Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Глава 7. сводный учет доходов и расходов

Доходы

 

В  налоговом  учете  сумму  всех  доходов,  полученных  фирмой  за  отчетный  (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода. Здесь отражают как доходы от продажи имущества, так и внереализационные доходы. Это сводный регистр налогового учета. Данные для его заполнения берут из других налоговых регистров (например, регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра-расчета "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества").

Итоговые сведения из сводного регистра переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н.

Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, готовой продукции, материалов и т.д.) указывают в сводном регистре отдельно. Заполнить его и перенести нужные данные в декларацию по налогу на прибыль поможет таблица:

 

Вид дохода

Регистр

Раздел

книги

с образцом регистра

Строка

декларации по налогу

на прибыль

Выручка от реализации (Приложение N 1 к листу 02 декларации)

Готовой продукции

Регистр учета операций выбытия

имущества, работ, услуг, прав

II

011

Работ, услуг

Регистр учета операций выбытия

имущества, работ, услуг, прав

II

011

Прочего имущества

Регистр учета операций выбытия

имущества, работ, услуг, прав

II

014

Товаров, купленных

для перепродажи

Регистр учета операций выбытия

имущества, работ, услуг, прав

II

012

Основных средств

- Регистр учета операций

выбытия имущества, работ,

услуг, прав

- Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества"

II

014

Нематериальных

активов

- Регистр учета операций

выбытия имущества, работ,

услуг, прав

- Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества"

II

014

Работ, услуг

обслуживающих производств

и хозяйств

Регистр-расчет "Финансовый

результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств"

IV

030

Финансовых

вложений

- Регистр учета операций

выбытия имущества, работ,

услуг, прав

- Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации ценных бумаг, обращающихся

(не обращающихся)

на организованном рынке"

V

Доходы

указываются в листе 05 декларации

Внереализационные доходы (Приложение N 1 к листу 02 декларации)

От сдачи имущества

в аренду

Регистр учета

внереализационных доходов отчетного периода

II

100

Положительная

разница, образовавшаяся при покупке или продаже валюты

Регистр учета

внереализационных доходов отчетного периода

II

100

 

Штрафы и пени,

начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров

- Регистр учета расчетов

по штрафным санкциям

- Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период

II

100

Проценты

по договорам займа или кредита

Регистр учета

внереализационных доходов отчетного периода

II

100

Общая сумма

восстановленных резервов, в том числе:

Регистры по учету резервов

IV

100

- по сомнительным

долгам

- Расчет резерва сомнительных

долгов текущего отчетного

(налогового) периода

- Регистр движения резерва по сомнительным долгам

III

100

- по гарантийному

ремонту

и обслуживанию

- Регистр-расчет резерва

расходов на гарантийный ремонт

- Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт

III

100

- на выплату

отпускных, вознаграждений за выслугу лет

- Регистр по учету резерва

на оплату отпусков (вознаграждений за выслугу лет)

III

100

Стоимость имущества,

полученного безвозмездно

- Регистр учета внереализационных доходов

отчетного периода

- Регистр "Формирование стоимости объекта учета"

II

100

Доходы прошлых

лет, выявленные в отчетном году

Регистр учета

внереализационных доходов отчетного периода

II

101

Положительная

курсовая разница

Регистр учета

внереализационных доходов отчетного периода

II

100

Стоимость

имущества,

полученного

при ликвидации основных средств

- Регистр учета

внереализационных доходов отчетного периода

- Регистр "Формирование стоимости объекта учета"

II

102

Суммы списанной

кредиторской задолженности

- Регистр учета операций

по движению кредиторской задолженности

- Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату

- Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода

II

100

Другие

внереализационные доходы

Регистр учета

внереализационных доходов отчетного периода

II

100

 

Как заполнить регистр по учету доходов текущего периода, покажет пример.

 

Пример. В I квартале ЗАО "Актив" получило следующие доходы (без НДС):

- выручку от реализации готовой продукции в сумме 1 200 000 руб.;

- выручку от реализации товаров, купленных для перепродажи, в сумме 380 000 руб.;

- доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 80 000 руб.;

- проценты по договору займа в сумме 60 000 руб.;

- положительную курсовую разницу от переоценки валюты в сумме 12 000 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

 

Сводный регистр по учету доходов будет заполнен так.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  учета  доходов текущего периода           │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 января до   31 марта 2008 г.       │

│Учетный   период:  ------------------------------          │

│         │

│┌───┬────────────────┬─────────────────┬────────────┬─────────┬─────────┐│

 

││ N │

Вид

дохода

Классификация

│Наименование│

Сумма,

│         Общая             ││

││п/п│

 

 

дохода

│         объекта             │

руб.

│ сумма  по││

││       │

 

 

 

│         учета   │

 

│его  виду,││

││       │

 

 

 

│         │

 

│         руб.     ││

│├───┼────────────────┼─────────────────┼────────────┼─────────┼─────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          ││

│├───┼────────────────┼─────────────────┼────────────┼─────────┼─────────┤│

││ 1 │Доход   от  продажи│Выручка       │Готовая        │1 200 000│1 580 000││

││       │готовой        │от   реализации       │продукция   │         │         ││

││       │продукции │         │         │         │         ││

│├───┼────────────────┼─────────────────┼────────────┼─────────┤    ││

││ 2 │Доход   от  продажи│Выручка       │Покупные   │         380 000│        ││

││       │товаров        │от   реализации       │товары         │         │         ││

│├───┴────────────────┴─────────────────┴────────────┴─────────┴─────────┤│

│├───┬────────────────┬─────────────────┬────────────┬─────────┬─────────┤│

││ 1 │Доход   от  сдачи       │Внереализационный│Доходы     │         80 000│          152 000││

││       │имущества   │доход           │от   аренды │         │         ││

││       │в  аренду      │         │         │         │         ││

│├───┼────────────────┼─────────────────┼────────────┼─────────┤    ││

││ 2 │Проценты,     │Внереализационный│Доходы    │         60 000│          ││

││       │полученные  по      │доход           │по  договору │        │         ││

││       │договору займа       │         │займа            │         │         ││

│├───┼────────────────┼─────────────────┼────────────┼─────────┤    ││

││ 3 │Курсовая  разница│Внереализационный│Денежные     │         12 000│          ││

││       │от   переоценки      │доход           │средства  в   │         │         ││

││       │иностранной           │         │иностранной  │      │         ││

││       │валюты        │         │валюте         │         │         ││

│└───┴────────────────┴─────────────────┴────────────┴─────────┴─────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: ------------- ------------------- │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Расходы

 

Расходы фирмы  отражают  в  двух  налоговых  регистрах.  Первый  -  это  регистр  по  учету прямых  и  косвенных   расходов.  Здесь  указывают  затраты,  связанные  с  производством  и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы). Второй - это регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

 

Прямые и косвенные расходы

 

Прямые расходы отражают в регистре по учету прямых расходов, уменьшающих облагаемую прибыль.

Косвенные (прочие) расходы отражают в сводном регистре учета прочих расходов текущего периода. Его заполняют на основании данных других налоговых регистров о тех затратах фирмы, которые относятся к прочим (например, регистра учета расходов на гарантийный ремонт; регистра учета расчетов с бюджетом и т.д.).

Данные из этих регистров переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Каждый вид косвенных расходов (затраты на заработную плату, информационные и консультационные услуги и т.д.) указывают в регистре отдельно.

Заполнить сводный регистр по учету косвенных расходов и перенести данные в декларацию по налогу на прибыль поможет следующая таблица:

 

┌────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────┬──────────┐

 

Вид

расхода

Регистр

Раздел             │            Строка            │

 

 

 

книги │декларации│

 

 

 

│с

образцом│  по   налогу│

│         │         │ регистра │на  прибыль│

├────────────────────┴──────────────────────────────┴──────────┴──────────┤

│         Прямые   расходы  (Приложение N 2 к  листу 02 декларации)   │

├────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────┬──────────┤

│Прямые  расходы,  │Регистр учета  прямых   расходов,│       IV        │         010      │

│обработка  и            │уменьшающих   налогооблагаемую         │         │         │

│переработка  сырья            │прибыль      │         │         │

├────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Прямые  расходы   │Регистр учета  прямых   расходов,│        IV        │         010      │

│по  работам, услугам  │уменьшающих   налогооблагаемую    │         │         │

│         │прибыль      │         │         │

├────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Прямые  расходы   │Регистр учета  прямых   расходов,│        IV        │         010      │

│торговых  фирм      │уменьшающих   налогооблагаемую         │         │         │

│         │прибыль      │         │         │

├────────────────────┴──────────────────────────────┴──────────┴──────────┤

│         Косвенные  расходы  (Приложение N 2 к  листу 02 декларации)          │

├────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────┬──────────┤

│Приобретение работ, │Регистр учета  операций           │         III        │         040      │

│услуг            │приобретения  имущества, работ,│         │         │

│         │услуг, прав │         │         │

├────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Оплата труда,         │Регистр учета  расходов   │         III        │         040      │

│в  том   числе:         │на  оплату труда    │         │         │

├────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│- общехозяйственный │Регистр учета  расходов           │         III        │         040      │

│и  непроизводственный│на оплату  труда         │         │         │

│персонал      │         │         │         │

├────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│- расходы     │- Регистр  учета  договоров           │         III        │         040      │

│на  добровольное    │на  добровольное страхование     │         │         │

│страхование            │работников │         │         │

│(медицинское         │- Регистр учета  расходов  │         │         │

│и  пенсионное)       │на  добровольное страхование    │         │         │

│         │работников             │         │         │

│         │- Регистр-расчет  учета      │         │         │

│         │расходов  по   страхованию          │         │         │

│         │работников текущего  периода    │         │         │

├────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Суммы начисленной         │- Регистр  информации      │         III        │         040      │

│амортизации  по     │об  объекте  основных средств     │         │         │

│основным  средствам         │- Регистр-расчет  амортизации     │         │         │

│общехозяйственного          │основных средств │         │         │

│назначения │         │         │         │

├────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Прочие  расходы,   │- Регистр  учета  операций           │         III        │         040      │

│всего

│приобретения  имущества,

работ,│

│услуг, прав

│- Регистр учета прочих

│         │расходов текущего  периода         │         │         │

├────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Налоги  и  сборы    │- Регистр  учета  начисления        │         III        │         041      │

│         │налогов  и  сборов │         │         │

│         │- Регистр учета расчетов   │         │         │

│         │с  бюджетом            │         │         │

├────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Юридические,        │Регистр учета  операций  │         III        │         040      │

│информационные и

│консультационные

│услуги

│приобретения

│услуг, прав

имущества,

работ,│

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |