Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Глава 5. особенности налогового учета ценных бумаг

 

К ценным бумагам, в частности, относятся акции, облигации и векселя.

Акция  -  это  ценная  бумага,  дающая  ее  владельцу  право  на  участие  в  управлении акционерным   обществом   или   получение   части  прибыли   акционерного   общества   в   виде дивидендов.

Облигация - это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец должен получить доход в виде заранее обусловленного процента или дисконта.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя

(то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

 

Поступление ценных бумаг

 

Ценные бумаги отражают в бухгалтерском и налоговом учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг формируется в зависимости от того, как они были получены.

Ценные бумаги могут быть:

- куплены у других фирм;

- получены в результате увеличения уставного капитала фирмы, выпустившей акции;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно.

 

Покупка

 

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных ценных бумаг формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой ценных бумаг:

 

Вид расходов

Учет расходов

бухгалтерский

налоговый

Суммы, уплаченные продавцу

ценных бумаг

Включаются

в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02)

То же (ст. 329

НК РФ)

Сборы, связанные с регистрацией

прав на ценные бумаги (например,

оплата услуг регистратора) <*>

Включаются

в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02)

То же (ст. 280

НК РФ)

Суммы, уплаченные за

информационные, консультационные и посреднические услуги,

связанные с покупкой ценных бумаг <*>

Включаются

в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02)

То же (ст. 280

НК РФ)

Услуги нотариуса, связанные

с регистрацией договора,

по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги

<*>

Включаются

в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02)

Учитываются

в составе прочих расходов

(ст. 264 НК РФ)

Проценты по кредитам, полученным

для покупки ценных бумаг, начисленные до их оприходования на балансе фирмы <*>

Включаются

в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02)

Учитываются

в составе внереализационных расходов

(ст. 265 НК РФ)

Отрицательные разницы,

связанные с покупкой ценных бумаг

Включаются

в состав прочих расходов

(п. 11 ПБУ 10/99)

Учитываются

в составе внереализационных расходов

(ст. 265 НК РФ)

Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг <*>

Включаются

в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02)

То же (ст. 280

НК РФ)

--------------------------------

<*>  Если указанные затраты  являются  несущественными,  то в бухгалтерском  учете они

могут быть включены в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 19/02).

 

Таким образом, по правилам налогового учета в первоначальную стоимость ценных бумаг не включают:

-  стоимость  услуг  нотариуса,  связанных  с  регистрацией  договора,  по  которому  фирма получает право собственности на ценные бумаги;

- проценты по кредитам, полученным для покупки ценных бумаг;

- отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг.

Рассмотрим эти виды расходов подробнее.

 

Услуги нотариуса

 

Вы  можете  нотариально заверить  договор,  по  которому  к вам  переходят  права собственности на ценные бумаги. Затраты на оплату услуг нотариуса в бухгалтерском учете включают в первоначальную стоимость ценных бумаг, в налоговом - учитывают в составе прочих расходов.

 

Пример. ЗАО "Актив" приобрело на фондовой бирже акции стоимостью 400 000 руб.

Предположим, что "Актив" заверил договор купли-продажи акций у нотариуса. Стоимость услуг нотариуса (включая госпошлину) составила 6000 руб.

Первоначальная стоимость ценных бумаг составит:

- в бухгалтерском учете - 406 000 руб. (400 000 + 6000);

- в налоговом учете - 400 000 руб.

 

Обратите внимание: расходы на оформление у нотариуса договора купли-продажи ценных бумаг учитываются при налогообложении прибыли только в пределах государственных тарифов на нотариальные услуги.

 

Проценты по кредитам

 

В  бухгалтерском  учете  проценты  по  кредитам,  полученным  для  покупки  ценных  бумаг,

учитывают так:

- проценты, начисленные до оприходования ценных бумаг, включаются в их первоначальную стоимость;

- проценты, начисленные после оприходования ценных бумаг, включаются в состав прочих расходов.

В  налоговом  учете  проценты  по  любым  кредитам  учитывают  как  внереализационные расходы.

Если проценты по кредиту начисляются до оприходования ценных бумаг, то такие бумаги будут числиться в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости.

Если вы хотите этого избежать, договоритесь с банком, чтобы независимо от того, на какие цели взят кредит, в договоре было записано: "На пополнение оборотных средств".

Тогда  вы  сможете  учесть  уплаченные  проценты  в  составе  прочих  расходов,  а  значит,

первоначальная стоимость ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова.

Поэтому   отдельных   налоговых   регистров   по   их   учету   не  потребуется.   Более  того,

уплаченные проценты в пределах нормативов вы сразу сможете отнести в уменьшение прибыли.

 

Пример. ЗАО "Актив" приобретает акции.

Стоимость акций - 3 600 000 руб. Для покупки акций фирма получила банковский кредит в той же сумме. Согласно договору "Актив" должен заплатить проценты по кредиту в сумме 200 000 руб. Проценты были начислены до оприходования акций на балансе фирмы.

Ситуация 1. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - покупка ценных бумаг.

Первоначальная стоимость акций составит:

- в бухгалтерском учете - 3 800 000 руб. (3 600 000 + 200 000);

- в налоговом учете - 3 600 000 руб.

Ситуация  2.  Цель  получения  кредита,  указанная  в  кредитном  договоре,  -  пополнение оборотных средств.

Первоначальная стоимость акций и в бухгалтерском, и в налоговом учете составит 3 600 000

руб.

 

Суммовые разницы

 

Продавцы  ценных  бумаг  могут  устанавливать  цены  на  них  в  условных  единицах  (как правило, в долларах). Цены, установленные в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если с даты оплаты ценных бумаг до даты их оприходования курс доллара вырос, после

такого пересчета ваша рублевая задолженность перед продавцом увеличится. Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.

В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы. По правилам же бухгалтерского учета отрицательные курсовые (до 2007 г. их называли суммовые) разницы, возникшие до оприходования ценных бумаг, включают в состав прочих расходов.

В результате одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. А раз так, то не придется заполнять отдельные налоговые регистры по учету ценных бумаг.

 

Пример. ООО "Пассив" покупает акции другой фирмы за 12 000 долл. США (без НДС). Акции оплачиваются авансом. По договору акции должны быть оплачены по курсу доллара на дату их передачи "Пассиву". Курс доллара на дату предварительной оплаты акций составил 33 руб/USD, а на дату их оприходования - 30 руб/USD.

Фирма перечислит владельцу акций 396 000 руб., в том числе:

360 000 руб. (12 000 USD x 30 руб/USD) - стоимость акций;

36 000 руб. (12 000 USD x (33 руб/USD - 30 руб/USD)) - суммовая разница.

Первоначальная стоимость ценных бумаг составит:

- в бухгалтерском учете - 360 000 руб.;

- в налоговом учете - 360 000 руб.

 

Обратите  внимание:  суммовые  разницы, возникшие от  продажи  ценных  бумаг, в бухгалтерском учете отражают в составе прочих, а в налоговом учете - внереализационных расходов или доходов. На стоимость купленных ценных бумаг они не влияют.

 

Поступление акций в результате увеличения уставного капитала фирмы, которая их выпустила

 

Если  организация,  которая  выпустила  (эмитировала)  акции,  увеличила  свой  уставный капитал за счет собственного имущества, то ваша фирма должна получить дополнительные акции.

Обратите внимание: стоимость дополнительных акций, полученных в результате увеличения размеров уставного капитала организации-эмитента, налогом на прибыль не облагается.

Как отразить стоимость дополнительных акций в налоговом учете, покажет пример.

 

Пример. ООО "Пассив" купило 1000 акций ОАО "Инвест". Первоначальная стоимость одной акции - 200 руб.

В         результате      увеличения    уставного       капитала         "Инвеста"       фирма получила        600

дополнительных акций. Их номинальная стоимость - 180 руб.

В налоговом учете первоначальная стоимость одной акции составит: (1000 шт. x 200 руб.) : (1000 шт. + 600 шт.) = 125 руб/шт.

Общая стоимость 1600 акций, по данным налогового учета, составит: 1600 шт. x 125 руб/шт.

= 200 000 руб.

 

Вклад в уставный капитал

 

Ценные   бумаги,   полученные   в   качестве   вклада  в  уставный   капитал,   отражают  в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В  бухгалтерском  учете  их  оприходуют по  стоимости,  согласованной  между  акционерами

(участниками) фирмы (п. 12 ПБУ 19/02).

Если ваша фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то стоимость ценных бумаг, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34

Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения стоимости ценных бумаг, если размер вклада превышает 20 000 руб. (п. 2 ст. 15

Федерального   закона   от   8   февраля   1998   г.   N   14-ФЗ   "Об   обществах   с   ограниченной ответственностью").

В налоговом учете такие ценные бумаги отражают исходя из их стоимости, определенной по данным передающей стороны. Стоимость определяют на дату перехода права собственности на эти бумаги (ст. 277 НК РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |