Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

 

В бухгалтерском учете затраты на подготовку и переподготовку кадров включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов.

Такие  расходы  уменьшают  налогооблагаемую  прибыль  фирмы,  если  выполняются следующие условия:

- работники, которые обучаются, состоят в штате организации;

- образовательное учреждение, где учатся работники, имеет государственную аккредитацию

(лицензию);

- программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективной работе сотрудников.

К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы:

- на оплату высшего и среднего образования сотрудников;

- на оплату развлечений, отдыха или лечения сотрудников;

- на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.

 

Расходы по НИОКР

 

НИОКР  -  научно-исследовательские,  опытно-конструкторские  и  технологические  работы.

Фирмы могут выполнять их самостоятельно или заказывать в специализированных компаниях (ст.

770 ГК РФ).

Затраты на НИОКР включают в состав прочих расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Обратите внимание: не все затраты на научные исследования и разработки компания может рассматривать как расходы по НИОКР. Так, например, к ним нельзя отнести затраты на освоение природных ресурсов, улучшения и разработки, которые проводят не в специальных лабораториях

или  конструкторских   бюро,  а  непосредственно  на  производстве.  Такие  затраты  компания учитывает в составе текущих производственных затрат.

Закончив разработки, фирма может оформить права на результаты НИОКР патентом или свидетельством.  В  этом  случае  они  будут являться  нематериальными  активами.  И  в бухгалтерском, и в налоговом учете их стоимость подлежит амортизации.

Однако фирма может и не регистрировать права на результаты НИОКР. Например, если промышленный  образец  не  отвечает  необходимым  условиям  для  получения  патента  или  у компании нет такой цели.

В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, не оформленные патентом, также учитываются как нематериальные активы.

Срок списания таких расходов в бухгалтерском учете фирма определяет сама, но он не может превышать пяти лет. Списывать "незапатентованные" расходы по НИОКР можно с 1-го числа следующего месяца после того, как фирма начала применять результаты работ.

В налоговом учете начало списания "незапатентованных" расходов определяют по-другому. Здесь внимание обращают не на начало применения, а на завершение самих исследований (п. 2 ст. 262 НК РФ). В состав прочих расходов затраты на НИОКР включают равномерно в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения.

Еще один вопрос, который надо решить, списывая расходы: какой метод использовать? В бухгалтерском учете их два: линейный и пропорциональный объему продукции. Для того чтобы не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, фирме можно поступить так:

- применять линейный способ начисления амортизации;

- установить срок начисления амортизации - один год;

- использовать фактически результаты НИОКР в производстве в том же месяце, в котором эти работы завершились.

 

Пример. Производственное объединение ЗАО "Актив" выполняло научные исследования с ноября  2007  г.  по  январь  2008  г.  Фирма  разработала  новый  прибор  для  упаковки  готовой продукции. На исследования истратили 144 000 руб.

В   январе   2008   г.   научный   совет   объединения   дал   положительное   заключение  по результатам этого исследования. Патент решили не оформлять. Прибор начали использовать в производстве в том же месяце. По мнению совета, с помощью нового прибора упаковывать продукцию будут в течение двух лет. Согласно учетной политике "Актива" расходы по НИОКР списывают линейным способом.

В бухгалтерском учете начиная с февраля 2008 г. ежемесячно в течение первого года (12

мес.) начисляют амортизацию в сумме 12 000 руб. (144 000 руб. : 12 мес.).

В налоговом учете "Актив" включит затраты на научные исследования в состав прочих расходов. Эти расходы могут быть списаны с 1 февраля 2008 г. по 31 января 2009 г.

 

Иногда бывает, что исследования не приносят положительного результата, на который рассчитывает фирма. В этом случае научные разработки можно прекратить.

НИОКР попадает в разряд неудачных, если фирма придет к выводу, что:

- в ходе выполнения  работы получен  результат, который не соответствует требованиям технического задания (программе работ);

- использование результата работы не приведет к получению дохода (экономических выгод)

организацией;

- продолжение опытно-конструкторских или технологических работ экономически нецелесообразно.

В бухгалтерском учете затраты на НИОКР, которые фирма посчитала нецелесообразными,

отражают как внереализационные расходы (п. 15 ПБУ 17/02) и списывают сразу.

Обратите внимание: независимо от того, получен положительный результат или нет, затраты на НИОКР включают в состав прочих расходов в течение года (п. 2 ст. 262 НК РФ).

 

Пример. ООО "Пассив" выпускает холодильные установки. "Пассив" договорился со специализированной фирмой о разработке нового вида компрессоров.

В декабре 2007 г. из-за того, что результат НИОКР оказался отрицательным, работы были прекращены. По договору "Пассив" перечислил за выполненные исследования 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на НИОКР, которые не дали положительного результата,

списывают сразу в сумме 200 000 руб. на прочие расходы.

В налоговом учете фактические расходы на научные исследования учитывают в составе прочих  расходов  в  течение  одного  года  (12  месяцев)  -  с  1  января  по  31  декабря  2008  г. Ежемесячная сумма затрат, которые включают в прочие расходы, равна 16 666,67 руб. (200 000 :

12 мес.).

Регистры налогового учета прочих расходов

 

Расходы фирмы (в том числе прочие), связанные с оплатой работ или услуг, выполненных сторонними организациями, отражают в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Для  учета  расходов  и  резерва  на  обычный  гарантийный  ремонт,  а  также  налогов,

начисленных к уплате в бюджет, ФНС России предусмотрела специальные регистры:

- регистр учета расходов на ремонт;

- регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

- регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт;

- регистр учета начисления налогов и сборов;

- регистр учета расчетов с бюджетом.

Если те или иные расходы фирмы относят к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то дополнительно оформляют регистр учета расходов будущих периодов.

Все данные о прочих расходах фирмы переносят из этих регистров в сводный регистр учета прочих расходов текущего периода.

Расходы фирмы (в том числе прочие), связанные с оплатой работ или услуг, выполненных сторонними организациями, отражают в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Для  учета  расходов  и  резерва  на  обычный  гарантийный  ремонт,  а  также  налогов,

начисленных к уплате в бюджет, ФНС России предусмотрела специальные регистры:

- регистр учета расходов на ремонт;

- регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

- регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт;

- регистр учета начисления налогов и сборов;

- регистр учета расчетов с бюджетом.

Если те или иные расходы фирмы относят к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то дополнительно оформляют регистр учета расходов будущих периодов.

Все данные о прочих расходах фирмы переносят из этих регистров в сводный регистр учета прочих расходов текущего периода.

О том, как его заполнить, смотрите раздел "Сводный учет доходов и расходов".

 

Регистр приобретения работ (услуг)

 

Регистр  учета  операций  приобретения  имущества,  работ,  услуг,  прав  заполняют  на основании первичных  документов, в которых отражены затраты фирмы (например, договоров, актов выполненных работ или оказанных услуг и т.д.).

Как заполнить этот регистр, покажет пример.

 

Пример. В I квартале 2008 г. ЗАО "Актив" израсходовало 450 000 руб. (без НДС), в том числе:

- на оплату юридических услуг - 60 000 руб.;

- на оплату аудиторских услуг - 250 000 руб.;

- на оплату услуг связи - 140 000 руб.

Все эти расходы относят к прочим.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

 

Регистр по учету прочих расходов будет заполнен так.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  учета  операций  приобретения  имущества,     │

│         работ, услуг, прав     │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 января по   31 марта 2008 г.       │

│Учетный   период:  ------------------------------          │

│         │

│┌───┬──────────┬─────────────┬─────────────┬────────────┬───────────────┐│

││ N │           Дата    │         Условия          │         Основание     │ Вид  расхода│       Наименование ││

││п/п│  операции  │           получения      │         получения      │         │         операции        ││

 

││

│         имущества, │ имущества, │

││

││

││

│работ, услуг,│работ, услуг,│

│         прав    │         прав    │

││

││

│├───┼──────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┼───────────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          ││

│├───┼──────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┼───────────────┤│

││ 1 │15.01.2008│С последующей│Договор от │Приобретение│Формирование    ││

││

│оплатой

│11.01.2008

│услуг

│прочих  расходов││

││

│N 12

│         ││

│├───┼──────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┼───────────────┤│

││ 2 │18.02.2008│С последующей│Договор от │Приобретение│Формирование    ││

││       │         │оплатой       │12.02.2008   │услуг            │прочих расходов││

││       │         │         │N 23/А         │         │         ││

│├───┼──────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┼───────────────┤│

││ 3 │25.03.2008│С последующей│Договор от │Приобретение│Формирование    ││

││

│оплатой

│28.03.2008

│услуг

│прочих  расходов││

││

│N 234

│         ││

│└───┴──────────┴─────────────┴─────────────┴────────────┴───────────────┘│

│┌───────┬─────────────┬───────────────────────┬──────────┬──────────────┐│

││ Сумма,│Количество  (в│          Наименование объекта  │    Дата    │ Основание  для││

││       руб. │ натуральном  │ учета, с  приобретением│признания │  признания      ││

││       │         измерении) │ которого связано       │         объекта │ объекта учета││

││       │         │         несение расходов      │         учета   │         ││

││       │         │         (получение  доходов)           │        │         ││

│├───────┼─────────────┼───────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││       7          │         8          │         9          │         10        │         11        ││

│├───────┼─────────────┼───────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││ 60 000│    -           │Юридические  услуги        │15.01.2008│Фактическое  ││

││       │         │         │         │оказание услуг││

│├───────┼─────────────┼───────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││250 000│   -           │Аудиторские услуги          │18.02.2008│Фактическое  ││

││       │         │         │         │оказание услуг││

│├───────┼─────────────┼───────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││140 000│   -           │Услуги связи           │25.03.2008│Фактическое  ││

││       │         │         │         │оказание услуг││

│└───────┴─────────────┴───────────────────────┴──────────┴──────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: ----------- --------------------- │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Регистр учета расходов будущих периодов

 

Этот  регистр  заполняют  на  основании  данных  других  налоговых  регистров  о  затратах фирмы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (например, регистра приобретения имущества, работ, услуг, прав; регистра-расчета расходов на ремонт основных средств и т.д.).

Как заполнить этот регистр, покажет пример.

 

В январе 2007 г. ЗАО "Актив" заключило договор страхования автомобиля.

Срок действия договора - 1 год (12 мес.).

9 января "Актив" перечислил страховую премию в сумме 120 000 руб.

Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов,

составит:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

 

Регистр по учету расходов будущих периодов будет заполнен так.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  учета  расходов  будущих периодов       │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

 

│ИНН:

 

7732854373

------------------------------

│Учетный

 

период:

с 1 января по   31 марта 2008 г.

------------------------------

│┌───┬──────────┬───────────┬────────────┬────────┬──────────────────────┐│

││ N │           Дата    │Вид  расхода│Наименование│  Сумма, │          Срок, в течение         ││

││п/п│  операции  │           (убытка) │      объекта           │         руб.     │которого  расходы  могут││

││       │         │         │         │         │быть   включены в  состав││

││       │         │         │         │         │         прочих расходов       ││

│├───┼──────────┼───────────┼────────────┼────────┼──────────────────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          ││

│├───┼──────────┼───────────┼────────────┼────────┼──────────────────────┤│

││ 1 │01.01.2008│Расходы  по   │Автомобиль   │ 120 000│12 месяцев          ││

││       │         │страхованию│"Джип-       │        │         ││

││       │         │имущества   │Чероки"       │        │         ││

│├───┼──────────┼───────────┼────────────┼────────┼──────────────────────┤│

││ 2 │            -//-        │         -//-        │         -//-        │         -//-        │         -//-        ││

│├───┼──────────┼───────────┼────────────┼────────┼──────────────────────┤│

││ 3 │            -//-        │         -//-        │         -//-        │         -//-        │         -//-        ││

│└───┴──────────┴───────────┴────────────┴────────┴──────────────────────┘│

│┌─────────────────────┬──────────────────┬──────────────────────────────┐│

││       Сумма  расходов в    │ Дата начала  учета│          Количество месяцев             ││

││       месяц, подлежащая   │ в составе  прочих │фактического списания месячной││

││       включению  в состав  │       расходов/        │суммы  расходов в состав  прочих││

││       прочих расходов       │расходов на   оплату│       расходов/расходов  на   оплату ││

││(гр. 5 : гр. 6), руб.│          труда   │         труда (на   текущую  дату)   ││

│├─────────────────────┼──────────────────┼──────────────────────────────┤│

││       7          │         8          │         9          ││

│├─────────────────────┼──────────────────┼──────────────────────────────┤│

││       10 000 │         31.01.2008      │         1          ││

│├─────────────────────┼──────────────────┼──────────────────────────────┤│

││       10 000 │         28.02.2008      │         2          ││

│├─────────────────────┼──────────────────┼──────────────────────────────┤│

││       10 000 │         31.03.2008      │         3          ││

│└─────────────────────┴──────────────────┴──────────────────────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: ----------- --------------------- │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |