Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Списание расходов

 

В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции.

Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом), облагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Также не учитывают при налогообложении стоимость готовой продукции, не проданной покупателям.

Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции?

Для этого бухгалтер должен определить стоимость:

- незавершенного производства на конец месяца;

- готовой продукции, выпущенной в течение месяца;

- готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца (остатки на складе).

Организации самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и готовую продукцию. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Применять его следует не менее двух налоговых периодов (ст. 319 НК РФ). По налогу на прибыль это два календарных года.

Для расчета стоимости "незавершенки" обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель. В Письме от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60 об этом напомнили и работники Минфина.

Фирмы, которые занимаются обработкой сырья (например, нефтяные, газодобывающие, деревообрабатывающие предприятия), определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о количестве сырья, отпущенного в производство.

Фирмы, которые занимаются производством, могут рассчитывать стоимость "незавершенки"

точно так же. Однако при этом нужно обратить внимание на следующий момент.

Если организация использует для производства продукции один вид сырья, никаких трудностей не возникает. Однако на практике это довольно редкая ситуация. Обычно производственные предприятия изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырья. О том, остатки  какого  сырья  нужно  брать  для  распределения  прямых  расходов  в  этом  случае,  в Налоговом кодексе ничего не сказано.

В данной ситуации фирме логичнее всего выделить "главное" сырье, которое составляет

материальную основу изготавливаемой продукции. Причем в качестве "главного" сырья могут выступать и основные комплектующие (например, при производстве телевизоров - кинескопы, холодильников - двигатели, одежды - ткань и т.п.).

Выбранное  для  распределения  прямых  расходов  сырье  организация  должна  указать  в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание: основой для расчета стоимости незавершенного производства могут выступать  и  другие  показатели.  В  частности,  количество  продукции,  которая  должна  быть выпущена по плану.

Поговорим теперь о налоговых регистрах по учету прямых расходов, которые относят к реализованной продукции и включают в затраты отчетного периода. Эти регистры оформляют на основании первичных документов, связанных с формированием прямых расходов, и регистров налогового учета, в которых есть необходимая информация (регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде, регистра учета расходов по оплате труда и т.д.). Мы советуем разработать их самостоятельно, исходя из специфики вашей организации.

Далее мы приведем рекомендуемую форму такого регистра для деревообрабатывающего предприятия.

Пример. ЗАО "Актив" занимается деревообработкой. На 1 января на складе "Актива" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб.

Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) - 585 000 руб.

В течение января переработали 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб. В январе реализовали 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 - 16 000).

Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) равна 600 000

руб.

 

так.

 

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:

585 000 + 3 795 000 - 600 000 = 3 780 000 руб.

Стоимость нереализованной продукции на конец месяца будет равна:

(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) x 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

 

Регистр по учету прямых расходов, которые должны быть списаны в январе, будет заполнен

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Регистр  по   учету  прямых   расходов, уменьшающих

облагаемую  прибыль

 

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: --------------------------  │

│         7732854373    │

│ИНН:           --------------------------    │

│         С  1 по   31 января  2008 г.   │

│Учетный   период: --------------------------    │

│         │

│┌───┬──────────────┬───────────────┬────────────────────────────────────────────────┐│

││  N │          Стоимость    │           Стоимость      │         Прямые  расходы за  месяц, руб.     ││

││п/п│незавершенного│нереализованной├──────────────┬───────────┬───────────┬─────────┤│

││       │  производства  │   готовой          │         стоимость    │            сумма │         суммы             │     общая     ││

││       │         на   начало    │     продукции  на   │  материалов  и  │начисленной│начисленной│    сумма     ││

││       │  месяца, руб. │  начало  месяца,│полуфабрикатов│ заработной│амортизации│   прямых   ││

││       │         │         руб.     │         │     платы  (в  │        │  расходов││

││       │         │         │         │  том   числе  │        │         ││

││       │         │         │         │         ЕСН)   │         │         ││

│├───┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┼─────────┤│

││  1 │           2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          ││

│├───┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┼─────────┤│

││  1 │           585 000           │         2 160 000        │         2 300 000 │  1 115 000 │     380 000 │3 795 000││

│└───┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────┴───────────┴─────────┘│

│┌────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────────────┐│

││Стоимость незавершенного│Стоимость  нереализованной│  Сумма  прямых   расходов, которая  ││

││     производства  на   конец  │  продукции  на   конец          │     списывается  за  месяц  (гр. 2 + ││

││       месяца, руб.   │         месяца, руб.   │  гр. 3 + гр. 7 - гр. 8 - гр. 9),││

││       │         │         руб.     ││

│├────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│

││       8          │         9          │         10        ││

│├────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│

││       600 000           │         1 140 000        │         4 800 000        ││

│└────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление   регистра: ----------- ------------------      │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Налоговый учет в фирмах, выполняющих работы

(оказывающих услуги)

 

Учет  прямых  и косвенных  расходов и порядок распределения прямых  расходов у таких фирм, так же как и у производственных предприятий, регулируют ст. ст. 318 и 319 Налогового кодекса. Поэтому многое, что сказано о производственных фирмах, применимо и к организациям, выполняющим работы (оказывающим услуги).

Главное же отличие заключается в том, что фирмы, которые оказывают услуги, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов. Относятся эти расходы к оказанным услугам или нет, значения не имеет (п. 2 ст. 318 НК РФ). У фирм, которые выполняют работы, такой льготы нет. Они должны рассчитывать стоимость "незавершенки" на конец каждого месяца.

Обратите внимание: поступать так или распределять прямые расходы наравне с организациями,   занимающимися   производством   (выполняющими   работы),   -   решать   самим

фирмам, которые оказывают услуги. Уменьшать облагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов - это право, а не обязанность таких компаний.

Безусловно, у многих может возникнуть вопрос: если фирмам, оказывающим услуги, можно все свои расходы списывать сразу, нужно ли их вообще делить на прямые и косвенные? Да, делать это нужно. Ведь если, к примеру, у такой организации в каком-либо периоде не будет доходов от реализации, то списать в этом периоде она сможет лишь сумму своих косвенных расходов. Поэтому учет прямых расходов все равно необходим фирмам, оказывающим услуги. Состав таких расходов нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Теперь поговорим о фирмах, выполняющих работы. В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они включают только прямые расходы, которые относятся к выполненным работам.

Прямые  расходы,  которые  относятся  к  незавершенному  производству  (то  есть  работам,

которые начаты, но не выполнены), налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Фирмы самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на "незавершенку" и на выполненные работы. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.

Для  расчета  стоимости  "незавершенки"  используют  тот  или  иной  экономически обоснованный показатель. Фирмы, занимающиеся выполнением работ, стоимость "незавершенки" на конец месяца обычно определяют на основании данных о договорной стоимости работ.

 

Пример. ООО "Пассив" выполняет монтажные работы.

На  конец  прошлого  года  не  были  выполнены  работы  по  одному  договору  (заказчик  не

подписал акт выполненных работ). По данным налогового учета, стоимость "незавершенки" на 1

января отчетного года составила 150 000 руб.

В январе отчетного года было заключено 12 договоров. Работы начали выполнять только по

9 из них.

Стоимость работ по всем договорам, которые выполняли в январе (в том числе по договору,

заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без НДС).

В январе были выполнены монтажные работы по 7 договорам. Работы по 3 договорам на конец января реализованы не были. Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, - 600 000 руб. (без НДС).

Сумма прямых расходов за январь - 800 000 руб.

Стоимость "незавершенки" на конец января будет равна:

(150 000 руб. + 800 000 руб.) x (600 000 руб. : 1 300 000 руб.) = 438 425 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 руб.

 

Как оформить и заполнить налоговый регистр фирмам, занимающимся выполнением работ,

покажет пример.

 

 

 

так.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Регистр по учету прямых расходов, которые должны быть списаны в январе, будет заполнен

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

 

Регистр по   учету

прямых

расходов,

уменьшающих

облагаемую

прибыль

 

 

 

 

 

 

│         ООО  "Пассив"          │

│Налогоплательщик: --------------------------  │

│         7732854373    │

│ИНН:           --------------------------    │

│         С  1 по   31 января 2008 г.    │

│Учетный   период:  --------------------------   │

│         │

│┌───┬──────────────┬───────────────────────────────────────────────┬──────────────┬───────────┐│

││ N │           Стоимость      │         Прямые   расходы за  месяц, руб.    │        Стоимость      │         Сумма             ││

││п/п│незавершенного├──────────────┬───────────┬───────────┬────────┤незавершенного│   прямых           ││

││       │ производства │     стоимость       │         сумма │         суммы             │         общая  │ производства │ расходов, ││

││       │         на   начало     │ материалов и  │начисленной│начисленной│ сумма  │         на   конец       │            которая           ││

││       │ месяца,  руб. │полуфабрикатов│ заработной│амортизации│  прямых   │ месяца,  руб. │списывается││

││       │         │         │         платы  (в  │    │расходов│   │         за  месяц ││

││       │         │         │ том   числе │          │         │         │         (гр. 2 + ││

││       │         │         │         ЕСН)   │         │         │         │         гр. 6 -  ││

││       │         │         │         │         │         │         │         гр. 7),  ││

││       │         │         │         │         │         │         │         руб.     ││

│├───┼──────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┼────────┼──────────────┼───────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          │         8          ││

│├───┼──────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┼────────┼──────────────┼───────────┤│

││ 1 │            150 000           │         30 000 │         674 000           │         96 000 │ 800 000│     438 425           │            511 575           ││

│└───┴──────────────┴──────────────┴───────────┴───────────┴────────┴──────────────┴───────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: -----------      ------------------  │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

134

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |