Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

3.1. операции, признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)

 

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается осуществляемая на возмездной основе:

- передача (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на

товары;

- передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией также является передача права собственности  на  товары,  результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Положения  ст.  39  НК  РФ  позволяют  выделить  основной  признак  понятия  "реализация товаров" - переход права собственности на товары от одного лица к другому лицу.

Момент перехода права собственности на товары определяется гражданским законодательством. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). При этом передачей вещи является (ст. 224 НК РФ):

- вручение ее приобретателю;

- сдача вещи перевозчику для отправки, в организацию связи для пересылки приобретателю,

если договор заключен без обязательства поставки вещи покупателю;

- передача коносамента или иного товарораспорядительного документа.

Иной момент перехода права собственности, который не связан с передачей вещи, может быть установлен законом или договором.

Так, например, при купле-продаже недвижимости право собственности у приобретателя возникает с момента государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 2 ст. 8 ГК РФ).

Момент передачи результатов выполненных работ либо оказания услуг обычно фиксируется в документах, которые оформляются участниками договора. В качестве такого документа принято использовать акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг).

 

* * *

 

В качестве операций по реализации товаров (работ, услуг), которые признаются объектом обложения НДС, в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ специально выделены операции по реализации предметов залога, передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

На наш взгляд, обособление указанных операций не имеет практического значения. В результате совершения указанных операций происходит смена собственника товаров, передача результатов выполненных работ, оказание услуг, и, следовательно, осуществляются операции по реализации  товаров  (выполнению  работ,  оказанию  услуг),  в  отношении  которых  применяется общий режим налогообложения.

Таким образом, даже в том случае, если бы рассматриваемые операции не были специально обозначены в ст. 146 НК РФ, при их совершении объект обложения НДС возникал бы в общеустановленном порядке. Остановимся более подробно на указанных операциях.

Залог является одним из способов обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств. Отношения, возникающие в рамках залога, регламентируются гл. 23 ГК РФ, Законом РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге", Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

Суть залога заключается в том, что кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст. 334 ГК РФ). Залог используется в основном в целях обеспечения исполнения должником заемных обязательств.

В качестве предмета залога может выступать движимое имущество, недвижимость, а также имущественные права.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает, для удовлетворения требований кредитора на заложенное имущество может быть обращено взыскание.

Реализация заложенного имущества в общем случае происходит в порядке, установленном ст. 350 ГК РФ, а именно путем продажи с публичных торгов, организуемых специализированной организацией. При этом оборот по реализации имущества и, соответственно, объект обложения НДС возникают у должника (собственника имущества).

 

Пример   3.1.   Организация   заключила  с   банком   кредитный   договор.   В   обеспечение исполнения должником обязательств по кредитному договору между организацией и банком было заключено соглашение о залоге нежилого помещения, принадлежащего организации на праве собственности.

Организация не исполнила свои обязательства по возврату кредита и уплате процентов. В

соответствии  с  требованиями  банка  на  заложенное  имущество  было  обращено  взыскание.

Нежилое помещение было продано с публичных торгов.

Поскольку в результате продажи нежилого помещения произошел переход права собственности на данный объект к покупателю, следовательно, организацией была совершена операция по реализации товара (помещения), в связи с чем у нее возник объект обложения НДС.

 

Право   собственности   на   предмет   залога   при  обращении   взыскания   на   заложенное имущество при определенных условиях может перейти непосредственно от должника к кредитору. В этом случае также происходит операция по реализации должником товара (предмета залога) и, следовательно, возникает объект обложения НДС.

 

Пример 3.2. Организации А (заимодавец) и Б (заемщик) заключили договор займа. В целях обеспечения исполнения организацией Б обязательств по договору займа между заимодавцем и заемщиком было заключено соглашение о залоге. Предметом залога является здание, принадлежащее организации Б на праве собственности.

Организация Б не исполнила обязательство по возврату займа, поэтому организация А потребовала обратить взыскание на предмет залога. Публичные торги, на которых производилась реализация  заложенного  имущества,  были объявлены  в установленном порядке несостоявшимися. Организации А и Б заключили соглашение о приобретении залогодержателем (организацией А) предмета залога и зачете в счет покупной цены требований, обеспеченных залогом.

При передаче заложенного имущества залогодержателю у организации Б возникает объект обложения НДС.

 

Внимание! Важная информация! В ст. 156 НК РФ есть специальная норма, устанавливающая порядок определения налоговой базы при реализации залогодержателем предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

 

Налоговая   база   в   этом   случае  определяется  залогодержателем   как  сумма  дохода,

полученного в результате реализации предмета залога (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Эта норма касается в первую очередь ломбардов.

До 1 января 2006 г. вопрос о порядке уплаты НДС ломбардами вызывал очень много споров. Дело  в  том,  что  до  этой даты  в  гл.  21  НК РФ  никаких  особых  правил  исчисления  НДС для ломбардов не было. Налоговые органы на местах, как правило, настаивали на том, что ломбарды должны включать в налоговую базу по НДС всю сумму, вырученную от продажи предмета залога.

При этом позиция налоговиков с успехом оспаривалась налогоплательщиками в судах. Ведь собственником предмета залога всегда является гражданин-залогодатель, а не ломбард. А поскольку физические лица плательщиками НДС не являются, то при реализации предмета залога объекта обложения НДС просто не возникает. Именно этой логикой всегда руководствовались арбитражные суды, принимая решения в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 18.11.2004 N КА-А41/10756-04, Поволжского округа от

15.07.2004 N А12-7767/04-С36).

Теперь же (с 1 января 2006 г.) этот вопрос решен на нормативном уровне - налог ломбардам уплачивать нужно, но не со всей суммы выручки, а только с суммы полученного дохода.

Новация и отступное представляют собой способы прекращения обязательств.

По  соглашению  об  отступном  обязательство  может  быть  прекращено  предоставлением

взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ). При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

При  передаче  должником  имущества,  выполнении  работ,  оказании  услуг  в  качестве отступного возникает объект обложения НДС.

Необходимо обратить внимание, что гражданско-правовые обязательства должника по первоначальному договору прекращаются не в момент заключения соглашения об отступном, а в момент фактической передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг в качестве отступного.

Пример 3.3. Организации А (продавец) и Б (покупатель) заключили договор поставки строительных материалов. Продавец передал строительные материалы покупателю. В связи с отсутствием денежных средств покупатель обратился к продавцу с предложением заключить соглашение об отступном. В качестве отступного организация Б обязалась выполнить работы по ремонту офиса организации А.

Обязательства организации Б по договору поставки прекращаются в момент подписания организациями А и Б акта выполненных работ по ремонту офиса. Операция по передаче результатов выполненных работ (стоимость выполненных работ) является объектом обложения НДС.

 

Новация представляет собой соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего  между  ними,  другим  обязательством  между  теми  же  лицами, предусматривающим  иной  предмет  или  способ  исполнения  (ст.  414  ГК  РФ).  В  отличие  от отступного, первоначальное обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации.

 

Пример 3.4. Организации А (продавец) и Б (покупатель) заключили в январе договор купли- продажи автомобиля. В связи с отсутствием у покупателя денежных средств он предложил новировать денежное обязательство в обязательство по оказанию маркетинговых услуг.

Соглашение о новации было заключено в феврале, соответственно, именно в феврале обязательства организации Б по оплате автомобиля были прекращены. По мере оказания организацией Б маркетинговых услуг для организации А у организации Б возникает объект обложения НДС в виде стоимости оказанных услуг.

 

* * *

 

По общему правилу под реализацией понимается передача права собственности на товары (работы, услуги), осуществляемая на возмездной основе. Соблюдение условия о возмездности совершаемых  налогоплательщиком  операций  предполагает,  что  в  обмен  на  реализуемые  им товары (работы, услуги) налогоплательщик получает денежный, имущественный или иной эквивалент.

Безвозмездная передача товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в свою очередь,

предполагает, что продавец товаров (работ, услуг) не получает денежного, имущественного или иного эквивалента в оплату стоимости реализованных им товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе для целей исчисления НДС также признается реализацией товаров (работ, услуг). Подробно вопросы, связанные с исчислением НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг, рассмотрены в подразд.

6.1.11.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |