Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

1. налоговый учет на основе бухгалтерского

 

Можно построить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого нужно четко определить,  в  чем  правила  налогового  и  бухгалтерского  учета  одинаковы,  а  в  чем  они различаются.

Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную

политику, установив одинаковые способы:

- амортизации основных средств и нематериальных активов;

- списания материально-производственных запасов в производство;

- определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе и т.д.

Тогда   многие  операции,   отраженные   в   бухгалтерском   учете,   будут   без   изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Однако не забывайте: сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации - линейный, то сумма ежемесячной амортизации по сравнению с другими методами будет меньше. В результате увеличится сумма налога на имущество, которую фирма должна платить в бюджет.

Карточку        счета,  оборотную     ведомость       и          другие            бухгалтерские           документы            можно

использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

 

Пример. ЗАО "Актив" производит электрические котлы. В I квартале ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Право собственности на них перешло к "Пассиву".

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 для бухгалтерского учета главным условием отражения выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию.

Это условие выполнено, поэтому бухгалтер "Актива" должен сделать такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации электрических котлов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС.

Предположим, что "Актив" определяет доходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Тогда датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому "Актив" для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал "Актив" учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

Операции  по  реализации  электрокотлов  фиксируют  в  регистре  бухгалтерского  учета "Карточка счета 90". "Актив" может использовать его и в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

 

Когда правила бухучета "не стыкуются" с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет. Он и будет регистром налогового учета.

 

Пример. Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что в I квартале ЗАО "Актив" помимо электрических котлов реализовало материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Право собственности на материалы перешло к покупателю.

Доходы от реализации материалов бухгалтер учел в составе операционных доходов, сделав такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации электрических котлов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС.

"Актив" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. По ст. 249

Налогового кодекса продажу материалов нужно учитывать в составе доходов от реализации.

Чтобы  скорректировать  выручку,  отраженную  в  бухучете  для  целей  налогообложения,

бухгалтер "Актива" должен составить специальный расчет.

Он может выглядеть так:

 

Расчет 1

Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал 2008 года

 

N

п/п

Показатели

Сумма,

руб.

1

Доходы от обычных видов деятельности без НДС (по данным

счета 90):

 

 

а) доходы от реализации электрических котлов

100 000

 

б)...

-

 

Итого по строке 1

100 000

2

Доходы от обычных видов деятельности уменьшаются:

 

 

а)...

-

 

б)...

-

 

Итого по строке 2

-

3

Доходы от обычных видов деятельности увеличиваются:

 

 

а) на доходы от реализации материалов

50 000

 

Итого по строке 3

50 000

4

Выручка от реализации продукции, учитываемая при

налогообложении прибыли (строка 1 - строка 2 + строка 3)

150 000

 

Информацию о прочих доходах, отраженную в бухгалтерском учете, можно скорректировать для целей налогообложения в расчете 2. Он может выглядеть так:

 

Расчет 2

Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал 2008 года

 

N

п/п

Показатели

Сумма,

руб.

1

Общая сумма прочих и внереализационных доходов без НДС (по данным счета 91):

 

 

а) доходы от реализации имущества

50 000

 

б)...

-

 

Итого по строке 1

50 000

2

В целях налогообложения сумма прочих и

внереализационных доходов уменьшается:

 

 

а) на доходы от реализации имущества

50 000

 

б)...

-

 

Итого по строке 2

50 000

3

Сумма прочих и внереализационных доходов увеличивается:

 

 

а)...

-

 

б)...

-

 

Итого по строке 3

-

4

Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении

прибыли (строка 1 - строка 2 + строка 3)

0

 

В данном случае "Актив" может использовать регистр "Карточка счета 90" и расчет 1 "Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал 200_ года" в качестве регистра налогового  учета.  "Карточку  счета  91"  и  расчет  2  "Корректировка  прочих  доходов  для  целей

налогообложения за I квартал 200_ года" можно использовать в качестве регистра налогового учета, чтобы отразить внереализационные доходы.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |