Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Расходы на рекламу

 

Все, что относится к рекламным расходам, перечислено в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов, причем в пределах нормативов. Эти нормативы приведены в таблице:

 

Виды рекламных расходов

Норма расходов

Расходы на рекламу через средства массовой информации

(объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети (Интернет и проч.)

Не нормируются

Расходы на световую и наружную рекламу, включая

изготовление рекламных стендов и щитов

Не нормируются

Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях

Не нормируются

Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат

образцов и демонстрационных залов

Не нормируются

Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов,

содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации

Не нормируются

 

Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при

экспонировании

Не нормируются

Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых

победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний

Не более 1\%

выручки от реализации (без НДС)

Расходы на иные виды рекламы (например, затраты на

разработку и распространение рекламных писем, открыток,

этикеток, фирменных пакетов и т.п.)

Не более 1\%

выручки от реализации (без НДС)

 

Пример.  За  первое  полугодие  отчетного  года  расходы  ЗАО  "Актив"  на  телевизионную рекламу составили 195 000 руб. (в том числе НДС - 29 746 руб.). Кроме того, фирма купила призы для победителей рекламной кампании стоимостью более 100 руб. за единицу. На это потратили

330 000 руб. (в том числе НДС - 50 339 руб.).

Выручка "Актива" от продажи продукции за первое полугодие составила 3 600 000 руб. (в том

числе НДС - 549 153 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 444 915 руб. (195 000 - 29 746 + 330 000 -

50 339) отражены в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе  прочих  расходов  полностью.  Затраты  на  покупку  призов  включают  в  состав  прочих расходов в пределах 1\% выручки. Эта сумма составит:

(3 600 000 руб. - 549 153 руб.) x 1\% = 30 508 руб.

Оставшуюся сумму при налогообложении не учитывают. Она составит:

330 000 - 50 339 - 30 508 = 249 153 руб.

По итогам первого полугодия "Актив" может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме:

195 000 - 29 746 + 30 508 = 195 762 руб.

 

Обратите внимание: сумму НДС по сверхнормативным рекламным расходам к налоговому вычету не принимают. Она не уменьшает и налогооблагаемую прибыль фирмы.

 

Расходы по регистрации прав на недвижимость

 

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации. Без нее основное средство не может быть принято к бухгалтерскому учету.

Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями и т.п.), а также с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т.д.). В бухгалтерском учете расходы по государственной регистрации недвижимого имущества включают в его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие расходы учитывают как прочие (Письмо Минфина России от 16 февраля 2006 г. N 03-

03-04/1/116, Письмо УМНС России по г. Москве от 20 сентября 2004 г. N 26-12/61294).

 

Пример. ЗАО "Актив" приобрело участок земли. Стоимость участка - 3 600 000 руб. Расходы на регистрацию прав собственности на землю составили 12 000 руб.

Затраты на госрегистрацию земельного участка отражают так:

- в бухгалтерском учете - включают в его первоначальную стоимость;

- в налоговом учете - включают в состав прочих расходов.

 

Компенсация за использование личного транспорта

 

Для   служебных   разъездов   работник   может   использовать   свой  личный   автомобиль (мотоцикл). В этом случае фирма-работодатель должна выплачивать ему соответствующую компенсацию. Ее сумму определяет работодатель по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля (мотоцикла), который эксплуатируется в служебных целях.

Компенсацию назначают с учетом того, что работник должен возместить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги на возмещение расходов по эксплуатации  автотранспорта  ему  не  полагаются  (Письмо  УФНС  России  по  г.  Москве  от  22 февраля  2007  г.  N  20-12/016776).  Компенсацию  не  выплачивают  за  те  дни,  когда  работник находился  в  отпуске  или  болел,  так  как  в  это  время  он  не  мог  использовать  автомобиль  в служебных целях.

В бухгалтерском учете суммы компенсации полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности. По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 кубических сантиметров - 1500 руб. в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц.

Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включают, и оно налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

 

Пример. В феврале текущего года менеджеру торговой организации ЗАО "Актив" Петрову назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля "Ниссан-Альмера" в служебных целях. Сумма компенсации - 1800 руб. Объем двигателя автомобиля - 1600 куб. см (1,6 л).

В бухгалтерском учете сумму компенсации (1800 руб.) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов и только в пределах норм (1200 руб.).

Превышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 600 руб. (1800 - 1200) в составе прочих расходов не учитывают. Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива".

 

Командировки

 

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признают.

В командировку можно направить только штатного сотрудника фирмы, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско- правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считают. Если такому работнику возмещают расходы по служебной поездке, то сумму возмещения считают частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику оплачивают:

- суточные;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов,

консульские и аэродромные сборы и т.д.).

В бухгалтерском учете затраты на командировку полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов. Суточные учитывают в прочих расходах только в пределах установленных норм.

 

Суточные

 

Суточные выплачивают командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Размер  суточных,  которые  выплачивают  работникам,  направляемым  в  командировку,

устанавливают приказом руководителя.

 

Пример. Работник ЗАО "Актив" Сомов с 9 по 11 сентября текущего года (3 дня) направляется в служебную командировку. По приказу руководителя "Актива" размер суточных для командировок по территории России составляет 500 руб. в сутки.

Бухгалтер "Актива" должен выдать Сомову суточные в размере:

500 руб/дн. x 3 дн. = 1500 руб.

 

При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачивают. Законность этой нормы была подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 4 марта 2005 г. N ГКПИ05-147.

Если работник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории РФ выплачивают по нормам, установленным для командировок в пределах России.

В бухгалтерском учете суточные полностью включают в состав расходов фирмы.

В налоговом учете суточные учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. При командировках по территории России эта норма составляет 100 руб. за день нахождения в командировке.

Если суточные выдают в пределах норм, то их сумму в налоговом учете включают в состав прочих расходов.

Если суточные выдают сверх установленных норм, то сумму превышения в состав прочих расходов не включают и налогооблагаемую прибыль она не уменьшает.

 

Пример. Работник ЗАО "Актив" Сомов с 9 по 11 ноября 2007 г. (3 дня) направляется в служебную командировку. По приказу руководителя "Актива" размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 500 руб. в сутки.

Бухгалтер "Актива" выдал Сомову суточные в размере:

500 руб/дн. x 3 дн. = 1500 руб.

В бухгалтерском учете суточные в сумме 1500 руб. включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете суточные в пределах норм включают в состав прочих расходов.

Суточные в пределах норм составят:

100 руб. x 3 дн. = 300 руб.

Сумма превышения суточных над нормативом (1200 руб. = 1500 - 300) налогооблагаемую

прибыль фирмы не уменьшает.

 

Расходы по найму жилого помещения

 

Работнику возмещают всю сумму расходов по найму жилого помещения.

Также работнику возмещают расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачивают.

Если  руководитель  организации  все-таки  принял  решение  оплатить  такие  затраты,  то  в

бухгалтерском учете их отражают в составе внереализационных расходов.

В налоговом учете эти расходы не отражают, так как их сумма налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Кроме того, работнику возмещают расходы по бронированию места в гостинице. Такие расходы оплачивают в пределах 50 процентов от стоимости проживания в гостинице в сутки.

Обратите внимание: расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т.п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. При заграничных командировках подтверждают расходы на оплату жилья те документы, которые были оформлены по законодательству иностранного государства.

 

Расходы по проезду к месту командировки и обратно

 

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

- стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

- оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

- плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

- сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Эти затраты отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом - в составе прочих расходов.

 

Представительские расходы

 

Представительские расходы - это затраты фирмы по приему и обслуживанию:

- представителей других организаций, которые проводят переговоры для установления и поддержания сотрудничества;

- участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) фирмы.

Полный перечень представительских расходов приведен в ст. 264 Налогового кодекса.

Согласно этой статье к представительским расходам относят затраты:

- по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

- по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

В бухгалтерском учете представительские расходы полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете сумму представительских расходов включают в состав прочих расходов только в пределах 4 процентов от затрат фирмы на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитывают, и налогооблагаемую прибыль фирмы они не уменьшают.

 

Пример. В I квартале отчетного года ЗАО "Актив" потратило на проведение завтраков и обедов представителей другой фирмы 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Кроме того, для организации отдыха работников другой фирмы сотрудник "Актива" приобрел билеты в театр. Стоимость билетов - 1000 руб.

Расходы фирмы на оплату труда за I квартал отчетного года составили 50 000 руб.

Затраты на покупку театральных билетов (1000 руб.) представительскими расходами не являются.

В бухгалтерском учете стоимость билетов отражают в составе внереализационных расходов. В налоговом учете такие расходы не отражают, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Затраты на проведение завтраков и обедов в сумме 3000 руб. (3540 - 540) в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты отражают в составе прочих расходов в сумме:

50 000 руб. x 4\% = 2000 руб.

Оставшуюся сумму затрат на проведение завтраков и обедов в составе прочих расходов не

учитывают, и налогооблагаемую прибыль фирмы она не уменьшает. Эта сумма составит:

3540 - 540 - 2000 = 1000 руб.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |