод документов с английского языка на русский. За 10 страниц заверенного перевода уплачено 1500 руб. Согласно установленному тарифу за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой берется 100 руб. за одну страницу перевода (п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

Затраты на нотариальные услуги отражают так:

- в бухгалтерском учете включают полностью в состав расходов по обычным видам деятельности 1500 руб.;

- в налоговом учете включают в состав прочих расходов только 1000 руб. (100 руб. x 10 стр.).

Сумму превышения - 500 руб. (1500 - 1000) при налогообложении прибыли не учитывают.

 

Обратите внимание: затраты фирмы в виде платы за нотариальное оформление, которое не является обязательным по законодательству, учитывают в составе прочих расходов полностью (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 21 января 2003 г. N 26-12/4439).

 

Расходы на ремонт основных средств

 

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонта (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включают в состав расходов.

Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

 

Пример. ЗАО "Актив" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих - 1000 руб.;

- ЕСН, начисленный с заработной платы рабочих, - 356 руб.;

- стоимость деталей, необходимых для ремонта, - 1500 руб.

На расходы по ремонту было списано 2760 руб. (1000 + 260 + 1500). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

В системе налогового учета, рекомендованной ФНС России, есть специальный регистр по учету расходов на ремонт основных средств. Однако этот регистр можно не использовать. Дело в том,  что  такие  расходы  как  в  налоговом,  так  и  в  бухгалтерском  учете  отражают  одинаково. Поэтому для расчета налогооблагаемой прибыли, как правило, достаточно данных бухгалтерского учета.

 

Создание резерва на ремонт основных средств

 

Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели. Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому фирма вправе определить его самостоятельно, закрепив в бухгалтерской учетной политике.

Чтобы  упростить  работу,  создавайте  резервы  в  том  порядке,  который  предусмотрен налоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Налоговый кодекс предусматривает два вида таких резервов:

- на оплату обычного ремонта;

- на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва.

Если  затраты  превысили  сумму  резерва,  их  включают  в  состав  расходов,  которые уменьшают облагаемую налогом прибыль. При этом по правилам налогового учета уменьшить прибыль вы сможете только в конце года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не нужно.

По правилам бухгалтерского учета сумма превышения затрат по ремонту над резервом включается в расходы в том периоде, когда такие затраты возникли.

Если фактические затраты на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.

 

Расходы на гарантийный ремонт

 

Многие  фирмы  дают  гарантию  на  товары,  которые  они  продают  (например,  бытовую технику). Если в ходе эксплуатации товар выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать.  Затраты  по  такому  ремонту  в  бухгалтерском  учете  учитывают  в  составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Единовременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. Для равномерного включения таких расходов в затраты вы можете создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств надо предусмотреть в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Порядок создания такого резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому  фирма  вправе  определить  его  самостоятельно.  Чтобы  упростить  работу,  создавайте резерв в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Сумму резерва на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете отражают в составе расходов

от обычных видов деятельности, в налоговом - в составе прочих расходов.

Обратите внимание: создавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв,

списывают за счет резерва.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |