Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

2.4. исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам

С  1  января  2006  г.  налоговыми  агентами  признаются  посредники,  реализующие  на территории РФ товары, принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, и принимающие участие в расчетах за эти товары (п. 5 ст. 161 НК РФ).

В отличие от общего порядка исполнения обязанностей налогового агента, когда суммы налога удерживаются из средств налогоплательщика, в данном случае налоговый агент должен накручивать НДС сверху на стоимость реализуемых товаров с применением ставки 10 или 18\% (в зависимости от того, какие товары реализуются).

Посредник уплачивает НДС со стоимости реализуемых им товаров в общеустановленном порядке (в момент либо получения аванса от покупателя, либо отгрузки товаров - в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ). НДС, исчисленный со стоимости реализуемых товаров, уплачивается в бюджет в полном объеме (без применения каких-либо вычетов).

Суммы НДС, уплаченные посредником - налоговым агентом в бюджет, к вычету у него не принимаются. При реализации товаров конечным покупателям налоговый агент (посредник) выписывает им счета-фактуры, в которых указывает сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых  товаров.  На  основании  этих  счетов-фактур  вычетами  пользуются  покупатели товаров.

 

Пример 2.6. ООО "ВКМ" в качестве комиссионера реализует на территории РФ товары, принадлежащие инофирме, не зарегистрированной в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.

В  соответствии  с  условиями  договора  комиссии,  заключенного  между  ООО  "ВКМ"  и

инофирмой, цена реализуемых товаров - 20 долл. США за единицу (без НДС).

В  январе  2008  г.  ООО  "ВКМ"  заключило  с  покупателем  договор  поставки  товаров  в количестве 1000 шт.

Продажная стоимость товаров - 20 000 долл. США. При этом дополнительно к стоимости товаров ООО "ВКМ" предъявляет покупателю НДС по ставке 18\% в сумме 3600 долл. США.

По условиям договора поставки оплата осуществляется покупателем в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. В январе 2008 г. товары были отгружены покупателю. Курс на дату отгрузки составил 25 руб. за доллар. Оплата произведена покупателем также в январе (после отгрузки) в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

В данном случае ООО "ВКМ" выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (590 000 руб.), в котором выделена сумма НДС - 90 000 руб.

Эта сумма НДС должна быть в полном объеме перечислена ООО "ВКМ" в бюджет. Она отражается в разд. 2 Декларации по НДС за I квартал 2008 г., которую ООО "ВКМ" представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета. Пример заполнения разд. 2 для данной ситуации см. на с. 70.

 

Если покупатель перечисляет денежные средства авансом, то посредник уплачивает НДС с суммы поступившего аванса. Затем при отгрузке товаров покупателю НДС начисляется к уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров. При этом к вычету принимается сумма НДС, исчисленная с суммы полученного аванса.

 

Пример 2.7. Предположим, что в условиях примера 2.6 покупатель перечислил в январе аванс в сумме 118 000 руб. А затем, уже после отгрузки товаров, произвел окончательный расчет, перечислив на счет ООО "ВКМ" сумму в размере 472 000 руб.

В этом случае в момент получения аванса ООО "ВКМ" начисляет к уплате в бюджет сумму

НДС в размере 18 000 руб.

В момент отгрузки товаров определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров, - 90 000 руб. Одновременно ставится к вычету НДС, исчисленный при получении аванса, - 18 000 руб. Все эти суммы отражаются ООО "ВКМ" в разд. 2 Декларации по НДС (см. с. 71) и в разд. 3 не попадают.

 

Если налоговый агент - посредник является плательщиком НДС, то он уже как налогоплательщик обязан уплачивать НДС с суммы вознаграждения, которое он получает по договору с иностранным покупателем. Эти суммы в общеустановленном порядке отражаются в разд. 3 Декларации по НДС.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |