Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

2.1. кто признается налоговым агентом по ндс

 

В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговым агентом по НДС признается лицо, которое:

1)  на  территории  РФ  приобретает  товары  (работы,  услуги)  у  иностранного  лица,  не состоящего на учете в налоговых органах;

2) арендует  государственное  имущество  у органа государственной  власти и управления

(органа местного самоуправления);

3) реализует на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады;

4) выступая  в роли посредника,  участвующего в расчетах,  реализует на территории РФ товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

5) являясь судовладельцем, совершает операции, указанные в п. 6 ст. 161 НК РФ.

 

Внимание! Важная информация! Возникновение у лица обязанностей налогового агента по НДС не обусловлено наличием у него статуса плательщика данного налога. Поэтому налоговыми агентами по НДС признаются в том числе и лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика.

 

При исполнении обязанностей налогового агента по основаниям, перечисленным выше в п. п.  1,  2  и  5,  налоговый  агент  должен  удержать  налог  из  доходов,  выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить его в бюджет.

При этом если налоговый агент является плательщиком НДС, то он получает право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов налогоплательщиков и уплаченной им в бюджет (при условии, что приобретенные им товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС).

Лица, признаваемые налоговыми агентами по основаниям, перечисленным выше в п. п. 3 и

4, должны накручивать НДС на стоимость реализуемых товаров и уплачивать его в бюджет в общеустановленном порядке (либо в момент получения аванса от покупателя, либо в момент отгрузки товаров, в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ).

При этом суммы НДС, уплаченные налоговым агентом в бюджет, к вычету у него не принимаются. При реализации товаров конечным покупателям налоговый агент выписывает им счета-фактуры, в которых указывает сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров. На основании этих счетов-фактур вычетами пользуются покупатели товаров.

 

* * *

 

Уплата суммы налога в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором возникло соответствующее обязательство перед бюджетом.

В указанный выше срок налоговый агент представляет в налоговый орган Декларацию по

НДС, заполняя в ней разд. 2.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Если налоговый агент является плательщиком НДС, то вполне может возникнуть ситуация, когда по итогам налогового периода у него как у налогового агента возникла обязанность уплатить НДС в бюджет, но при этом по его лицевому счету налогоплательщика имеется переплата по НДС. Можно ли зачесть эту переплату в счет уплаты налога, подлежащего перечислению в рамках исполнения обязанностей налогового агента?

 

Налоговые органы считают, что нет.

Например,  организация  -  плательщик  НДС  имеет  переплату  по  НДС.  При  этом  у  нее возникает обязанность уплатить в бюджет НДС в связи с арендой государственного имущества. В Письме УМНС России по г. Москве от 27.08.2003 N 20-08/46737 указано, что организация в такой ситуации не имеет права зачесть имеющуюся переплату в счет уплаты НДС, подлежащего перечислению в бюджет в рамках исполнения обязанностей налогового агента. Эта сумма НДС должна быть в полном объеме перечислена в бюджет.

Аналогичные разъяснения можно найти в частных ответах чиновников на запросы налогоплательщиков.

Однако арбитражные суды смотрят на эту проблему иначе.

Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобную ситуацию, пришел к выводу, что положения ст. 78 НК РФ позволяют зачесть переплату по НДС, возникшую у налогоплательщика, в счет уплаты этого же налога, которая производится этим налогоплательщиком при исполнении обязанностей налогового агента (см. Постановление от 27.08.2007 N Ф09-6967/07-С2). Причем правомерность этого решения подтверждена Высшим Арбитражным Судом РФ (Определение от

20.12.2007 N 17039/07).

Аналогичное решение принял ФАС Дальневосточного округа, признав, что если одно и то же лицо является и налоговым агентом, и налогоплательщиком, то ст. 78 НК РФ позволяет зачесть переплату по НДС, образовавшуюся как у налогоплательщика, в счет погашения задолженности как налогового агента и наоборот (Постановление от 23.11.2005 N Ф03-А59/05-2/3358).

Подобные решения можно найти и в практике ФАС других округов (см., например, Постановления  ФАС  Поволжского  округа  от  10.04.2007  N  А72-8186/2006,  Северо-Кавказского округа от 26.04.2007 N Ф08-2139/2007-897А, Центрального округа от 10.07.2007 N А09-7334/06-24).

 

* * *

 

Обратите внимание! Для тех лиц, которые признаются налоговыми агентами в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, предусмотрен особый порядок уплаты НДС.

Налог в этом случае должен быть перечислен в бюджет одновременно с суммой, перечисляемой иностранному партнеру. В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ налоговый агент должен сдавать в банк сразу две платежки: одну - на перечисление денег иностранному лицу, вторую - на перечисление удержанной из доходов иностранного лица суммы НДС в бюджет.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного контрагента, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |