Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Убытки

 

Убытки фирмы могут относиться к текущему или к прошлым годам. В налоговом учете их отражают по-разному.

 

Убытки текущего года

 

Среди убытков текущего года можно выделить убытки:

- от деятельности вспомогательных и обслуживающих хозяйств;

- от недостачи материальных ценностей;

- от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

- от простоев и др.

 

Убытки вспомогательных и обслуживающих хозяйств

 

Фирмы, у которых есть обслуживающие производства и хозяйства, считают финансовый результат  по  ним  отдельно  от  других  видов  деятельности  (ст.  275.1  НК  РФ).  Если  по  таким объектам получен убыток, он уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы при соблюдении трех условий:

-  если  стоимость  услуг,  оказываемых  подразделением  фирмы,  соответствует  стоимости услуг специализированных организаций аналогичного профиля;

- если расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, подсобного и других хозяйств не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций;

- если условия оказания фирмой вспомогательных услуг существенно не отличаются от условий в специализированных организациях.

Обратите внимание: уменьшить налоговую базу на сумму убытка можно, лишь когда выполнение перечисленных условий фирма документально подтвердила (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 ноября 2004 г. N А10-1769/04-Ф02-4449/04-С1 и ФАС Западно- Сибирского округа от 11 июля 2005 г. N Ф04-2328/2005(13297-А45-37)).

Это могут быть справки из специализированных организаций такого же профиля или официально опубликованные материалы.

 

Пример. На балансе ОАО "Снежинка" есть общежитие. По итогам года его деятельность принесла фирме убыток. При этом расходы на содержание общежития "Снежинки" находятся на уровне недорогих гостиниц города, а плата за проживание - в среднем на 30\% ниже.

Таким  образом,  уменьшить  налогооблагаемую  прибыль  текущего  года  на  сумму  такого убытка "Снежинка" не вправе, поскольку не выполнено одно из условий сопоставимости. Если хотя бы одно из трех условий не выполнено, то списать убыток фирма сможет в течение десяти лет и только за счет прибыли данного обслуживающего хозяйства (ст. 275.1 НК РФ).

 

Убытки от недостач

 

Если на фирме пропало имущество, его стоимость также является убытком (п. 2 ст. 265 НК РФ). Этот убыток в налоговом учете относят к внереализационным расходам.

Однако уменьшить прибыль на сумму убытка фирма может, когда виновный в краже не установлен и этот факт подтвержден документально (Письмо Минфина России от 2 мая 2006 г. N

03-03-04/1/142). Позицию финансистов разделяет и налоговое ведомство (Письмо МНС России от

8 июня 2004 г. N 02-5-10/37).

Подтверждающим документом может быть копия постановления о приостановке уголовного дела по факту хищения имущества или решение суда.

Обратите внимание: если фирма решила не обращаться в милицию и не искать виновных,

она      может по        распоряжению           своего руководителя списать           убыток            в          бухучете            на внереализационные расходы. Но при расчете налога на прибыль его учесть нельзя.

 

Убытки от простоев

 

Расходы, которые возникают в результате простоев, фирма должна отнести к убыткам (внереализационным расходам). Как правило, это зарплата простаивающих работников с ЕСН, пенсионными взносами и взносами по "травме".

Работники и оборудование могут простаивать по разным причинам.

При этом прибыль можно уменьшить на сумму убытка независимо от того, есть в нем вина фирмы или нет. Так решил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление от 19 апреля 2005 г. N 13591/04).

 

Убытки от чрезвычайных ситуаций

 

Фирма может оказаться в зоне стихийного бедствия (наводнения, селя, оползня, пожара и т.п.) или в другой чрезвычайной ситуации (например, аварии). Если в результате пострадают ее оборудование, материально-производственные запасы, деньги и другие ценности, фирма понесет убытки. Их называют чрезвычайными и относят к внереализационным расходам.

Помимо прямых потерь у фирмы могут быть и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайного происшествия: ремонт имущества, компенсацию убытков потерпевшим по вине фирмы и т.д. Для налога на прибыль чрезвычайные расходы учитывают в полном объеме (п. 2 ст.

265 НК РФ).

Обратите  внимание:  тот  факт,  что  убытки  возникли  в  результате  чрезвычайных обстоятельств, нужно документально подтвердить (Письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. N

03-03-04/1/208).  Для  этого  обратитесь  в  службы,  которые  ликвидируют  последствия  таких ситуаций: МЧС, милицию и т.д.

 

Убытки прошлых лет. Перенос убытков

Убыток прошлых лет может возникнуть в учете по разным причинам:

- из-за неэффективной работы фирмы;

- в процессе налаживания нового производства, которое еще не вышло на проектную мощность;

- из-за ошибок бухгалтера и др.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, в бухучете включают в состав прочих расходов, а в налоговом учете - внереализационных расходов.

Если по итогам прошлого года фирма получила убыток, то может учесть его при налогообложении прибыли. Такие убытки можно полностью включать в расходы текущего года, если позволяет прибыль. Если же ее недостаточно, спишите убыток в течение 10 лет после их возникновения.

Обратите внимание: хранить документы, подтверждающие сумму убытка, надо в течение всего срока, пока он уменьшает налоговую базу по прибыли.

В бухучете бухгалтерские ошибки исправляют в тот момент, когда их обнаружили, даже если они совершены в прошлые годы.

В налоговом учете такие ошибки влияют на налог на прибыль, который, как правило, пересчитывают в периоде совершения  ошибки.  Для этого заполняют уточненную декларацию. Если нельзя определить, к какому периоду относится ошибка (например, недостача, выявленная при инвентаризации имущества), то ее корректируют в момент обнаружения (ст. 54 НК РФ).

Если вы увеличили прошлогодние расходы, то налог на прибыль в прошедших налоговых периодах уменьшится. Имеющуюся переплату можно зачесть либо в погашение задолженности по другим налогам, либо в счет будущих платежей по налогу на прибыль. Можно также вернуть ее на свой расчетный счет.

 

Ликвидация основных средств

 

В бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируют, учитывают  в  составе  прочих  расходов.  В  аналогичном  порядке  отражают  все  затраты  по ликвидации основного средства: расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.

В налоговом учете такие затраты отражают в составе внереализационных расходов (ст. 265

НК РФ).

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого объекта, отражают аналогично, только в составе доходов.

 

Списание дебиторской задолженности

 

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг)

их не оплатил.

Дебиторскую задолженность нужно списать в двух случаях:

- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Если  фирма  считает  доходы  и  расходы  по  методу  начисления,  она  может  списать

просроченную дебиторскую задолженность и за счет резерва по сомнительным долгам (если его создание предусмотрено учетной политикой).

 

Пример. 18 июня 2005 г. ООО "Пассив" реализовало ЗАО "Актив" партию готовой продукции за 120 000 руб. (без НДС). В течение 3 лет "Актив" не погасил задолженности за эту продукцию. 19 июня 2008 г. истек срок исковой давности. Поэтому в июне бухгалтер "Пассива" должен списать дебиторскую задолженность "Актива" на внереализационные расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

 

А как быть, если после списания задолженности покупатель все-таки заплатил деньги? В этом случае поступившую оплату надо учесть в составе внереализационных доходов. Об этом сказано в Письме МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601.

 

Резерв сомнительных долгов

 

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежные долги фирма должна списать. Долг считается безнадежным, если он нереален для взыскания (например, организация-должник ликвидирована) или по задолженности истек срок исковой давности.

Списать сомнительный долг можно двумя способами:

- единовременно в месяце возникновения;

- постепенно за счет резерва.

Создавать резерв по сомнительным долгам или нет, фирма решает сама, отражая порядок резервирования в учетной политике.

 

Создание резерва

 

И в бухгалтерском, и в налоговом учете резерв по сомнительным долгам создают, если выполнены три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Обратите внимание: нельзя создавать резерв по задолженности, которая не связана с продажей товаров (работ, услуг).

 

Пример. ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем на сумму 100 000 руб. По договору "Пассив" должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование им в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, "Пассив" заем не вернул. Однако "Актив" не может создать резерв по задолженности "Пассива", так как она не связана с реализацией.

 

Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства (ст. 266 НК РФ).

На полную сумму резерв создают по долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50 процентов суммы задолженности. По задолженности, возникшей не более 45 дней назад, резерв создавать нельзя.

Резерв формируют на всю сумму долга, включая НДС, не перечисленный покупателем (Письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945, Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47).

Обратите внимание: общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10

процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период. Выручку определяют по правилам ст. 249 Налогового кодекса. Это значит, что предельный размер резерва рассчитывают от "чистой" (без учета НДС) выручки.

По  договору  купли-продажи  покупатель  обязан  оплатить  товар  непосредственно  до  или сразу после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По  другим  видам  договоров  (на  оказание  услуг  или  выполнение  работ)  обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 314 ГК РФ). Если обязательство не исполнено в разумный срок, а также если этим сроком является момент истребования, то должник обязан погасить долг в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Если фирма создает резерв, то безнадежные долги должна списывать только за счет него.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |