Имя материала: Налоговый учёт

Автор: А.В.Петров

Глава 3. налоговый учет расходов

 

В состав налоговых расходов фирмы включают:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, делят на:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие.

Обратите внимание: в некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией, формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухучета считаются связанными с производством и реализацией, а по правилам налогового учета - нет.

Кроме того, все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Так, затраты на оплату труда или суммы амортизации могут относиться  как  к прямым,  так и к  косвенным расходам. Разница между ними очень большая. Прямые расходы распределяют:

- в производстве - между незавершенным производством и готовой продукцией. Облагаемую прибыль уменьшают только те из них, которые относятся к готовой продукции, проданной покупателям;

-  в  торговле  -  между  проданными  и  непроданными  товарами.  Облагаемую  прибыль уменьшают прямые расходы, которые относятся к проданным товарам.

Косвенные расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли полностью.

В какой момент расходы отражают в налоговом учете? Это зависит от метода определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Таких методов два:

- кассовый метод (расходы отражают в налоговом учете тогда, когда оплатят поставщику или подрядчику выполненные работы, оказанные услуги, списанные в производство материалы и т.п.);

- метод начисления (расходы отражают в налоговом учете в том периоде, когда фирма фактически понесла их - списала в производство материалы, для нее выполнили работы или оказали услуги и т.п.)

 

Расходы по производству и реализации

 

Как уже было сказано, в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса предусмотрено четыре группы расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг:

- материальные;

- на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие.

Кроме того, у фирмы могут возникнуть расходы, связанные с продажей прочего имущества

(например, материалов, основных средств, нематериальных активов). В какую-либо группу затрат из перечисленных выше их не включают, а учитывают отдельно.

 

Материальные расходы

 

По ст. 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

- материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;

- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;

- материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);

- топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);

- имущества, не являющегося амортизируемым (то есть стоимость которого меньше 10 000

руб. или срок полезного использования которого менее одного года);

- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Перечень материальных расходов, который содержится в ст. 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты  могут  быть  и  у  торговых  организаций,  и  у  фирм,  которые  выполняют  работы  или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче- смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Чтобы понять, какую сумму материальных расходов можно включить в налоговые затраты фирмы,  нужно  вначале определить  их  первоначальную  стоимость.  По  этой  стоимости материальные расходы, имеющие вещественную структуру (материалы, сырье, ГСМ и др.), приходуют в бухгалтерском учете на счет 10 "Материалы".

Первоначальную  стоимость  материальных  расходов  формируют  исходя  из  фактических затрат на их приобретение.

Стоимость  материальных  затрат  в  виде  работ  и  услуг  производственного  характера списывают в бухучете на счета по учету расходов (20, 25, 26, 44) сразу же после того, как такая услуга (работа) была вам оказана.

Наиболее сложно определить стоимость купленных материально-производственных запасов (МПЗ). Это материалы, сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия, товары. В некоторых ситуациях их стоимость по налоговому и бухгалтерскому учету может различаться. Если такие различия есть, вам придется либо их учитывать в отдельных налоговых регистрах, либо регистры бухгалтерского учета дополнять сведениями, необходимыми для расчета облагаемой прибыли.

 

Получение материалов

 

Материалы отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости.

Это правило также распространяется на сырье, комплектующие и полуфабрикаты и др.

Фактическая себестоимость МПЗ - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как  в  налоговом,  так  и  в  бухгалтерском  учете  себестоимость  материалов  формируют  в зависимости от того, как они были получены.

Материалы могут быть:

- куплены у поставщиков;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно.

В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют  по-разному.  А  именно:  некоторые  расходы  по  правилам  бухгалтерского  учета включают  в  их  фактическую  себестоимость,  а  по  правилам  налогового  учета  -  нет.  Так,  в налоговую себестоимость материалов не включают:

- отрицательные разницы (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);

- проценты по кредиту, полученному на покупку материалов (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);

- информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов, если налоговой учетной политикой фирмы предусмотрен их учет в составе прочих расходов.

Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухгалтерском учете их приходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01).

Если ваша фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то цену материалов,

которую  устанавливают  акционеры,  должен  подтвердить  независимый  оценщик  (п.  3  ст.  34

Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения стоимости материалов,  если размер  вклада превышает 20 000 руб.  (п.  2 ст.  15

Федерального   закона   от   8   февраля   1998   г.   N   14-ФЗ   "Об   обществах   с   ограниченной ответственностью").

В налоговом учете такие материалы отражают исходя из их налоговой первоначальной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Эту стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).

Данные  налогового  учета  учредителя  (передающей  стороны)  фирма,  получившая имущество, должна подтвердить документами. В противном случае первоначальная налоговая стоимость материалов считается нулевой.

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, определите их фактическую себестоимость исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их покупку (первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете их отражают по первоначальной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.

Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать первоначальной стоимости материалов по данным передающей стороны. Дело в том, что единого, всеми признанного источника информации о рыночных  ценах  в  России  нет.  И  если  спор  дойдет  до  суда,  налоговая  инспекция  может предложить один источник (например, данные Росстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").

Со стоимости безвозмездно полученных материалов, по которой они отражены в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для материалов, полученных:

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50

процентов;

- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50

процентов;

- от человека, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

В налоговом учете фактическую себестоимость полученных материалов отражают:

- в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета".

После этого оформляют один из следующих регистров:

- если материалы списывают по методу ЛИФО или ФИФО - регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

- если материалы списывают по средней себестоимости - регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

Регистр  учета  операций  приобретения  имущества,  работ,  услуг,  прав  заполняют  на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с получением материалов (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.). Исходя из данных этого регистра, заполните регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".

Затем оформите либо регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО), либо регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости (в зависимости от метода списания материалов).

Эти   регистры   оформляют  на   основании   данных   бухгалтерского   и   налогового   учета (например,  регистра-расчета  "Формирование  стоимости  объекта  учета",  регистра-расчета стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО)).

Как заполнить регистры, покажет пример.

 

 

100.

 

НДС).

Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" купило 2 партии красного кирпича марки М-

 

Первая партия в количестве 10 000 штук приобретена 10 января по цене 40 000 руб. (без

Расходы по доставке кирпича до склада "Актива" составили 2000 руб. (без НДС).

Вторая партия в количестве 12 000 штук приобретена 15 января по цене 60 000 руб. (без

НДС). Расходы по доставке кирпича до склада "Актива" составили 2500 руб. (без НДС). 25 января

15 000 штук кирпича было отпущено в производство.

 

Налоговые регистры будут заполнены так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Регистр  учета  операций приобретения имущества,

работ, услуг, прав

 

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 января  2008 г.     │

│Учетный   период: ------------------------------           │

│         │

│┌───┬──────────┬──────────────┬───────────────┬────────────┬────────────┐│

││  N │          Дата    │         Условия          │         Основание     │  Вид  расхода│Наименование││

││п/п│  операции  │           получения    │           получения      │         │     операции    ││

││       │         │     имущества,   │   имущества,   │           │         ││

││       │         │  работ, услуг,│  работ, услуг, │   │         ││

││       │         │         прав    │         прав    │         │         ││

│├───┼──────────┼──────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┤│

││  1 │           2          │         3          │         4          │         5          │         6          ││

│├───┼──────────┼──────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┤│

││  1 │10.01.2008│С  последующей │Накладная  от      │Покупка      │Покупка у   ││

││       │         │оплатой       │10.01.2008   │материалов    │поставщика    ││

││       │         │         │N 456/78      │         │         ││

│├───┼──────────┼──────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┤│

││  2 │10.01.2008│С  последующей  │Счет   от │Транспортные│Оплата     ││

││       │         │оплатой       │10.01.2008   │расходы       │расходов  по   ││

││       │         │         │N 12/ДК       │         │счету            ││

│├───┼──────────┼──────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┤│

││  3 │15.01.2008│В  счет │Накладная от          │Покупка      │Покупка у   ││

││       │         │погашения   │15.01.2008   │материалов    │поставщика    ││

││       │         │авансов        │N 532/71      │         │         ││

│├───┼──────────┼──────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┤│

││  4 │15.01.2008│С  последующей  │Счет   от │Транспортные│Оплата     ││

││       │         │оплатой       │15.01.2008   │расходы       │расходов  по   ││

││       │         │         │N 15/ДК       │         │счету            ││

│└───┴──────────┴──────────────┴───────────────┴────────────┴────────────┘│

│┌──────┬───────────────┬──────────────────────┬──────────┬──────────────┐│

││Сумма,│  Количество  (в  │  Наименование объекта  │         Дата    │  Основание  для││

││

измерении)

которого  связано

││

 

несение  расходов

 

 
││  руб. │     натуральном    │учета, с  приобретением│ признания│  признания    ││

объекта  │  объекта  учета││

учета   │         ││

││       │         │     (получение  доходов)  │           │         ││

│├──────┼───────────────┼──────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││       7  │     8          │         9          │         10        │         11        ││

│├──────┼───────────────┼──────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││40 000│     10 000 шт. │Кирпич   М-100           │10.01.2008│Переход  права  ││

││       │         │         │         │собственности  ││

│├──────┼───────────────┼──────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││  2 000│     -           │Кирпич   М-100      │10.01.2008│Оплата            ││

││       │         │         │         │расходов      ││

│├──────┼───────────────┼──────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││60 000│     12 000 шт. │Кирпич   М-100           │15.01.2008│Переход  права  ││

││       │         │         │         │собственности  ││

│├──────┼───────────────┼──────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││  2 500│     -           │Кирпич   М-100      │15.01.2008│Оплата            ││

││       │         │         │         │расходов      ││

│└──────┴───────────────┴──────────────────────┴──────────┴──────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление   регистра: ----------- --------------------- │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр-расчет  "Формирование стоимости  объекта  учета"      │

│         │

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 января  2008 г.     │

│Учетный   период: ------------------------------           │

│         │

│┌───┬────────────┬──────────┬────────────┬─────────────┬──────┬─────────┐│

объекта

│  признания│

операции

учета

│     объекта  │

 

 

 
││  N │Наименование│      Дата    │Наименование│Количество  (в│Сумма,│Стоимость││

││п/п│

││       │

│  натуральном  │  руб. │  объекта  ││

│     измерении) │     │     учета, ││

││       │         │         учета   │         │         │         │         руб.  ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼──────┼─────────┤│

││  1 │           2          │         3          │         4          │         5          │         6  │     7          ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼──────┼─────────┤│

││  1 │Кирпич   М-100│10.01.2008│Покупка  у             │     10 000 шт. │40 000│     42 000 ││

││       │         │         │поставщика    │      │         │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼──────┤    ││

││  2 │Расходы  по     │10.01.2008│Оплата         │         -           │  2 000│        ││

││       │доставке      │         │расходов  по   │      │         │         ││

││       │кирпича       │         │счету            │         │         │         ││

││       │М-100           │         │         │         │         │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼──────┼─────────┤│

││  3 │Кирпич   М-100│15.01.2008│Покупка  у             │     12 000 шт. │60 000│     62 500 ││

││       │         │         │поставщика    │      │         │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼──────┤    ││

││  4 │Расходы  по     │15.01.2008│Оплата         │         -           │  2 500│        ││

││       │доставке      │         │расходов  по   │      │         │         ││

││       │кирпича       │         │счету            │         │         │         ││

││       │М-100           │         │         │         │         │         ││

│└───┴────────────┴──────────┴────────────┴─────────────┴──────┴─────────┘│

 

 

 

Иванова

/Иванова  А.Н./

│Ответственный за  составление   регистра: ----------- --------------------- │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Ситуация 1. "Актив" списывает материалы по методу ФИФО:

 

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Регистр   информации о  приобретенных  партиях

сырья/материалов, учитываемых  по   методу  ФИФО   (ЛИФО)

 

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 января  2008 г.     │

│Учетный   период: ------------------------------           │

│         │

│┌───┬─────────────┬──────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐│

││  N │          Дата    │  Номер│Наименование│    Приход   (в  │     Приход   (в  │Цена  единицы││

││п/п│  приобретения│партии│   единицы    │  натуральных│ стоимостных│        товара             ││

││       │         партии            │         │учета  сырья/│измерителях)│измерителях)│     данной            ││

││       │         │         │  материалов  │       │         │партии, руб.││

│├───┼─────────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││  1 │           2          │         3  │     4          │         5          │         6          │         7          ││

│├───┼─────────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││  1 │     10.01.2008 │        1  │     шт.      │         10 000 │         42 000 │         4,20     ││

│├───┼─────────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││  2 │     15.01.2008 │        2  │     шт.      │         12 000 │         62 500 │         5,21     ││

│└───┴─────────────┴──────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘│

│┌──────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐│

││       Дата    │Наименование,│ Списание  (в│  Списание  (в│           Остаток    │   Остаток    ││

││  списания  │  дата и  номер│   натуральных│  стоимостных│  текущий  (в  │  текущий  (в  ││

││       │  документа  на│измерителях)│измерителях)│  натуральных│ стоимостных││

││       │         списание    │ │         │измерителях)│измерителях)││

│├──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││       8          │         9          │         10        │         11        │         12        │         13        ││

│├──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││25.01.2008│Лимитно-     │         10 000 │         42 000 │         -           │         -           ││

││       │заборная      │         │         │         │         ││

││       │карта от       │         │         │         │         ││

││       │25.01.2008   │         │         │         │         ││

││       │N 6   │         │         │         │         ││

│├──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││25.01.2008│Лимитно-     │         5 000   │         26 050 │         7 000   │         36 450 ││

││       │заборная      │         │         │         │         ││

││       │карта от       │         │         │         │         ││

││       │25.01.2008   │         │         │         │         ││

││       │N 6   │         │         │         │         ││

│└──────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘│

 

 

Иванова

/Иванова  А.Н./

│Ответственный за  составление   регистра: ----------- ---------------------  │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Ситуация 2. "Актив" списывает материалы по средней себестоимости:

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр   информации о  движении приобретенных       │

│         сырья/материалов, учитываемых  по   методу средней    │

│         себестоимости           │

│         │

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 января  2008 г.     │

│Учетный   период: ------------------------------           │

│         │

│┌───┬────────────┬──────────┬──────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐│

││  N │Наименование│      Дата    │  Основание│ Остаток  на   │  Остаток  на   │     Приход   (в  │     Приход   (в  ││

││п/п│          сырья/             │  операции  │  операции  │  начало  дня   │  начало  дня   │  натуральных│  стоимостных││

││       │  материалов  │       │         │  проведения  │  проведения  │измерителях)│измерителях)││

││

│  операции  (в│  операции  (в│

││

││

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |