Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

6.2. передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются обороты по передаче  товаров  (выполнению  работ,  оказанию  услуг)  для  собственных  нужд,  расходы  на которые  не  принимаются  к  вычету  (в  том  числе  через  амортизационные  отчисления)  при исчислении налога на прибыль организаций.

Для решения вопроса о необходимости начисления НДС на стоимость переданных товаров (работ, услуг) в первую очередь необходимо правильно определить источник финансирования этих расходов.

 

Пример 6.12. Предприятие имеет на балансе базу отдыха, которая финансируется за счет фонда потребления предприятия. Сотрудники предприятия отдыхают на этой базе отдыха бесплатно.  Предприятие  силами  своего  ремонтного  цеха  отремонтировало  помещение спортивного зала, находящегося на территории базы.

В   данном   случае   стоимость   ремонтных   работ   не   включается   в  состав   расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, а погашается за счет источника финансирования базы отдыха (фонда потребления предприятия). Поэтому в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ стоимость этих работ должна облагаться НДС.

А теперь предположим, что база отдыха находится на самофинансировании за счет средств,

получаемых от продажи путевок.

В этом случае стоимость выполненного ремонта учитывается в составе расходов на производство и реализацию, принимаемых при налогообложении прибыли. Поэтому стоимость ремонтных работ под действие пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не подпадает и НДС не облагается.

 

При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без учета НДС (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Обязанность начислить НДС по указанным выше операциям возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором имела место передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ).

 

Пример 6.13. Предприятие - производитель мебели имеет на балансе базу отдыха, финансируемую за счет чистой прибыли предприятия. По решению руководства предприятия в феврале 2008 г. два комплекта мягкой мебели собственного производства были переданы для нужд базы отдыха. Фактическая себестоимость переданных комплектов мебели - 8000 руб. за комплект.

В данном случае предприятие в феврале должно начислить НДС на стоимость мебели, переданной для собственных нужд. Налоговая база при этом определяется исходя из цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде по НДС.

Если в 2007 г. предприятие уплачивало НДС ежемесячно, для определения налоговой базы необходимо взять цену реализации мягкой мебели, действовавшую в декабре 2007 г.

Предположим, что в декабре 2007 г. отпускная цена (без НДС) на такие комплекты составила

10 000 руб. за комплект. В этом случае в налоговую базу по НДС в феврале 2008 г. включается

стоимость двух комплектов мебели в размере 20 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия в феврале 2008 г. должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 91 К-т счета 43 - 16 000 руб. - отражена фактическая себестоимость переданных на базу отдыха комплектов мебели;

Д-т  счета  91  К-т  счета  68  -  3600  руб.  -  начислен  НДС  исходя  из  отпускных  цен,

действовавших в декабре 2007 г. (20 000 x 0,18).

При заполнении разд. 3 Декларации по НДС за I квартал 2008 г. стоимость переданных комплектов (20 000 руб.) и сумма НДС, начисленная при передаче (3600 руб.), отражаются по строкам 100 и 110.

 

При налогообложении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд необходимо принимать во внимание следующее.

В п. 2 ст. 149 НК РФ приведен перечень операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, которые НДС не облагаются. При совершении указанных операций НДС на стоимость передаваемых для собственных нужд товаров (работ, услуг) не начисляется. При этом суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и (или) передаче таких товаров (работ, услуг), к вычету (возмещению из бюджета) не принимаются (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Во  всех   остальных  случаях   суммы  "входного"  НДС  по  товарам  (работам,  услугам), переданным для собственных нужд, стоимость которых является объектом обложения НДС, подлежат вычету (возмещению из бюджета) в общеустановленном порядке.

 

Обратите   внимание!   Стоимость   имущества,   приобретенного   для   собственных   нужд,

облагается НДС только в случае фактической передачи его структурным подразделениям.

МНС России в своем Письме от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088 "Об уплате НДС по имуществу,  приобретенному  для  собственных  нужд  организации"  разъяснило,  что  при приобретении имущества для собственных нужд (например, чайника) без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает. При этом суммы НДС, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу, к вычету не принимаются (учитываются в стоимости этого имущества).

Правомерность такого подхода подтверждена Минфином России (см. Письмо от 16.06.2005

N 03-04-11/132).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |