Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Создание резерва

 

В налоговом учете резерв формируют в порядке, который установлен ст. 267 Налогового кодекса.

Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель можно рассчитать так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Доля   затрат на   гарантийный  ремонт  = Расходы  на   гарантийный             ремонт  за│

│три   предыдущих  года  : Выручка         от        реализации    товаров,          по        которым│

│предоставлялась гарантия, за  три  предыдущих года   │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Обратите внимание: доля затрат на гарантийный ремонт утверждается в учетной политике для целей налогообложения.

Сумму отчислений в резерв, которую учитывают в составе расходов фирмы, определяют так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Сумма  отчислений в резерв  = Выручка от  реализации  товаров, по   которым│

│предоставлялась гарантия, за прошедший отчетный  (налоговый) период  x Доля│

│затрат на   гарантийный  ремонт │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Пример. ЗАО "Актив" продает телевизоры. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на

3 года. "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.

За 3 предыдущих года выручка от продажи телевизоров составила 4 000 000 руб. (без НДС).

На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

200 000 руб. : 4 000 000 руб. = 0,05.

В I квартале текущего года выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без

НДС).

В  конце  I  квартала  бухгалтер "Актива"  может  начислить  резерв  на  оплату  гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. x 0,05 = 25 000 руб.

Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.

 

 

так:

Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Доля   затрат на   гарантийный  ремонт  = Расходы  на   гарантийный  ремонт  за│

│время           работы            фирмы  : Выручка     от        реализации    товаров,          по        которым│

│предоставлялась гарантия, за  время работы фирмы     │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Сумму отчислений в резерв, которую учитывают в составе расходов фирмы, определяют так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Сумма  отчислений в резерв  = Выручка от  реализации  товаров, по   которым│

│предоставлялась гарантия, за прошедший отчетный  (налоговый) период  x Доля│

│затрат на   гарантийный  ремонт │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Пример.  ООО  "Пассив"  продает  холодильники.  Фирма  предоставляет  на  них  гарантию сроком на 3 года. "Пассив" платит налог на прибыль ежеквартально.

За  предыдущие  2  года  с  момента  начала  работы  выручка  от  продажи  холодильников составила 2 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 150 000 руб.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

150 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,075.

В I квартале текущего года выручка от продажи холодильников составила 300 000 руб. (без

НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Пассива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

300 000 руб. x 0,075 = 22 500 руб.

 

Эта сумма отражается в составе прочих расходов фирмы.

 

Списание резерва

 

Если вы решили создать резерв, то расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за счет резерва. В конце года проверьте, израсходован резерв или нет. Сумма расходов на гарантийный ремонт может оказаться как больше, так и меньше резерва.

Если затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разницу включите в состав прочих расходов и уменьшите на нее налогооблагаемую прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" в текущем году создало резерв на гарантийный ремонт в сумме 100 000

руб. Фактические расходы на ремонт составили 120 000 руб.

Бухгалтер "Актива" включил в состав прочих расходов:

120 000 - 100 000 = 20 000 руб.

 

Если фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. При этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который будет создан в следующем году.

Если  окажется,  что  фирма  может  создать  резерв  в  сумме  меньшей,  чем  переносимый остаток, то разницу между ними включите в состав внереализационных доходов.

 

Исключительные права на нематериальные активы

 

В бухгалтерском учете любые исключительные права на объекты интеллектуальной собственности  учитывают  как  нематериальные  активы.  В  течение  срока  их  полезного использования на них начисляют амортизацию.

В налоговом учете это правило распространяется только на НМА стоимостью от 20 000 руб.

Если затраты по их покупке меньше данной суммы, то их включают в состав прочих расходов.

 

Пример. ЗАО "Актив" купило исключительные права:

- на электронный справочник. Стоимость прав - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

- на правовую систему. Стоимость прав - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).

В бухгалтерском учете расходы на покупку прав на программы для ЭВМ включают в состав нематериальных активов. Их стоимость составит 86 000 руб. (7080 - 1080 + 94 400 - 14 400).

В налоговом учете затраты на покупку электронного справочника в сумме 6000 руб. (7080 -

1080) включают в состав прочих расходов. Затраты на покупку правовой системы в размере 80 000

руб. (94 400 - 14 400) учитывают как нематериальный актив.

 

Неисключительные права на нематериальные активы

 

Ваша фирма может получить неисключительные права на нематериальный актив (например, патент).  За  это  вы  должны  будете  перечислять  правообладателю  лицензионные  платежи. Платежи,  перечисленные  за  несколько  отчетных  (налоговых)  периодов,  предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом).

В бухгалтерском учете такие затраты учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

Пример. ЗАО "Актив" приобрело неисключительные права на патент на 3 года (36 мес.). За патент фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 30 000 руб.

Лицензионный платеж включают в расходы равными долями в течение срока действия патента (36 мес.). Сумма затрат, которую ежемесячно учитывают в составе расходов, составит:

30 000 руб. : 36 мес. = 833 руб.

Эту сумму отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

Расходы на страхование имущества

 

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

Добровольное страхование имущества включает страхование:

- средств транспорта;

- грузов;

- основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- товарно-материальных запасов;

- урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- иного имущества, которое используется для деятельности, направленной на получение дохода;

- ответственности за причинение вреда.

В бухгалтерском учете затраты на обязательное и добровольное страхование включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете их включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных  в  соответствии  с  законодательством  России.  Затраты  на  добровольное страхование списывают в сумме фактических расходов.

Расходы по страхованию могут быть отнесены к нескольким отчетным периодам.

Например, при оплате договора страхования разовым платежом. В этом случае расходы равномерно  распределяют  между  периодами  пропорционально  количеству  дней,  в  течение которых действует договор.

 

Пример.   В   январе   отчетного   года   ЗАО   "Актив"   заключило  договор   добровольного страхования материалов, которые находятся на складе, от пожара. Срок действия договора - 2 года (720 календарных дней). По договору "Актив" перечислил страховую премию в сумме 80 000 руб.

Сумма  затрат по  страхованию,  которая  включается  в состав прочих  расходов в январе,

составит:

80 000 руб. : 720 дн. x 31 дн. = 3444,44 руб.

Эту сумму отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

Обратите внимание: расходы на страхование в налоговом учете отражают только после их оплаты.

 

Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет

 

В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться:

- в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог);

- в состав прочих расходов (например, налог на имущество).

В налоговом учете почти все налоги и неналоговые платежи включают в состав прочих расходов.

Исключение из этого правила предусмотрено для платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ в окружающую среду и самого налога на прибыль. Суммы этих платежей в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают.

 

Пример. В I квартале отчетного года ЗАО "Актив" начислило налог на имущество в сумме 120

000  руб.  Сумму  налога  отражают  и  в  бухгалтерском,  и  в  налоговом  учете  в  составе  прочих расходов.

 

Сертификация

 

Сертификация может быть обязательной и добровольной.

Обязательную сертификацию проводят федеральные органы исполнительной власти, например Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Ростехрегулирование), добровольную - организации, получившие аккредитацию Ростехрегулирования.

Обязательная сертификация            подтверждает            соответствие  товаров           (работ,            услуг)

требованиям безопасности жизни и здоровья людей, а также их имущества и окружающей среды.

Перечень  товаров,  работ  и  услуг,  подлежащих  обязательной  сертификации,  утвержден

Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013.

Добровольную сертификацию проводят исключительно по инициативе производителей или продавцов товаров (работ, услуг). Она подтверждает соответствие товаров установленным стандартам, техническим рецептурам и т.д.

Согласно Правилам сертификации, утвержденным Постановлением Госстандарта России от

23 августа 1999 г. N 44, за выдачу сертификата с организаций взимается фиксированная плата в размере 1 МРОТ.

Кроме платы за выдачу сертификата фирма должна оплатить услуги:

- органа по сертификации продукции (работ, услуг);

- испытательной лаборатории;

- по сертификации систем качества (производства);

-  по  инспекционному  контролю  за  соответствием  сертифицированной  продукции  (работ,

услуг) требованиям нормативных документов.

На сертифицированную продукцию выдают сертификат соответствия. В некоторых случаях результаты сертификации подтверждают знаком соответствия.

Сертификаты действуют сроком от одного года до трех лет. Поэтому затраты, связанные с их получением, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты в течение срока действия сертификата.

В бухгалтерском учете затраты на обязательную и добровольную сертификацию включают в состав расходов по обычным видам деятельности, в налоговом - в состав прочих расходов.

Если фирме было отказано в сертификации, то сумму этих затрат в бухгалтерском учете включают в состав прочих расходов.

В  налоговом  учете  такие  расходы  не  отражают.  Их  сумма  не  уменьшает  облагаемую прибыль, поскольку они считаются экономически неоправданными.

 

Пример. ЗАО "Актив" занимается техническим обслуживанием и ремонтом легковых автомобилей. "Актив" решил провести обязательную сертификацию своих услуг. Сертификат выдается на 3 года (36 мес.).

Фирмой были оплачены:

- сертификат соответствия - 100 руб.;

- услуги по сертификации - 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.);

- услуги лаборатории, тестирующей оборудование, - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400

руб.);

 

- услуги по инспекционному контролю - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Расходы по сертификации составили:

100 + 9440 - 1440 + 35 400 - 5400 + 11 800 - 1800 = 48 100 руб.

Их включают в затраты равными долями в течение срока действия сертификата (36 мес.).

Сумма затрат, которую "Актив" должен ежемесячно учитывать в расходах, составит:

48 100 руб. : 36 мес. = 1366 руб.

 

Подбор персонала

 

Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают  в  бухгалтерском  учете  в  составе  расходов  по  обычным  видам  деятельности,  в налоговом - в составе прочих расходов.

Обратите внимание: налоговики считают, что если фирма не приняла сотрудников на работу, то такие затраты в налоговом учете не признают. По их мнению, в этой ситуации расходы нельзя считать экономически оправданными.

На самом деле в Налоговом кодексе подобных ограничений нет. Поэтому вы можете не следовать рекомендациям налоговиков, устанавливающих дополнительные ограничения. Однако свою правоту вам, вероятно, придется доказывать в суде. Чтобы этого избежать, формально примите и увольте рекомендованного вам сотрудника. Кроме того, в договор на поиск кадров можно включить дополнительные пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие- нибудь сопутствующие услуги (например, консультационные) по подбору персонала. Тогда у вас появится дополнительное основание отразить в налоговом учете затраты по договору как консультационные расходы.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |