Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Учет налогов, начисленных к уплате в бюджет

 

Прежде всего заполните регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов. Его оформляют на основании данных налоговых деклараций (например, декларации по налогу на имущество, транспортному налогу и т.д.).

Затем заполните регистр учета расчетов с бюджетом. Его оформляют на основании данных регистра учета начисления налогов и сборов, а также платежных документов на перечисление налогов.

Как заполнить эти регистры, покажет пример.

 

Пример. В I квартале 2008 г. ЗАО "Актив" были начислены к уплате в бюджет следующие налоги:

- налог на имущество - в сумме 6000 руб.;

- транспортный налог - в сумме 4500 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

 

Регистры налогового учета будут заполнены так.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  учета  начисления налогов  и  сборов,  включаемых    │

│         в  состав  расходов    │

│         │

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 января  по   31 марта  2008 г.     │

│Учетный   период: ------------------------------           │

│         │

│┌───┬─────────────┬─────────────┬────────┬───────┬──────────────────────┐│

││  N │     Вид  налога  │    Дата    │База  для│   Ставка│  Сумма  налога  (сбора),││

││п/п│          (сбора)            │осуществления│ расчета│  налога│        начисленного  за       ││

││       │         │  (начисления)│  налога  │(сбора)│  отчетный (налоговый) ││

││       │         │         расхода           │(сбора),│      │  период  и  подлежащего  ││

││       │         │         │     руб.  │     │перечислению  в  бюджет,││

││       │         │         │         │         │         руб.     ││

│├───┼─────────────┼─────────────┼────────┼───────┼──────────────────────┤│

││  1 │           2          │         3          │         4          │         5          │         6          ││

│├───┼─────────────┼─────────────┼────────┼───────┼──────────────────────┤│

││  1 │Налог   на     │     31.03.2008 │  300 000│             2\% │   6000    ││

││       │имущество │         │         │         │         ││

│├───┼─────────────┼─────────────┼────────┼───────┼──────────────────────┤│

││  2 │Транспортный  │     31.03.2008 │  450│10 руб.│             4500    ││

││       │налог            │         │         │         │         ││

│└───┴─────────────┴─────────────┴────────┴───────┴──────────────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление   регистра: ----------- --------------------- │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр учета расчетов с  бюджетом          │

│         │

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 января  по   31 марта  2008 г.     │

│Учетный   период: ------------------------------           │

│         │

│┌───┬────────────┬──────────┬────────┬──────────┬───────────┬────────────┬─────────────┐│

││  N │  Вид  налога  │       Дата    │     Сумма  │            Срок   │         Общая             │         Дата             │Перечисленная││

││п/п│          (сбора)  │начисления│ налога  │     уплаты    │начисленная│фактического│  сумма   налога││

││       │         │         │(сбора),│      │         сумма │перечисления│(сбора), руб.││

││       │         │         │     руб.  │     │         налога   │       │         ││

││       │         │         │         │         │     (сбора), │            │         ││

││       │         │         │         │         │         руб.     │         │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────┼──────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│

││  1 │           2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          │         8          ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────┼──────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│

││  1 │Налог   на     │31.03.2008│     6000 │20.04.2008│           6000    │         -           │         -           ││

││       │имущество │         │         │         │         │         │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────┼──────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│

││  2 │Транспортный│31.03.2008│     4500 │20.04.2008│         4500    │         -           │         -           ││

││       │налог            │         │         │         │         │         │         ││

│└───┴────────────┴──────────┴────────┴──────────┴───────────┴────────────┴─────────────┘│

│┌──────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────┬──────────┬───────────┐│

││       Общая  перечисленная           │

Сумма  списанной

│Сумма  недоимки│Пени, руб.│Общая  сумма││

││сумма  налога  (сбора), руб.│

(уменьшенной  иным

│  (переплаты), │      │пеней, руб.││

││       │

образом)

│         руб.     │         │         ││

 

 

││

│  задолженности перед  │

││

││

│              бюджетом, руб.              │

││

 

 
│├──────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────┼──────────┼───────────┤│

││       9          │         10        │         11        │         12        │         13        ││

│├──────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────┼──────────┼───────────┤│

││       -           │         -           │         6000    │         -           │         -           ││

│├──────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────┼──────────┼───────────┤│

││       -           │         -           │         4500    │         -           │         -           ││

│└──────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────┴──────────┴───────────┘│

 

 

Иванова

/Иванова  А.Н./

│Ответственный за  составление   регистра: ----------- ---------------------  │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Внереализационные расходы

 

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными.

 

Какие расходы считают внереализационными

 

Внереализационные расходы перечислены в ст. 265 Налогового кодекса. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов  по  производству  и  реализации  товаров  (работ,  услуг),  но  уменьшают  облагаемую прибыль.

К внереализационным расходам, в частности, относят:

- затраты на содержание имущества, переданного в аренду (лизинг);

-   затраты   на   уплату   процентов   по   долговым   обязательствам   (займам,   кредитам,

собственным векселям и облигациям и т.д.), включая реструктурированную задолженность перед бюджетом;

-  отрицательные  курсовые  разницы  от  переоценки  валютных  ценностей  (кроме  ценных бумаг) и валютной задолженности;

- отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по коммерческому курсу, который отличается от официального курса Банка России;

- отрицательные суммовые разницы;

- штрафы и пени, начисленные фирме за нарушение условий хозяйственных договоров;

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

- затраты на ликвидацию основных средств;

- суммы списанной дебиторской задолженности;

- затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;

- скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;

- судебные расходы;

- затраты на услуги банков;

- расходы по операциям с тарой;

- затраты на проведение собраний акционеров;

- другие обоснованные расходы, не связанные с производством и реализацией.

Выбрав кассовый метод учета доходов и расходов, отражайте внереализационные расходы после их фактической оплаты.

Если вы используете метод начисления, то внереализационные расходы нужно отражать

так.

 

Вид внереализационного расхода  Момент отражения расхода в налоговом учете

 

Расходы по содержанию

имущества, переданного в аренду

В зависимости от вида расходов:

- амортизация - ежемесячно (в последний день текущего месяца);

- стоимость работ (услуг) сторонних организаций - на дату их фактического выполнения (оказания);

- затраты подотчетных лиц - на дату утверждения авансового отчета и т.д.

Проценты по долговым

обязательствам (договорам

займа, долговым ценным бумагам и т.д.)

Дата окончания отчетного (налогового)

периода или дата погашения долга

(п. 8 ст. 272 НК РФ)

Отрицательная курсовая разница

от переоценки валюты и валютной задолженности

Наиболее ранняя из дат (п. 10 ст. 272

НК РФ):

- дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности);

- последний день отчетного (налогового)

периода

Отрицательные разницы,

возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса

Банка России

Дата перехода права собственности на

иностранную валюту (п. 7 ст. 272 НК РФ)

Отрицательная суммовая разница

У покупателя имущества (работ, услуг) -

дата погашения задолженности перед

поставщиком.

У продавца имущества (работ, услуг) - дата погашения задолженности покупателем

(п. 9 ст. 272 НК РФ)

Штрафы и пени, начисленные за

нарушение фирмой условий хозяйственных договоров

Дата признания штрафа (пеней) должником

либо день вступления в силу решения суда о его присуждении (п. 7 ст. 272 НК РФ)

Формирование резервов

Дата начисление резерва (п. 7 ст. 272

НК РФ)

Другие внереализационные

расходы

Дата начисления

 

Рассмотрим налоговый учет основных внереализационных расходов подробнее.

 

Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

 

К  расходам  на  содержание  имущества,  переданного  в  аренду  фирмам  или  гражданам,

относят:

- затраты на его ремонт (если такие расходы по договору обязан нести арендодатель);

- суммы начисленной амортизации (если в аренду передано основное средство);

- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение и расходы на его содержание несет арендодатель).

Такие расходы в бухгалтерском учете считают прочими, если выполнены два условия:

- сдача имущества в аренду не указана в уставе фирмы как вид деятельности;

- доходы от аренды не превышают 5 процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

В противном случае затраты по содержанию имущества, переданного в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Чтобы определить, к какому виду расходов отнести эти затраты в налоговом учете, нужно исходить из правила систематичности. Если фирма получает доходы от сдачи имущества в аренду два и более раз в течение календарного года, то затраты на его содержание считают расходами от реализации. В противном случае - внереализационными расходами.

 

Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

К долговым обязательствам относят банковские, товарные и коммерческие кредиты и другие подобные обязательства.

В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов.

Если на заемные средства куплено имущество и проценты начислены до оприходования ценностей, то их можно включить в первоначальную стоимость имущества, если после этой даты - то в состав прочих расходов. Конкретный порядок отражения таких расходов устанавливают в бухгалтерской учетной политике фирмы.

В  налоговом  учете  проценты,  начисленные  по  любым  заемным  средствам,  включают  в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т.д.), неважно.

Обратите внимание: проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах определенных норм (ст. 269 НК РФ).

Есть два способа нормирования таких расходов:

1. Исходя из среднего процента, который фирма уплачивает по долговым обязательствам того же вида (по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях, увеличенного в 1,2 раза.

2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если заем получен в рублях), или 15 процентов годовых (если заем получен в валюте).

Фирма может выбрать любой из них. Главное - отразить выбранный способ в налоговой учетной политике. Из этого правила есть исключение. Если у вас нет "долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях", нужно применять второй способ.

Обратите внимание: если вы получили заем, сумма которого выражена в условных единицах (например, евро), и используете второй способ нормирования, для расчета возьмите ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза. Рассчитывать сумму нормируемых процентов исходя из 15 процентов годовых (как по займам в валюте) в этой ситуации нельзя (Письмо Минфина России от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28).

 

Первый способ нормирования процентов

 

Этот способ можно применять, если фирма получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях.

Займы считают сопоставимыми, если они получены:

- в одной валюте;

- на одинаковый срок;

- в сопоставимых суммах (суммы заемных средств не должны отклоняться друг от друга более чем на 20\%);

- от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от организаций);

- под одинаковое обеспечение (например, залог идентичных ценностей или банковскую гарантию).

Чтобы  определить  сумму  процентов,  которую  можно  включить  во  внереализационные расходы и учесть при налогообложении прибыли, сделайте следующее:

1) определите, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми;

2) рассчитайте средний уровень процентов, уплачиваемых по сопоставимым долговым обязательствам.

Для этого воспользуйтесь формулой:

 

┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Сумма  займа по     │         │Сумма  займа по     │

│договору  N 1 x       │ + │договору  N 2 x            │ + ...

│x Процентная ставка│       │x Процентная  ставка│

│по  договору N 1    │         │по  договору N 2    │         ┌─────────┐

└───────────────────┘ └───────────────────┘  │Средний      │

---------------------------------------------------- = │уровень          │

┌────────────────┐           ┌────────────────┐           │процентов│

│Сумма  займа          │ + │Сумма  займа   │ + ... x 10\%   └─────────┘

│по  договору N 1 │ │по  договору N 2 │

└────────────────┘           └────────────────┘

 

3) увеличьте средний уровень процентов в 1,2 раза.

Если проценты, которые вы уплачиваете по договору, выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывайте их по среднему уровню, увеличенному на 20 процентов (в

1,2 раза).

Если ваши проценты не превышают этот показатель, то при налогообложении учитывайте их полностью.

 

Пример. ЗАО "Актив" получило три займа от других фирм:

- первый заем в сумме 500 000 руб. под 40\% годовых;

- второй заем в сумме 560 000 руб. под 25\% годовых;

- третий заем в сумме 550 000 руб. под 20\% годовых.

Все займы получены в рублях на один год и на сопоставимых условиях. Средний уровень процентов по займам составит:

(500 000 руб. x 40\% + 560 000 руб. x 25\% + 550 000 руб. x 20\%) / (500 000 руб. + 560 000 руб.

+ 550 000 руб.) x 100\% = 27,95\%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен:

27,95\% x 1,2 = 33,54\%.

Этот показатель превышают только проценты по первому займу.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54\% годовых. Это составит:

500 000 руб. x 33,54\% = 167 700 руб.

Проценты по второму и третьему займам включают в состав внереализационных доходов и уменьшают облагаемую прибыль полностью.

 

Второй способ нормирования процентов

 

Как отразить в налоговом учете проценты по кредиту вторым способом, покажет пример.

 

Пример. ЗАО "Актив" получило заем в сумме 100 000 руб. под 20\% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 11\%.

Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Ставка процентов, которые учитывают при налогообложении, составит: 11\% x 1,1 = 12,1\%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма.

Следовательно,  в  состав  внереализационных   расходов  можно  включить  проценты  в пределах 12,1\% годовых, то есть в сумме: 100 000 руб. x 12,1\% = 12 100 руб.

 

Отрицательные курсовые разницы

 

Бухгалтерский учет на территории РФ ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли. Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в иностранной валюте, то в результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

В бухгалтерском учете их отражают в составе прочих, в налоговом - внереализационных

расходов.

 

Отрицательные разницы при покупке или продаже валюты

 

Отрицательные разницы также могут появиться, когда фирма покупает или продает валюту. Это связано с тем, что  курс,  по которому  коммерческий банк совершает такие операции,  как правило, отличается от курса Банка России. Так, коммерческие банки обычно продают валюту по курсу  выше,  нежели  курс  Банка  России,  а  покупают  по  более  низкому  курсу.  В  результате возникает убыток (отрицательная разница).

 

Пример. ООО "Импортер" подало в банк "Коммерческий" заявку на покупку валюты в сумме

50 000 долл. США и перечислило ему 1 500 000 руб.

Банк  "Коммерческий"  приобрел  валюту  на  бирже  по  курсу  30  руб/USD.  Курс  доллара,

установленный Банком России, составил 29 руб/USD.

Таким образом, у "Импортера" возникла разница между биржевым курсом и курсом Банка

России в сумме:

50 000 USD x (30 руб/USD - 29 руб/USD) = 50 000 руб.

Эту разницу (50 000 руб.) бухгалтер отразил так:

- в бухгалтерском учете - как прочий расход;

- в налоговом учете - как внереализационный расход.

 

Штрафы и пени по хоздоговорам

 

Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском и налоговом учете относят к внереализационным расходам:

- если ваша фирма признает начисленный штраф (пени);

- если вступило в силу решение суда, по которому ваша фирма должна заплатить штраф

(пени).

Согласиться с уплатой штрафа (пеней) фирма может несколькими способами:

- подписать акт сверки взаиморасчетов, в котором указана сумма штрафа (пеней);

- отправить письмо-обязательство, заплатить штраф (пени);

- просто перечислить деньги.

 

Пример. 10 февраля текущего года ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" товары стоимостью 120 000 руб. По договору их надо оплатить не позже 20 февраля текущего года. "Пассив" же оплатил товары только 24 марта. Просрочка составила 31 день. "Пассив" работает по методу начисления.

По  договору  при  несвоевременной  оплате  товаров  "Пассив"  должен  уплатить  пени  из расчета 30\% годовых за каждый день просрочки. Сумма пеней составит:

120 000 руб. x 30\% : 365 дн. x 31 дн. = 3057,53 руб.

"Актив" направил "Пассиву" претензионное письмо с требованием уплатить пени. 30 марта

"Пассив" в свою очередь отправил письмо, в котором гарантировал заплатить их.

Бухгалтер "Пассива" отразил сумму пеней в налоговом учете в составе внереализационных расходов 30 марта текущего года.

 

Затраты по аннулированным заказам и производству,

не давшему продукции

 

По Налоговому кодексу налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на затраты:

- по производству, не давшему продукции;

- по аннулированным производственным заказам.

Обратите   внимание:   расходы   по   безрезультатному   производству,   так   же   как   и   по

аннулированным заказам, признают в сумме прямых затрат. Их определяют в соответствии со ст.

ст. 318 и 319 Налогового кодекса.

Убытки по аннулированным заказам учитываются в составе расходов, если выполнены три условия:

- расходы на выпуск продукции документально подтверждены;

- заказчик отказался принять и оплатить продукцию;

- расходы списаны по акту, который утвердил руководитель фирмы.

Специального  бланка  для  акта  на  списание  таких  расходов  нет.  Поэтому  его  можно составить в произвольной форме.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |