Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

4.2. порядок применения отдельных льгот

 

4.2.1. Предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и организациям

 

В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Льготный порядок налогообложения, предусмотренный п. 1 ст. 149 НК РФ, применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется льготный режим, предусмотренный п. 1 ст. 149 НК РФ, утвержден совместным Приказом МИД России N 6498 и Минфина России N 40н от

08.05.2007, который вступил в силу с 1 августа 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивавших НДС ежемесячно) либо с 1 октября 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивавших НДС ежеквартально) <*>.

--------------------------------

<*>  В  соответствии  со  ст.  5  НК  РФ  нормативные  правовые  акты  о  налогах  и  сборах

федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

 

До момента вступления в силу нового Перечня налогоплательщикам следовало руководствоваться Перечнем, приведенным в совместном Приказе МИД России N 13747 и МНС России N БГ-3-06/386 от 13.11.2000 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям".

 

Обратите внимание! Перечни государств в новом и старом Перечнях не совпадают.

 

Порядок применения нового Перечня разъяснен в Письме Минфина России от 21.09.2007 N

03-07-15/138 (см. также Письмо ФНС России от 09.10.2007 N ШТ-6-03/765@).

В этом Письме со ссылкой на п. 8 ст. 149 НК РФ <*> разъясняется, что с 1 августа 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - с 1 октября 2007 г.) при оказании услуг по аренде помещений гражданам и (или) организациям иностранных государств, включенных в новый Перечень, счета-фактуры выставляются без НДС.

--------------------------------

<*> Согласно п. 8 ст. 149 НК РФ при отмене либо введении новых льгот применяется тот

порядок   определения   налоговой   базы   (или   освобождения   от   налогообложения),   который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

 

Если до вступления в силу нового Перечня в отношении отдельных государств, поименованных  в  нем,  освобождение  от  НДС  не  применялось  (например,  Гайана,  Мексика, Панама, Эритрея), то при оказании услуг по аренде гражданам (организациям) таких государств до

1 августа 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - до 1 октября

2007 г.) счета-фактуры должны были выставляться с учетом НДС.

В отношении услуг по аренде помещений, оказываемых гражданам и (или) организациям иностранных государств, для которых освобождение от НДС действовало только до вступления в силу нового Перечня (например, Заир, Испания, Италия), счета-фактуры без учета НДС следовало выставлять только в части услуг, оказанных до 1 августа 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - до 1 октября 2007 г.).

 

4.2.2 Медицинские товары и медицинские услуги

 

Освобождение от налогообложения медицинских товаров предусмотрено пп. 1 п. 2 ст. 149

НК РФ. В соответствии с НК РФ налогом не облагаются следующие медицинские товары как отечественного, так и зарубежного производства:

1)  важнейшая  и  жизненно  необходимая  медицинская  техника,  включенная  в  Перечень,

утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19.

Порядок применения указанного Перечня был разъяснен в Письме Минздрава России от

25.03.2002  N  2510/2698-02-23  "О  принадлежности  отдельных  видов  медицинской  техники  к

Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники";

2) протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним, включенные в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от  21.12.2000  N  998  (в  ред.  изменений,  внесенных  Постановлением  Правительства  РФ  от

10.05.2001 N 357);

3) технические средства, включая автомототранспорт, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, включенные в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;

4) очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных).

Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240.

Освобождение от  налогообложения  очков  (за  исключением  солнцезащитных) предоставляется по очкам, включенным в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19.

 

Внимание!  Важная  информация!  Освобождаются  от  налогообложения  только  те медицинские товары, которые включены в соответствующие перечни, утвержденные Правительством РФ.

 

* * *

 

НДС не облагаются медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

НК РФ определяет перечень услуг, которые относятся к медицинским услугам в целях применения льготы по НДС:

1) услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

2) услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от

20.02.2001 N 132.

Под действие льготы подпадают в том числе и стоматологические услуги (Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-04-05/04), включая услуги, оказываемые зуботехническими лабораториями, имеющими лицензию на право осуществления работ и услуг по специальности "Стоматология ортопедическая" в рамках оказания доврачебной помощи (Письмо МНС России от

05.12.2003 N 03-2-06/4/3525/28-АУ230).

Льгота также распространяется на услуги по проведению предварительных и периодических осмотров,  медицинских  осмотров,  профилактических  осмотров  работников  декретированных групп,   ежедневных   предрейсовых   медицинских   осмотров  водителей  (Постановления   ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А19-27408/06-18-Ф02-4599/07, от 17.05.2007 N А19-

24524/06-18-Ф02-2976/07);

3) услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

4) услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

5) услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

7) услуги патолого-анатомические;

8) услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

9) ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

Основанием   для      применения   льготы            в          отношении     ветеринарных            и          санитарно-

эпидемиологических услуг являются:

- договор на оказание данного вида услуг с указанием источника финансирования;

-  письменное  уведомление  заказчика,  которому  выделены  средства  непосредственно  из

федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Если указанные средства выделены из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих услуг за счет соответствующих бюджетов.

Все иные виды медицинских услуг, не перечисленные в НК РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

 

Внимание! Важная информация! НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений при применении рассматриваемой льготы в зависимости от форм оплаты за оказанные услуги. Освобождение от НДС предоставляется в том числе, если услуги оплачены по безналичному расчету организациями за своих работников.

 

Так, например, ФАС Северо-Западного округа подтвердил правомерность использования льготы в том случае, когда оплата оказанных медицинских услуг осуществлялась страховой организацией в рамках договоров добровольного медицинского страхования (Постановление от

24.05.2004 N Ф04/2846-325/А67-2004).

В качестве субъектов, которые могут воспользоваться рассматриваемой льготой, НК РФ называет медицинские организации и (или) учреждения, а также врачей, занимающихся частной медицинской практикой.

Под медицинскими организациями и (или) учреждениями понимаются организации любой организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности. Кроме того, к медицинским организациям могут быть также отнесены медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе немедицинских организаций.

Помимо перечисленных выше медицинских услуг пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения следующих видов услуг:

- услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств;

- услуг по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст.

149;

- услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи.

При освобождении от налогообложения услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств следует иметь в виду, что, по мнению налоговых органов, освобождение предоставляется  в  отношении  услуг,  оказываемых  на  основании  договоров  с  юридическими лицами  (в  частности,  с  больницами)  на  изготовление  (внутриаптечное  изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика. Если же аптечная организация реализует лекарственные средства собственного изготовления, то обороты по реализации таких лекарственных средств облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В то же время нужно учитывать, что в самом Налоговом кодексе нет указания на то, что услуги аптечных учреждений освобождаются от НДС только в том случае, если лекарственные средства изготавливаются из сырья заказчика. Поэтому льгота должна распространяться и на те случаи, когда аптечное учреждение изготавливает лекарства из собственного сырья.

Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа рассматривал ситуацию, когда аптечное учреждение реализовывало изготовленные им из собственного сырья лекарственные средства. При этом на стоимость сырья аптека начисляла НДС по ставке 10\%, а на стоимость услуг по изготовлению лекарственных средств НДС не начислялся. Суд признал такие действия налогоплательщика правомерными (Постановление от 29.12.2004 N А19-5568/04-20-Ф02-5469/04- С1).

Правомерность  применения  льготы  при  изготовлении  лекарственных  средств  из собственного сырья подтвердил и ФАС Уральского округа (Постановление от 26.02.2007 N Ф09-

1043/07-С2).

Льгота в отношении услуг по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением

солнцезащитной)   предоставляется   любым   организациям   (в   том   числе   и  не   являющимся аптечными) и индивидуальным предпринимателям при наличии у них соответствующих лицензий (Письма ФНС России от 24.10.2007 N ШТ-6-03/819@, Минфина России от 15.10.2007 N 03-07-

15/146).

Услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии. Под действие льготы подпадают следующие виды услуг:

- техническое обслуживание протезно-ортопедических изделий;

- диагностика функциональных нарушений, состояния анатомических дефектов и реабилитационного потенциала у лиц, нуждающихся в протезно-ортопедической помощи, с целью определения объема, вида и характера указанной помощи;

-           осуществление          специальных мероприятий по        подготовке     к          протезированию

(ортезированию), подгонке и пользованию протезно-ортопедическими изделиями.

 

4.2.3. Реализация продуктов питания столовыми

 

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях.

В отношении столовых учебных заведений и медицинских организаций льгота применяется только  в  случае  полного  или  частичного  финансирования  этих  учреждений  из  бюджета  или средств фонда обязательного медицинского страхования.

Для дошкольных учреждений рассматриваемая льгота действует вне зависимости от источника финансирования (Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2006 N Ф09-3249/06- С2).

Если вышеперечисленные столовые реализуют покупные товары, то льгота по НДС в части реализации этих товаров не применяется. Это прямо следует из текста пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

При этом под льготу подпадает вся продукция собственного производства, произведенная и реализованная столовой в учебном заведении, независимо от того, кому она была реализована.

Правомерность этого вывода была подтверждена Высшим Арбитражным Судом РФ еще в

2004 г. (см. Решение ВАС РФ от 16.01.2004 N 14521/03).

 

Обратите внимание! Налоговые органы на местах настаивают на том, что льгота, предусмотренная пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, на индивидуальных предпринимателей не распространяется  (см.,  например,  Письмо  УМНС  России  по  г.  Москве  от  21.06.2004  N  24-

14/4/41004).

При этом арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Так, например, ФАС Северо-Западного   округа   поддержал   позицию   налоговых   органов   (см.   Постановление   от

15.06.2004 N А21-11203/03-С1).

Однако гораздо чаще предпринимателям удается отстоять в суде свое право на льготу по

НДС (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2006 N А19-10052/06-9-Ф02-

4229/06-С1, от 24.05.2006 N А19-1221/06-30-Ф02-2432/06-С1, от 25.11.2004 N А19-9495/04-18-Ф02-

4954/04-С1, от 23.11.2004 N А19-9494/04-45-Ф02-4832/04-С1, Московского округа от 02.06.2004 N

КА-А41/4239-04).

 

4.2.4. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений

 

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

И  представители  налоговых  органов  (см.  Письмо  МНС  России  от  13.05.2004  N  03-1-

08/1191/15@), и Минфин России (см. Письмо от 10.06.2004 N 03-03-09/17) настаивают на том, что под действие льготы с 1 января 2004 г. подпадает только плата за наем жилого помещения.

На операции по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда всех  форм  собственности  рассматриваемая  льгота  не  распространяется,  и  поэтому  такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 16.02.2004 N

03-1-08/435/17).

Аналогичный вывод сделан Минфином России в отношении услуг по техническому ремонту, санитарному обслуживанию мест общего пользования, содержанию лифтового хозяйства жилого фонда, оказываемых жилищно-эксплуатационными организациями как нанимателям, так и собственникам жилых помещений. Эти услуги должны облагаться НДС по ставке 18\%.

 

Внимание! Важное судебное решение! Президиум ВАС РФ целиком поддерживает подход налоговых органов.

 

Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 11110/05 указано, что предприятие, содержащее и обслуживающее лифтовое хозяйство, не имеет права на льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. Суд обосновал свою позицию тем, что предприятие не вступает в правоотношения с гражданами, заключающими договоры найма жилых помещений, а обеспечивает  содержание  общего  имущества  дома.  Такая  деятельность  относится  к коммунальным  услугам,  оплата  которых  населением  осуществляется  помимо  платы  за  наем жилого помещения. Реализация таких услуг облагается НДС в общем порядке.

А в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 четко разъясняется, что при рассмотрении споров о применении льготы, предусмотренной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, судам необходимо иметь в виду, что гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение и (или) пользование и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного во владение (пользование) имущества. Жилищный кодекс РФ также разграничивает: плату за пользование жилым помещением (плату за наем); плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую  в  себя  плату  за  услуги  и  работы  по  управлению  многоквартирным  домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме; плату за коммунальные услуги.

Льгота, предусмотренная пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется только на такой вид

платежа,  как  плата  за  пользование  жилым  помещением  (плата  за  наем,  плата  за  жилое помещение).

 

* * *

 

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Споры на практике вызывает вопрос о возможности использования льготы в отношении услуг по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях.

 

Налоговики считают, что начиная с 1 января 2004 г. <*> плата за проживание в общежитии облагается НДС в общеустановленном порядке (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/048190).

--------------------------------

<*>  По  мнению  налоговых  органов,  в  соответствии  со  ст.  27  Федерального  закона  от

05.08.2000  N  118-ФЗ  "О  введении  в  действие  части  второй  Налогового  кодекса  Российской

Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"  освобождение  от  обложения  НДС  услуг  по  предоставлению  в  пользование  жилой площади в общежитиях отменено с 01.01.2004, в связи с чем данные услуги являются объектом налогообложения по ставке 18\%.

Статьей 27 Закона N 118-ФЗ установлено, что с 01.01.2004 вводится в действие пп. 10 п. 2 ст.  149  НК  РФ.  До  01.01.2004  в  соответствии  с  Законом  N  118-ФЗ  от  НДС  освобождалась реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

 

Суды же считают, что плата за предоставление комнат в общежитии подпадает под действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ и, следовательно, НДС не облагается.

Такое решение принял, например, ФАС Западно-Сибирского округа, подтвердивший право на использование льготы для колледжа, который предоставлял обучающимся и работникам колледжа жилые помещения в общежитиях. Основанием для взимания платы с жильцов в общежитии являлись договоры взаимной ответственности, заключенные с обучающимися, и договоры социального найма, заключенные с работниками.

Судьи исходили из ст. 16 Жилищного кодекса РФ, согласно которой комнаты в жилом доме, в том числе в общежитии, относятся к жилым помещениям. На этом основании суд сделал вывод о том, что операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, включая и общежития, подлежали освобождению от обложения НДС как до 01.01.2004, так и после указанной даты (см. Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 31.07.2006 N Ф04-4937/2006(25052-А46-25)).

В другом случае налоговый орган отказал организации в праве на льготу, ссылаясь на то, что объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, а организация предоставляла студентам в пользование койко-места в общежитии. Однако суд признал решение налогового органа недействительным, посчитав, что организация правомерно пользовалась льготой, предусмотренной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6225/2007(38037-А27-42)).

Аналогичные решения принимаются судами и в других округах (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2007 N А05-798/2007, Волго-Вятского округа от 30.10.2007 N А29-1648/2007, от 26.03.2007 N А79-6049/2006, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2007 N А74-

3441/06-Ф02-1492/07, Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-7389/07-С2, от 19.07.2007 N Ф09-

5525/07-С2).

 

Обратите внимание! Для использования льготы совсем не обязательно наличие договора найма жилого помещения, заключенного в письменной форме.

Условиями предоставления рассматриваемой льготы являются юридический статус помещения - жилое, относящееся к жилищному фонду, и фактическое предоставление помещения в пользование. Других дополнительных условий для применения данной льготы налоговое законодательство не предусматривает.

Следовательно, при фактическом подтверждении оказания услуг по предоставлению в пользование жилых помещений предприятие имеет право на льготу по НДС. При этом наличие письменного договора найма жилого помещения между нанимателем и наймодателем не является обязательным условием использования льготы, предусмотренной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 13.06.2006 N А14-4026/05/119/24).

 

4.2.5. Услуги в сфере образования

 

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.

 

Внимание! Важная информация! Этой льготой могут пользоваться только некоммерческие образовательные организации.

 

Под некоммерческой образовательной организацией понимается государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, созданная в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций, и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.

Коммерческие образовательные учреждения, а также их филиалы не имеют права на освобождение от НДС в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ (Постановление ФАС Волго- Вятского округа от 19.01.2004 N А11-5033/2003-К2-Е-2110).

 

Обратите внимание! Под льготу подпадают лишь услуги в сфере образования. Любая иная экономическая деятельность учебного заведения, в результате которой будет иметь место реализация товаров (работ, услуг), подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2007 N Ф03-А73/07-

2/3943).

Причем реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне (за исключением услуг в сфере образования) подлежит обложению НДС вне зависимости от того, направляется доход от

этой  реализации  в  данную  образовательную  организацию  или  на  непосредственные  нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

 

Обратите внимание! По мнению Минфина России (Письмо от 20.07.2007 N 03-07-07/24), образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, под действие льготы не попадает.

Эта позиция обосновывается тем, что согласно п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000

N  796,  такая  деятельность  лицензированию  не  подлежит.  Соответственно,  данные  услуги

подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Отметим, что приведенная позиция Минфина России представляется нам спорной. Если некоммерческая образовательная организация, имеющая лицензию, оказывает образовательные услуги,   которые  соответствуют  направлениям   основного   и   дополнительного   образования, указанным в лицензии, но при этом лицензированию не подлежат, то на эти услуги также должен распространяться льготный порядок, установленный пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ. Но нужно понимать, что применение льготы в этом случае приведет к спору с налоговиками, который, скорее всего, придется решать в судебном порядке.

При  этом  в  судебной  практике  есть  решения,  подтверждающие  правомерность  нашей позиции.

Например,  ФАС  Поволжского  округа  признал  право  налогоплательщика  на  применение льготы в отношении услуг по обучению работников организаций, осуществляющих деятельность в области промышленной безопасности опасных производственных объектов, подконтрольных Госгортехнадзору, и обучению работников организаций по охране труда, хотя такие виды образовательных  услуг  не  подлежат  лицензированию  (Постановление  от  12.07.2007  N  А12-

17951/06).

Аналогичное решение принял ФАС Северо-Западного округа, указав, что льгота распространяется на услуги по проведению обучения на краткосрочных курсах (менее 72 часов), если это обучение проводится в рамках образовательных программ, указанных в лицензии (Постановление от 08.02.2007 N А56-33752/2005).

 

4.2.6. Услуги учреждений культуры и искусства,

спортивные мероприятия

 

В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями культуры и искусства.

 

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Какие налогоплательщики могут пользоваться рассматриваемой льготой?

 

Льгота предоставляется только учреждениям культуры и искусства.

К учреждениям культуры и искусства в целях применения гл. 21 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки,  музеи,  выставки,  Дома  и  Дворцы  культуры,  клубы,  Дома  (в  частности,  кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Перечень учреждений культуры и искусства, услуги которых не облагаются НДС, является закрытым. Если организация не является учреждением культуры и искусства, то она не может воспользоваться льготным режимом налогообложения, предусмотренным пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Так, например, услуги по предоставлению напрокат перечисленного в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ имущества (кинофильмов, видеокассет, театральных костюмов и т.п.), оказываемые организациями, не указанными в перечне учреждений культуры и искусства, облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 27.06.2003 N 03-2-06/4/1997/27-Ш310).

Тот  же  вывод  сделан  московскими  налоговиками  в  отношении  услуг  по  проведению спектаклей и утренников, оказываемых организациями, не относящимися к учреждениям культуры и искусства (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261).

Под учреждениями культуры и искусства в целях исчисления НДС понимаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (не обязательно бюджетные и иные  учреждения),  причем  как  коммерческие,  так  и  некоммерческие  (Постановление  ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-220/2007(31176-А67-42)).

Поскольку речь идет в данном случае об организациях, следовательно, рассматриваемым освобождением не сможет воспользоваться индивидуальный предприниматель.

Совсем не обязательно, чтобы оказание услуг в сфере культуры и искусства было единственным или основным видом деятельности организации.

Льгота предоставляется и тем организациям, которые имеют в качестве обособленных или структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и т.п. Но при этом налоговики требуют, чтобы организации был присвоен соответствующий код ОКВЭД (Письмо УФНС России по г. Москве от

06.02.2007 N 19-11/10261). Отсутствие таких кодов может послужить основанием для отказа в применении льготы (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2007

N Ф04-7139/2006(35626-А67-6), Северо-Западного округа от 12.11.2007 N А56-57779/2005).

И лишь ФАС Уральского округа в настоящее время считает, что рассматриваемая льгота должна предоставляться любым организациям, независимо от того, включены они в перечень учреждений культуры и искусства, указанный в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, или нет и имеется у них соответствующий код ОКВЭД или нет. По мнению этого суда, от НДС освобождаются не организации, а соответствующие виды услуг. И совсем не важно, что за организация их оказывает (см. Постановления ФАС Уральского округа от 05.12.2007 N Ф09-10082/07-С2, от 29.11.2007 N Ф09-

9836/07-С2). Но конечно же, такой подход не найдет понимания у налоговиков.

 

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! На какие услуги распространяется льгота?

 

НК РФ содержит закрытый перечень услуг в сфере культуры и искусства, которые освобождаются от налогообложения.

Данные услуги могут быть условно разделены на две большие группы:

1) услуги, оказание которых связано с использованием имущества учреждений культуры и искусства, например:

- услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений,  звукотехнического  оборудования,  музыкальных  инструментов,  театрального реквизита и др.;

- услуги по изготовлению  копий в учебных  целях  и учебных пособий, фотокопирование,

репродуцирование и др.;

- услуги по  звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-

развлекательных мероприятий;

-  услуги  по  предоставлению  в  аренду  сценических  и  концертных   площадок  другим

бюджетным учреждениям культуры и искусства и др.

2)  услуги,  связанные  с  организацией  проведения  театрально-зрелищных  и  культурно-

просветительских мероприятий:

- реализация (услуги по распространению) входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.  Формы  указанных  документов  были  утверждены  Приказом  Минфина  России  от

25.02.2000 N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности" <*>;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, оформленные в качестве бланков строгой отчетности;

- реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

--------------------------------

<*> Обратите внимание! Данные формы бланка действуют только до 1 июня 2008 г. (см.

ниже).

 

НК РФ не содержит никаких ограничений относительно формы оплаты реализуемых учреждениями культуры и искусства билетов и абонементов, поэтому представляется логичным распространение льготы и на их оплату, произведенную в безналичном порядке.

В то же время нужно иметь в виду, что в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ речь идет именно о билетах и абонементах. Поэтому, по мнению Минфина России, если учреждение культуры оказывает услуги по проведению развлекательных мероприятий по договорам с организациями, то плата за эти услуги облагается НДС в общеустановленном порядке (см. Письмо от 29.06.2001 N

04-05-11/51). Аналогичные требования предъявляют к налогоплательщикам налоговые органы на местах (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261).

При этом арбитражные суды подходят к решению этого вопроса не столь формально. Так, например,  ФАС  Северо-Западного  округа  считает,  что  от  налогообложения  освобождается выручка, полученная именно от показа спектакля. При этом способ получения выручки - путем продажи входных билетов либо иным способом, в том числе путем осуществления безналичных расчетов - для целей применения рассматриваемой льготы не имеет существенного значения (Постановление от 04.08.2004 N А52/491/04/2).

Внимание! Важная информация! Обязательным условием для применения льготы является использование билетов, абонементов и путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

 

Порядок  утверждения  формы  бланков  строгой  отчетности,  а  также  порядок  их  учета, хранения и уничтожения определен в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171.

В соответствии с Постановлением N 171 (в ред. изменений, внесенных  Постановлением

Правительства РФ от 27.08.2007 N 542) формы бланков строгой отчетности, утвержденные (разработанные) до вступления в силу этого Постановления, могут применяться до утверждения новых форм бланков, но не позднее 1 июня 2008 г.

Таким образом, если Правительство РФ не продлит срок действия старых бланков строгой отчетности,  оформление  билетов  на  бланках,  утвержденных  Приказом  Минфина  России  от

25.02.2000 N 20н, после 1 июня 2008 г. приведет к невозможности использования льготы по НДС.

Кроме того, обращаем внимание на требования, предъявляемые законодательством к бланкам строгой отчетности.

В случае необходимости утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены иными реквизитами.

Удалять реквизиты в бланках, утвержденных Минфином России, нельзя. В том случае, если у налогоплательщика отсутствуют какие-то данные, соответствующая строка (графа) просто прочеркивается.

Отсутствие  в  используемых  бланках  какого-либо  из  обязательных  реквизитов  влечет  за собой невозможность применения льготы по НДС. Так, например, ФАС Северо-Западного округа отказал налогоплательщику в праве на использование льготы по НДС, поскольку в реализуемых им билетах не был указан ИНН (см. Постановление от 30.11.2004 N А26-4477/04-26).

Что касается художественного оформления и технического редактирования бланков строгой отчетности, то эти вопросы налогоплательщик вправе решать самостоятельно.

Бланки  строгой  отчетности  обязательно  должны  оформляться  типографским  способом

(Письмо Минфина России от 26.12.2002 N 16-00-24/61).

На бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж) (п. 7 Положения).

 

* * *

 

В соответствии с пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается:

- реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия.

Данное освобождение не предоставляется индивидуальным предпринимателям. В качестве субъекта, который может использовать рассматриваемую льготу, НК РФ называет только организации.

К организациям физической культуры и спорта относятся физкультурно-оздоровительные комплексы, учебно-тренировочные центры и базы, стадионы, Дворцы спорта, специализированные и комплексные спортивные залы, манежи, велотреки, катки и иные подобные организации.

Форма входных  билетов для  проведения спортивно-зрелищных  мероприятий утверждена

Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н <*>.

--------------------------------

<*> Обратите внимание! Указанная форма действует только до 1 июня 2008 г. (см. с. 135).

 

В  целях  применения  рассматриваемой  льготы  следует  различать  посещение  спортивно-

зрелищных мероприятий и занятия в спортивных секциях (занятия спортом).

Если налогоплательщик организует регулярные платные занятия в спортивных группах (секциях),   то   данные   услуги   подлежат   обложению   НДС  в   общеустановленном   порядке. Исключение составляют случаи оказания услуг детям и подросткам по проведению занятий в спортивных секциях, которые льготируются в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ;

-  оказание  услуг  по  предоставлению  в  аренду  спортивных  сооружений  для  проведения

спортивно-зрелищных мероприятий.

Освобождение от налогообложения при оказании данной категории услуг может быть применено как организациями, так и предпринимателями, оказывающими услуги по сдаче в аренду указанных объектов.

4.2.7. Обслуживание морских судов и судов внутреннего плавания

 

Подпунктом 23 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС в отношении операций по реализации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего  плавания  в  период  стоянки  в  портах  (все  виды  портовых  сборов,  услуги  судов портового флота).

Поскольку никаких ограничений по использованию рассматриваемой льготы в НК РФ нет, от НДС, на наш взгляд, должны освобождаться любые работы (услуги), связанные с обслуживанием судов в период стоянки в портах.

В  частности,  не  облагаются  НДС  услуги  по  швартованию  к  причалу  (от  причала)  и буксирному   сопровождению   морских   судов   и  судов   внутреннего   плавания,   оказываемые российской организацией в российском порту (Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-07-

08/321).

Отсутствие в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ конкретного перечня работ (услуг), подпадающих под действие льготы, естественно, служит причиной многочисленных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Налоговики пытаются максимально сузить рамки данной льготы. Однако судьи, как правило,

принимают сторону налогоплательщиков.

Так, например, налогоплательщикам в судебном порядке удалось отстоять право на применение льготы в отношении операций по реализации следующих работ (услуг):

- доставка членов экипажей, комиссий на рейд морских судов, а также обеспечение морских судов  электроэнергией,  тепловой  энергией,  водой  (Определение  ВАС  РФ  от  22.10.2007  N

10384/05);

- доставка членов экипажа, комиссий таможенных органов, врачей карантинной службы и т.д. на рейд морских судов, а также доставка грузов (продуктов питания) на борт судна (Определение ВАС РФ от 25.10.2007 N 12900/07).

Отдельного внимания заслуживает вопрос о возможности применения льготы в отношении услуг, оказываемых по договору морского агентирования.

Еще в 2006 г. Минфин России и ФНС России выпустили разъяснения по этому вопросу.

Можно было бы радоваться такой "заботе" чиновников, если бы не одно "но"... Эти разъяснения оказались прямо противоположными.

Минфин России (Письмо от 23.01.2006 N 03-04-08/20) считает, что агентское обслуживание относится к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах и поэтому подпадает под льготу, предусмотренную пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

А ФНС России (Письмо от 01.02.2006 N 03-2-03/210@), напротив, считает, что услуги по договору морского агентирования подлежат обложению НДС. Мотивируется эта точка зрения тем, что согласно п. 7 ст. 149 НК РФ льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, не применяются при осуществлении посреднической деятельности (поручение, комиссия, агентирование).

Имейте  в виду:  арбитражные  суды в большинстве случаев поддерживают точку  зрения,

высказанную налоговым ведомством.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что договор морского агентирования является одной из разновидностей агентского договора. Поэтому, руководствуясь п. 7 ст. 149 НК РФ, суд признал, что услуги по агентированию судов не подпадают под действие льготы и подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (Постановления от 23.07.2007

N А56-25014/2006, от 22.06.2006 N А56-23719/2005 и от 26.05.2005 N А05-15861/04-29).

Причем этот подход ФАС Северо-Западного округа поддержан Высшим Арбитражным Судом

РФ (Определение ВАС РФ от 12.11.2007 N 14471/07).

Таким образом, несмотря на приведенное выше разъяснение Минфина России, мы бы не советовали налогоплательщикам, оказывающим услуги по договорам морского агентирования, пользоваться льготным режимом.

 

* * *

 

Подпункт 23 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС услуги по ремонту судов в период стоянки в портах.

Применение этой нормы также служит постоянным источником споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Минфин   России   считает,   что  льгота   в   отношении  услуг  по   ремонту   судов  должна применяться при оказании таких услуг на территориях портов только в тех случаях, когда судно вошло  в  порт  не  специально  для  ремонта,  а  в  целях  торгового  мореплавания,  перевозки

пассажиров, осуществления операций с грузами и т.п. (Письма Минфина России от 18.01.2008 N

03-07-15/04, от 19.12.2007 N 03-07-03/184).

Если  же  судно  прибыло  на  судоремонтный  завод,  находящийся  в  пределах  порта,

специально для ремонта, то стоимость ремонта облагается НДС в общеустановленном порядке.

 

Внимание! Важное судебное решение! Такой же подход к применению пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ  продемонстрировал  Президиум  ВАС  РФ  (см.  Постановление  Президиума  ВАС  РФ  от

25.09.2007 N 4566/07).

 

Судьи пришли к выводу, что нахождение судоремонтного предприятия на территории порта не является безусловным основанием для признания правомерным использования данной льготы по НДС.

Ремонт, о котором идет речь в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, должен осуществляться в рамках проведения работ по обслуживанию судна в период его стоянки в порту. Тогда он НДС не облагается. Если же судно прибыло на судоремонтное предприятие с целью осуществления ремонта в специализированных доках и на судоверфях, с выводом его из эксплуатации, то эти работы под льготу не подпадают.

Таким образом, ремонт судна, выполняемый в доках и на судоверфях судоремонтных и судостроительных заводов, не равнозначен ремонту, связанному с обслуживанием судов во время их стоянки в портах, поэтому стоимость работ по заводскому обслуживанию и плановому ремонту облагается НДС в общеустановленном порядке.

 

4.2.8. Права на объекты интеллектуальной собственности

 

С 1 января 2008 г. вступила в силу новая льгота по НДС, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149

НК РФ. Соответствующие изменения внесены в НК РФ Законом N 195-ФЗ.

Новая льгота освобождает от НДС операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Обратим внимание на следующие моменты.

Перечень  охраняемых  законом  результатов  интеллектуальной  деятельности  и  средств

индивидуализации содержится в ст. 1225 части четвертой ГК РФ. К ним относятся:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6)  сообщение  в  эфир  или  по  кабелю  радио-  или  телепередач  (вещание  организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Новая льгота распространяется на операции по реализации прав не на все виды результатов интеллектуальной собственности, предусмотренные ст. 1225 ГК РФ, а только на те, которые явно перечислены в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ:

1) изобретения;

2) полезные модели;

3) промышленные образцы;

4) программы для ЭВМ;

5) базы данных;

6) топологии интегральных микросхем;

7) секреты производства (ноу-хау).

Передача прав на иные виды интеллектуальной собственности (средства индивидуализации)

облагается НДС в общеустановленном порядке. Это, в частности, касается передачи прав на

использование товарного знака, знака обслуживания. В порядке налогообложения этих операций с

1 января 2008 г. ничего не изменилось.

 

Внимание! Важная информация! Новая льгота по НДС распространяется на передачу как исключительных, так и неисключительных прав на объекты, перечисленные в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

 

С 1 января 2008 г. передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору об отчуждении исключительного права. По такому договору правообладатель передает или  обязуется  передать  в  полном  объеме  принадлежащее  ему  исключительное  право  на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме приобретателю (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

Договор должен быть заключен в письменной форме, зарегистрирован в патентном органе (если это предусмотрено законом) и без такой регистрации будет недействительным. Исключительное право переходит к приобретателю в момент регистрации договора (п. 4 ст. 1234

ГК РФ).

Исключительное право передается только в полном объеме, без каких-либо оговорок. Это условие должно быть обязательно включено в текст договора. Если этого условия в договоре нет, то он считается лицензионным договором (п. 3 ст. 1233 ГК РФ).

По общему правилу договор об отчуждении исключительного права является платным, хотя стороны могут договориться и о бесплатном отчуждении исключительного права. Если в договоре нет специального условия о его безвозмездности, то он будет признан незаключенным. При этом общие правила п. 3 ст. 424 ГК РФ об определении цены, если ее размер не указан в договоре, не применяются.

Передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется на основании лицензионных договоров.

По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной  деятельности  (лицензиар)  предоставляет  или  обязуется  предоставить лицензиату право использования такого результата в определенных договором пределах (п. 1 ст.

1235 ГК РФ).

Лицензиату может быть предоставлена как простая (неисключительная) лицензия (с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам), так и исключительная лицензия (без сохранения за лицензиаром права на выдачу лицензий другим лицам).

Пунктом  1  ст.  1238  ГК  РФ  предусмотрено,  что  при  письменном  согласии  лицензиара

лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу, заключив с ним сублицензионный договор. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

Поскольку сублицензионный договор удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым ГК РФ к лицензионному договору, льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, должна распространяться и на сублицензионные договоры. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 25.12.2007 N 03-07-11/640).

Таким образом, с 1 января 2008 г. не облагается НДС реализация прав по договорам об отчуждении исключительного права, а также по лицензионным и сублицензионным договорам.

 

* * *

 

Поскольку  рассматриваемая  льгота  появилась  только  в  2008  г.,  возникают  вопросы  о порядке исчисления НДС по договорам на передачу прав, заключенным до 1 января 2008 г.

Порядок исчисления НДС при появлении новых льгот определен в п. 8 ст. 149 НК РФ. Он предполагает применение при реализации товаров (работ, услуг) того порядка налогообложения, который действовал на дату их отгрузки вне зависимости от даты их оплаты.

Отметим, что в этом пункте нет упоминания об имущественных правах.

Однако, на наш взгляд, при реализации имущественных прав должен применяться тот же принцип. И операции по передаче имущественных прав должны облагаться НДС по тем правилам, которые действовали на момент передачи вне зависимости от даты оплаты. При этом дата заключения договора значения не имеет (важен именно момент передачи прав).

 

Пример 4.8. Между правообладателем (фирма А) и лицензиатом (фирма Б) заключен лицензионный  договор  на  передачу  неисключительных  прав  на  программы  для  ЭВМ  и  базы данных  (тиражирование,  распространение  и  т.п.),  за  использование  которых  лицензиат выплачивает правообладателю ежемесячное вознаграждение. Срок действия договора - 5 лет с момента передачи прав.

Вариант 1. Договор заключен в 2007 г., права на использование программ для ЭВМ и баз данных переданы лицензиату также в 2007 г.

Поскольку момент передачи прав приходится на 2007 г., когда льгота еще не действовала, вознаграждение по лицензионному договору должно облагаться НДС независимо от того, в каком периоде оно выплачивается - до 1 января 2008 г. или после этой даты.

Вариант 2. Договор заключен в 2007 г., но права на использование программ для ЭВМ и баз данных переданы лицензиату в 2008 г.

Поскольку момент передачи прав приходится на 2008 г., вознаграждение по лицензионному договору подпадает под действие пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и НДС не облагается.

 

* * *

 

Льготный режим налогообложения не распространяется на реализацию работ по созданию программ  для  электронных  вычислительных  машин  в  целом  или  отдельных  частей  таких программ, выполняемых по договорам подряда, которые не сопровождаются передачей прав на использование  результатов  интеллектуальной  собственности.  Поэтому  такие  операции облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-

11/648).

По мнению Минфина России, льгота не распространяется и на случаи продажи экземпляров программ на основании договоров купли-продажи, в том числе в розничной торговле (см. Письма от 15.01.2008 N 03-07-08/07, от 29.12.2007 N 03-07-11/649).

Обосновывается эта позиция следующим.

Пунктом 3 ст. 1286 ГК РФ предусмотрена возможность заключения лицензионных договоров о  предоставлении права использования программ для ЭВМ или базы данных путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программ или базы данных либо на упаковке  этого  экземпляра.  Начало  использования  таких  программ  или  базы  данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.

Поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен.

На основании приведенных выше рассуждений чиновники делают вывод о том, что операции по передаче прав при реализации программ в товарной упаковке подлежат обложению НДС, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме (Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/648).

Отметим, что нам приведенное выше обоснование Минфина России представляется достаточно спорным.

Ведь покупатель, который покупает программу в товарной упаковке, платит деньги именно за право  пользоваться  этой программой. Соответственно,  плата,  внесенная  им в момент приобретения программы, - это есть не что иное, как плата за право использования программы. В тот момент, когда он впервые запустит эту программу, он заключит лицензионный договор и будет пользоваться приобретенной программой в соответствии с условиями этого договора. И то, что плата вносится до момента заключения лицензионного договора, сути не меняет. Все равно это плата за передачу прав.

Однако, учитывая позицию Минфина России, право на использование льготы при продаже

программ в товарной упаковке придется доказывать в судебном порядке.

 

4.2.9. Религиозные организации

 

Согласно  пп.  1  п.  3  ст.  149  НК  РФ  от  НДС  освобождается  реализация  предметов религиозного  назначения  и  религиозной  литературы,  осуществляемая  религиозными организациями (объединениями).

Льгота распространяется только на те предметы религиозного назначения и религиозную литературу, которые включены в Перечень предметов религиозного назначения и религиозной литературы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251.

В частности, по разъяснению Минфина России под льготу подпадает реализация крестов нательных, нагрудных образов святых, а также лжиц с религиозной символикой. А вот колец с молитвами в упомянутом Перечне нет, потому их реализация облагается НДС в общем порядке (Письма  Минфина  России  от  12.09.2007  N  03-07-07/30,  ФНС  России  от  18.10.2007  N  ШТ-6-

03/788@).

 

Обратите внимание! До 1 января 2007 г. эта льгота распространялась только на продукцию собственного  производства.  Реализация  предметов  религиозного  назначения  и  религиозной

литературы, приобретенных на стороне (в том числе на безвозмездной основе), облагалась НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-07-03/45).

 

После 1 января 2007 г. религиозные организации (объединения) могут применять освобождение от НДС при реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы как собственного производства, так и произведенных другими религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения). Соответствующие изменения внесены в ст. 149 НК РФ Федеральным законом от 03.11.2006 N 176-ФЗ.

При этом, по разъяснению Минфина России (Письмо от 07.09.2007 N 03-07-07/28) льгота

предоставляется  независимо  от  того,  у  каких  организаций  (религиозных  или  нерелигиозных)

приобретаются указанные товары.

 

4.2.10. Предприятия, использующие труд инвалидов

 

Подпунктом  2  п.  3  ст.  149  НК  РФ  предусмотрено  освобождение  от  налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче для собственных нужд товаров (выполнению  работ,  оказанию  услуг),  производимых  и  реализуемых  предприятиями, использующими труд инвалидов.

Указанным налоговым освобождением могут воспользоваться следующие категории организаций:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных

организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и законные представители составляют не менее 80\%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников организации составляет не менее 50\%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее

25\%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздоровительных,  физкультурно-спортивных,  научных,  информационных  и  иных  социальных целей,  а  также  для  оказания  правовой  и  иной  помощи  инвалидам,  детям-инвалидам  и  их родителям, при условии, что единственным собственником имущества данных учреждений являются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и законные представители составляют не менее 80\%;

- государственные унитарные предприятия при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственные (трудовые) мастерские при этих учреждениях (данная редакция действует с 1 января 2008 г. в связи с изменениями, внесенными Законом N 85-ФЗ).

 

Внимание! Важная информация! Под действие льготы подпадают операции по реализации продукции  (работ,  услуг)  собственного  производства.  Рассматриваемая  льгота 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |