Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

2. автономный налоговый учет

 

Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового   учета,   которая   с   бухгалтерским   никак  не   связана.   В   этом   случае   придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию  нужно  будет  одновременно  фиксировать  как  в  регистрах  бухгалтерского,  так  и  в регистрах налогового учета.

 

Пример. ЗАО "Актив" производит электрические котлы и 17 марта заключило с ООО "Пассив" договор N 12 на их поставку. В этот же день "Актив" отгрузил "Пассиву" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к "Пассиву".

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации электрокотлов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС.

Предположим, что "Актив" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для налогового учета бухгалтер "Актива" может разработать и заполнить специальный регистр.

Он будет выглядеть так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  учета  операций выбытия имущества,  работ, услуг, прав       │

│         │

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: -----------------------------          │

│         7732854373    │

│ИНН:           -----------------------------            │

│         с 1 по   31 января  2008 г.     │

│Учетный   период: -----------------------------            │

│         │

│┌───┬──────────┬───────────┬────────────┬─────────────┬─────────────┬───────┬───────┐│

││  N │          Дата    │     Условия    │  Вид  дохода  │     Основание    │  Наименование│  Сумма,│Кол-во,││

││п/п│  операции  │     выбытия    │        │         выбытия         │  выбывающего  │     руб. │     шт. ││

││       │         │  имущества,│         │     (реквизиты  │    объекта           │         │         ││

││       │         │         работ,  │         │     операции)   │     │         │         ││

││       │         │услуг, прав│           │         │         │         │         ││

│├───┼──────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼───────┼───────┤│

││  1 │           2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          │         8          ││

│├───┼──────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼───────┼───────┤│

││  1 │17.03

.2008│С          │Выручка   от

│Накладная  от  │Электрический│100 000│

10

││

││

│последующей│реализации

│17.03.2008   │котел            │         │

 

││

││

│оплатой       │продукции

│N 173           │         │         │

 

││

││

│собственного│

 

││

││

│производства│

 

││

│└───┴──────────┴───────────┴────────────┴─────────────┴─────────────┴───────┴───────┘│

 

 

Иванова

/Иванова  А.Н./

│Ответственный за  составление   регистра: -----------     -------------------            │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Обратите внимание: если фирма ведет отдельный налоговый учет, то, по мнению судей, расчет налога на прибыль должен основываться прежде всего на данных налогового, а не бухгалтерского учета (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2005 г. N Ф08-5404/2005-2140А).

 

Как рассчитать налоговую базу

 

За каждый отчетный период фирма составляет расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ). Он должен содержать информацию:

- о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

- о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;

- о прибыли (убытке) от реализации;

- о сумме внереализационных доходов;

- о сумме внереализационных расходов;

- о прибыли (убытке) от внереализационных операций;

- о сумме налоговой базы за отчетный период.

Обратите внимание, что все эти данные есть в декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н. Поэтому самостоятельно разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей  налогообложения   не   обязательно.   Достаточно   правильно   заполнить   все   листы   и приложения декларации.

 

Пример. ЗАО "Актив" занимается производством электрических котлов. В I квартале "Актив" отгрузил ООО "Пассив" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Помимо котлов "Актив" продал материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Право собственности на товары перешло к "Пассиву".

По данным аналитических регистров налогового учета, в I квартале "Актив" получил выручку от реализации продукции в размере 150 000 руб.

Эту сумму нужно указать в строке 010 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций за I

квартал" декларации по налогу на прибыль:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

 

Расчет

налога на

прибыль

организаций

 

за I

квартал

 

 

 

 

 

│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────────┐│

││

││

Показатели

 

│         Код  │

│строки│

Сумма             ││

││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││       1          │         2          │         3          ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││Доходы  от реализации (строка  040 Приложения  N 1 к       │         010 │  150 000 ││

││листу  02)  │         │         ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││Внереализационные  доходы  (строка  100 Приложения  N 1 к│     020 │  -           ││

││листу  02)  │         │         ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

 

││Расходы, уменьшающие  сумму   доходов от  реализации

│         030 │

-           ││

││(строка  110 Приложения  N 2 к  листу 02)

│         │

││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││...    │         ... │     ...         ││

│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Общая сумма выручки расшифровывается в Приложении N 1 к листу 02 "Доходы от реализации за I квартал". В строке 011 этого Приложения указывается выручка от реализации продукции собственного производства - 100 000 руб., а в строке 014 приводится сумма выручки от реализации материалов - 50 000 руб.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Доходы   от реализации       │

│         за I квартал    │

│         │

│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────────┐│

││       Показатели    │         Код  │ Сумма             ││

││       │строки│       ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││       1          │         2          │         3          ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││Выручка   от реализации - всего, в том   числе:          │        010 │  150 000 ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││выручка  от  реализации  товаров  (работ, услуг)        │         011 │  100 000 ││

││собственного производства       │         │         ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││выручка  от  реализации  покупных товаров   │         012 │  -           ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││выручка от  реализации   имущественных прав, за    │         013 │  -           ││

││исключением  доходов от  реализации права требования     │         │         ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││выручка от  реализации   прочего  имущества            │         014 │  50 000 ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││...    │         ... │     ...         ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│

││Итого   доходов от  реализации (строка  010 +            │         040 │  150 000 ││

││строка  020)          │         │         ││

│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |