Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Поступление безвозмездно

 

Если ваша фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то в бухгалтерском учете они отражаются так:

- если ценные бумаги котируются на организованном рынке - исходя из текущей рыночной стоимости, рассчитанной организатором торговли;

- если ценные бумаги не котируются на организованном рынке - исходя из суммы, которая может быть получена в результате их продажи.

В налоговом учете такие ценные бумаги отражают по рыночной стоимости. При этом стоимость  ценных  бумаг  не  может  быть  меньше  затрат  на  их  приобретение  по  данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).

Если сумма этих затрат больше, чем рыночная цена ценных бумаг, то в налоговом учете их отражают исходя из расходов на их приобретение (по данным передающей стороны), а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.

Следовательно, вам придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

 

Пример. ООО "Пассив" безвозмездно получило акции другой фирмы. Полученные акции котируются на организованном рынке. Рыночная стоимость акций - 850 000 руб. По данным налогового учета организации, которая передала акции, сумма расходов на их покупку составляет

1 200 000 руб.

Первоначальная стоимость акций составит:

- в бухгалтерском учете - 850 000 руб.;

- в налоговом учете - 1 200 000 руб.

 

В  данной  ситуации  можно  посоветовать  подобрать  такую  рыночную  стоимость,  которая будет соответствовать затратам на покупку ценных бумаг. Порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг содержится в ст. 280 Налогового кодекса.

Со  стоимости  безвозмездно  поступивших  ценных  бумаг,  по  которой  они  отражены  в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль.

Исключение из этого правила предусмотрено для ценных бумаг, полученных:

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50

процентов;

- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50

процентов;

- от человека, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

При этом ценные бумаги не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года с момента их получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить ценные бумаги ваша фирма может только от физических  лиц,  некоммерческих  организаций,  а  также  государственных  и  муниципальных органов.

 

Налоговый учет первоначальной стоимости ценных бумаг

 

В налоговом учете первоначальную стоимость ценных бумаг отражают в двух налоговых регистрах:

- регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета".

Если стоимость ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно.

 

Порядок заполнения регистров

 

прав.

Прежде всего оформите регистр учета операций приобретения имущества,  работ, услуг,

 

Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные

с покупкой ценных бумаг (например, договоров, актов приемки-передачи, счетов-фактур и т.д.).

Исходя  из  данных  этого  регистра,  заполните  регистр-расчет  "Формирование  стоимости объекта учета".

 

Образец заполнения регистров

 

Как заполнить регистры, покажет пример.

 

Пример.  В январе ЗАО  "Актив"  приобрело у ОАО  "Фондовая биржа" 1000 акций другой фирмы (ОАО "Нефтегаз"). Стоимость акций - 670 000 руб.

Расходы, связанные с регистрацией прав на ценные бумаги (оплата услуг регистратора),

составили 25 000 руб. (без НДС).

 

Регистры будут заполнены так.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр учета операций  приобретения  имущества, работ,        │

│         услуг, прав     │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: --------------------------  │

│         7732854373    │

│ИНН:           --------------------------    │

│         С  1 по   31 января 2008 г.    │

│Учетный   период:  --------------------------   │

│         │

│┌───┬──────────┬─────────────┬───────────────┬─────────────┬────────────┐│

││ N │           Дата    │         Условия          │         Основание     │ Вид  расхода │Наименование││

││п/п│  операции  │           получения      │         получения      │         │         операции  ││

││       │         │         имущества, │ имущества,    │        │         ││

││       │         │работ, услуг,│  работ, услуг, │     │         ││

││       │         │         прав    │         прав    │         │         ││

│├───┼──────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┼────────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          ││

│├───┼──────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┼────────────┤│

││ 1 │15.01.2008│С последующей│Договор      │Приобретение  │Покупка ││

││       │         │оплатой       │от   10.01.2008         │имущества   │у  продавца             ││

││       │         │         │N 02/а           │         │         ││

│├───┼──────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┼────────────┤│

││ 2 │15.01.2008│С последующей│Квитанция  к  ПКО│Приобретение  │Регистрация  ││

││       │         │оплатой       │от   15.01.2008         │имущества   │прав             ││

││

│N 36,

│на

акции

││

││

│счет-фактура

 

││

││

│от   15.01.2008

 

││

││

│N 45

 

││

│└───┴──────────┴─────────────┴───────────────┴─────────────┴────────────┘│

│┌───────┬───────────┬────────────────────────┬──────────┬───────────────┐│

││ Сумма,│Количество,│  Наименование объекта        │         Дата    │         Основание     ││

││       руб. │ шт.      │ учета, с приобретением │ признания│ для  признания  ││

││       │         │которого связано  несение│         объекта  │ объекта учета  ││

││       │         │         расходов  (получение           │         учета   │         ││

││       │         │         доходов)         │        │         ││

│├───────┼───────────┼────────────────────────┼──────────┼───────────────┤│

││       7          │         8          │         9          │         10        │         11        ││

│├───────┼───────────┼────────────────────────┼──────────┼───────────────┤│

││670 000│   1 000   │Акции  ОАО  "Нефтегаз"  │15.01.2008│Переход  права          ││

││       │         │         │         │собственности        ││

│├───────┼───────────┼────────────────────────┼──────────┼───────────────┤│

││ 25 000│    -           │Акции  ОАО  "Нефтегаз"  │15.01.2008│Оплата  расходов││

││       │         │         │         │по  регистрации ││

││       │         │         │         │акций           ││

│└───────┴───────────┴────────────────────────┴──────────┴───────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: -----------      ------------------  │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр-расчет "Формирование стоимости  объекта  учета"       │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: --------------------------  │

│         7732854373    │

│ИНН:           --------------------------    │

│         С  1 по   31 января 2008 г.    │

│Учетный   период:  --------------------------   │

│         │

│┌───┬────────────┬──────────┬─────────────┬───────────┬───────┬─────────┐│

││ N │Наименование│       Дата    │ Наименование│Количество,│  Сумма,│Стоимость││

││п/п│          объекта           │ признания│           операции        │         шт.      │         руб. │ объекта ││

││       │         учета   │         объекта │       │         │         │         учета, ││

││       │         │         учета   │         │         │         │         руб.     ││

│├───┼────────────┼──────────┼─────────────┼───────────┼───────┼─────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          ││

│├───┼────────────┼──────────┼─────────────┼───────────┼───────┼─────────┤│

││ 1 │Акции  ОАО             │15.01.2008│Покупка          │         1 000   │670 000│ 695 000 ││

││       │"Нефтегаз"   │        │у  продавца             │         │         │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼─────────────┼───────────┼───────┤    ││

││ 2 │Оплата  услуг│15.01.2008│Регистрация   │         -           │ 25 000│       ││

││       │регистратора│        │прав на   акции│    │         │         ││

│└───┴────────────┴──────────┴─────────────┴───────────┴───────┴─────────┘│

 

 

 

Иванова

/Иванова  А.Н./

│Ответственный

за составление регистра: -----------

------------------

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Выбытие ценных бумаг

 

Ценные бумаги могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

 

Продажа ценных бумаг

 

При продаже ценных бумаг в налоговом учете нужно отразить:

- выручку от реализации;

- расходы, связанные с их реализацией.

Если  эти  показатели  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете  совпадают,  то  вести  регистры налогового учета выручки или расходов от продажи ценных бумаг не нужно.

Всю необходимую информацию можно получить из бухгалтерского учета.

 

Общий порядок определения выручки от реализации ценных бумаг

 

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации ценных бумаг формируется по-

разному.

Так,   некоторые   доходы   по  правилам   бухгалтерского   учета  увеличивают  выручку   от реализации, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитывается выручка, связанная с продажей ценных бумаг:

 

Вид доходов

Учет доходов

бухгалтерский

налоговый

 

Деньги, полученные

(причитающиеся к получению) от покупателя ценных бумаг <*>

Включаются в состав

выручки от продажи ценных бумаг

и отражаются как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99)

Включаются в состав

выручки от реализации

(ст. 249 НК РФ) <**>

Разницы, которые

возникают, если выручка получена в иностранной валюте

Включаются в состав

прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ

9/99, п. 11 ПБУ 10/99)

Включаются в состав

внереализационных доходов или расходов (ст. ст. 250,

265 НК РФ)

Проценты за отсрочку

оплаты ценных бумаг

(коммерческий кредит

Увеличивают выручку

от продажи ценных бумаг

(п. 6.2 ПБУ 9/99)

Включаются в состав

внереализационных доходов

(ст. 250 НК РФ)

Проценты или дисконт по векселям,

выпущенным покупателем и переданным фирме

в оплату ценных бумаг

Увеличивают выручку

от продажи ценных бумаг

(п. 6.2 ПБУ 9/99)

Включаются в состав внереализационных доходов

(ст. 250 НК РФ)

Стоимость имущества,

полученного при реализации ценных бумаг по товарообменному договору <*>

Включается в состав

выручки от продажи ценных бумаг

и отражается как прочий доход исходя

из стоимости имущества,

полученного в обмен

(п. 6.3 ПБУ 9/99)

Включается в состав

выручки от реализации исходя из цены договора (ст. 274 НК РФ) <**>

 

--------------------------------

<*> Если купля-продажа акций является для вашей фирмы обычным видом деятельности, то

полученные доходы отражают и в бухгалтерском,  и в налоговом учете в составе  выручки от реализации.

<**> Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда ценные бумаги продаются по стоимости ниже минимальных цен, установленных организатором торговли (для ценных бумаг, обращающихся на рынке), или по цене, которая отклоняется более чем на 20 процентов от средних или расчетных цен (для ценных бумаг, не обращающихся на рынке).

 

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав доходов от продажи ценных бумаг не включают:

- суммовые разницы;

- проценты по коммерческим кредитам;

- проценты (дисконт) по векселям.

Эти суммы в бухгалтерском учете отражаются иначе, чем в налоговом. Также по-разному в бухгалтерском и налоговом учете отражают доходы от реализации ценных бумаг по товарообменным договорам.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |