Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

8.3. применение налоговых вычетов в различных хозяйственных ситуациях

 

8.3.1. Товарообменные сделки, взаимозачеты,

расчеты ценными бумагами

 

С 1 января 2007 г. действует новая редакция п. 4 ст. 168 НК РФ, которая гласит следующее: "Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление   денежных   средств   при  осуществлении   товарообменных   операций,   зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг".

В  новой  форме  Декларации  по  НДС,  которая  применяется  с  2007  г.,  специально  для отражения сумм "входного" НДС, уплаченных на основании платежного поручения при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, в разд. 3 предусмотрены две строки - 240 (для отражения общей суммы такого "входного" НДС, предъявленного к вычету за налоговый период) и 250 (для отражения сумм НДС, предъявленных подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства).

Налоговые органы трактуют изменение, внесенное в п. 4 ст. 168 НК РФ, однозначно - с 1 января 2007 г. при осуществлении товарообменных сделок, взаимозачетов, при использовании в расчетах ценных бумаг (в т.ч. векселей) вычет "входного" НДС возможен только в том случае, если эта сумма НДС уплачена поставщику денежными средствами <*>. Причем уплата НДС должна быть произведена в безналичном порядке.

--------------------------------

<*>  По  разъяснению  Минфина  России,  норма  п.  4  ст.  168  НК  РФ  не  применяется  в

отношениях между комитентом и комиссионером, когда комиссионер удерживает свое вознаграждение из средств, подлежащих перечислению комитенту. Такую форму расчетов чиновники относят к денежным расчетам. Соответственно, вычеты в этом случае предоставляются в  общем порядке (Письма Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-11/91, от 03.04.2007 N 03-07-

11/93, от 12.04.2007 N 03-07-11/104).

 

В противном случае вычета "входного" НДС у покупателя нет. При этом поставщик (вторая сторона) начисляет НДС на всю стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), независимо от способа уплаты НДС покупателем (даже если, например, взаимозачет произведен на всю сумму долга, включая НДС).

Однако на практике все оказалось не так просто.

Дело в том, что новая норма, обязывающая перечислять НДС отдельным платежным поручением, закреплена в ст. 168 НК РФ, которая не регулирует порядок применения вычетов. Этот  порядок  закреплен  в  ст.  172  НК  РФ.  А  в  ней  есть  п.  2,  который  регулирует  порядок применения вычетов в случае товарообмена и расчета ценными бумагами.

Формулировка этого пункта в 2007 и 2008 гг. различается.

До 1 января 2008 г. в п. 2 ст. 172 НК РФ было указано, что при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) не денежных средств, а иного имущества (включая вексель третьего лица) к вычету принимается фактически уплаченная сумма НДС, которая определяется исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

Эта формулировка присутствовала в п. 2 ст. 172 НК РФ с незапамятных времен.

В прошлые годы, когда в общем случае НДС предъявлялся к вычету только по мере уплаты поставщикам, п. 2 ст. 172 НК РФ устанавливал особенности определения суммы вычета в том

случае, когда налогоплательщик-покупатель рассчитывался с поставщиком за приобретенные у него товары (работы, услуги) не деньгами, а иным имуществом (товарами, материалами, ценными бумагами, векселями).

В этом случае необходимо было взять балансовую стоимость имущества, переданного в обмен на приобретенные товары (работы, услуги). Исходя из величины балансовой стоимости переданного имущества, нужно было определить предельную сумму НДС, которую можно принять к вычету. Эта сумма НДС исчислялась с применением расчетной ставки 18/118 (либо 10/110) (Письмо ФНС России от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@).

Исчисленную таким образом предельную сумму НДС нужно было сравнить с той суммой, которая указана в счете-фактуре поставщика. К вычету следовало принимать меньшую из этих двух величин (Письмо Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167).

С  1  января  2007  г.  законодатели  решили  поменять  порядок  применения  вычетов  при расчетах без использования денежных средств и внесли соответствующую поправку в п. 4 ст. 168

НК РФ, закрепив там норму о необходимости уплаты НДС отдельным платежным поручением.

Но, внося изменения в п. 4 ст. 168 НК РФ, законодатели, видимо, просто забыли про п. 2 ст.

172 НК РФ. И в этот пункт никаких изменений никто не внес. Что получилось в итоге?

При осуществлении товарообменных операций и расчетов ценными бумагами законопослушный налогоплательщик обязан перечислить сумму НДС, предъявленную ему поставщиком, отдельным платежным поручением на счет поставщика. Этого требует п. 4 ст. 168

НК РФ. Но при определении суммы НДС, которую можно предъявить к вычету, этот налогоплательщик обязан руководствоваться уже другой нормой - п. 2 ст. 172 и определять сумму вычета исходя из балансовой стоимости переданного имущества (в т.ч. векселя третьего лица). Именно такой подход изложен в Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31.

Покажем порядок применения этого подхода на конкретном примере.

 

Пример 8.3. Организация А приобрела у организации Б компьютеры на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Компьютеры были получены по накладной в феврале 2007 г. В оплату за компьютеры  в  марте  2007  г.  организация  А  передала  организации  Б  банковский  вексель номиналом 210 000 руб. Кроме того, в марте же организация А перечислила на р/с организации Б сумму НДС в размере 36 000 руб.

Для определения суммы НДС, которую организация А может заявить к вычету, нам нужна балансовая стоимость переданного в оплату компьютеров векселя.

Предположим, что балансовая стоимость переданного векселя - 180 000 руб.

Тогда организация А имеет право заявить к вычету сумму НДС по приобретенным компьютерам в размере 27 458 руб. (180 000 : 1,18 x 0,18). Оставшаяся на счете 19 сумма НДС в размере 8542 руб. (36 000 руб. - 27 458 руб.) относится в состав прочих расходов (дебет счета 91

<*>).

--------------------------------

<*> Часть "входного" НДС, отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 91, для целей

налогообложения  прибыли,  в  составе  расходов не  учитывается  (Письмо  Минфина  России  от

15.10.2004 N 03-04-11/167).

 

В тех же условиях предположим, что балансовая стоимость векселя - 250 000 руб. В этом случае сумма НДС, исчисленная исходя из балансовой стоимости векселя, составляет 38 136 руб. (250 000 : 1,18 x 0,18). Эта сумма превышает сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика и перечисленную ему отдельным платежным поручением. Поэтому к вычету у организации А принимается та сумма НДС, которая указана в счете-фактуре, - 36 000 руб.

 

А что получилось со взаимозачетами <*>?

--------------------------------

<*> Порядок проведения взаимозачетов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой зачет

является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон. При проведении зачета взаимных требований между двумя организациями (предпринимателями) погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут  быть  различными.  Кроме  того,  в  этих  договорах  могут  содержаться  различные  суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.

Гражданское законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку документального оформления взаимозачета. Соответственно, стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Чаще всего на практике проведение взаимозачета оформляется дополнительным  соглашением  о  проведении  зачета  к  основным  договорам,  которое подписывается обеими сторонами.

В  принципе  гражданское  законодательство  предусматривает  возможность  проведения зачета взаимных требований в одностороннем порядке (без обязательного согласия второй стороны),   соответственно,   документом,   подтверждающим  факт   проведения   зачета,   может служить,  например,  письмо  в  адрес  контрагента,  подписанное  руководителем  предприятия,  о факте проведения зачета взаимных требований.

Документ о проведении зачета взаимных требований служит основанием для отражения соответствующей операции на счетах бухгалтерского учета. Проведение взаимозачета отражается в учете проводкой: Д-т счета 60 (76) К-т счета 62 (76), которая делается на сумму зачета.

 

В 2007 г. чиновники (см. Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31, от 23.03.2007

N 07-05-06/75, от 24.05.2007 N 03-07-11/139) озвучивали следующий подход.

Никаких особых правил применения вычетов при проведении взаимозачета в ст. 172 НК РФ нет. Пункт 2 ст. 172 НК РФ на взаимозачеты не распространяется. Поэтому вычет при зачете взаимных требований производится в общем порядке - в том периоде, когда соответствующие товары (работы, услуги) приняты к учету (при наличии должным образом оформленного счета- фактуры поставщика).

В то же время для вычета НДС обязательным условием является уплата НДС отдельным платежным поручением. Поэтому, если при проведении зачета НДС будет уплачен так, как этого требует п.  4 ст. 168 НК РФ,  вычет,  заявленный в том периоде,  когда приобретенные товары (работы, услуги) были приняты к учету, переносить на более поздний период (тогда, когда был проведен зачет) не нужно. Если же при проведении зачета НДС поставщику не уплачен, то сумма НДС, ранее заявленная к вычету, должна быть восстановлена в том периоде, когда был проведен взаимозачет.

 

Пример 8.4. Организация А по договору поставки приобрела у организации Б товары на сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Товар был получен организацией А и принят к учету в феврале 2007 г. Соответственно, в феврале организация А на основании счета-фактуры, полученного от организации Б, поставила к вычету сумму НДС по приобретенным товарам (90 000 руб.).

В сентябре 2007 г. организации А и Б провели сверку взаиморасчетов и выяснилось, что организация Б имеет перед организацией А непогашенную задолженность в размере 700 000 руб. На этом основании стороны договорились погасить взаимные задолженности в размере 590 000 руб. путем проведения зачета.

В октябре 2007 г. был подписан акт о зачете взаимных требований.

Вариант 1.

В акте зафиксировано, что стороны, руководствуясь п. 4 ст. 168 НК РФ, договорились о том, что взаимные задолженности в размере 500 000 руб. (без НДС) подлежат зачету, а суммы НДС в размере 90 000 руб. подлежат перечислению в безналичном порядке на р/с сторон.

В октябре же организация А перечислила на р/с организации Б сумму НДС в размере 90 000

руб.

 

В этом случае вычет НДС по приобретенным товарам в сумме 90 000 руб., заявленный в

Декларации по НДС за февраль, никуда переносить не надо. Он остается в том периоде, когда был заявлен первоначально.

Вариант 2.

В акте зафиксировано, что стороны договорились о зачете взаимных задолженностей в размере 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

В этом случае организация А должна в октябре восстановить сумму НДС в размере 90 000 руб., которая была заявлена к вычету в феврале. Восстановленная сумма отражается в книге продаж организации А за октябрь 2007 г. и включается в Декларацию по НДС за октябрь 2007 г. (строка 190 разд. 3).

 

Внимание! Важная информация! В 2008 г. порядок применения вычетов при неденежных расчетах снова изменился.

 

С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ.

Согласно внесенным изменениям при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) не денежных средств, а иного имущества (включая вексель третьего лица) к вычету принимается фактически уплаченная сумма НДС в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2008 г. при товарообмене и расчетах ценными бумагами к вычету принимается именно та сумма НДС, которая перечислена поставщику отдельным платежным поручением. А балансовая стоимость переданного имущества на сумму вычета уже не влияет.

Так, если предположить, что ситуация, рассмотренная в примере 8.3 (с. 269), имела место в

2008 г., покупатель (организация А) в марте имеет право заявить к вычету ту сумму НДС, которая была перечислена поставщику, - 36 000 руб.

Казалось бы, внесенное изменение никак не должно было затронуть порядок получения вычетов при взаимозачете. Ведь представители Минфина России в 2007 г. согласились с тем, что п. 2 ст. 172 НК РФ на взаимозачеты не распространяется.

Однако в 2008 г. мнение чиновников изменилось. Теперь они считают, что при проведении зачетов  взаимных  требований  вычетам  подлежат  суммы  НДС,  фактически  уплаченные поставщикам на основании отдельного платежного поручения. При этом вычет возможен только в том налоговом периоде, в котором сумма НДС перечислена поставщику. Наличие платежного поручения  на  перечисление  суммы  НДС  является  обязательным  условием  для  вычета  НДС (Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-15/05).

Из этого Письма следует однозначный вывод: если сумма НДС была заявлена к вычету в момент принятия к учету товаров (работ, услуг), то в момент проведения зачета ее нужно восстановить "задним числом", т.е. в том налоговом периоде, когда был заявлен вычет. Поставить к  вычету эту сумму НДС можно только в том периоде, когда она будет перечислена отдельным платежным поручением на счет поставщика.

 

Пример 8.5. Организация А по договору поставки приобрела у организации Б товары на сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Товар был получен организацией А и принят к учету в феврале 2008 г. Соответственно, в феврале организация А на основании счета-фактуры, полученного от организации Б, поставила к вычету сумму НДС по приобретенным товарам (90 000 руб.).

В апреле 2008 г. организации А и Б провели сверку взаиморасчетов, и выяснилось, что организация Б имеет перед организацией А непогашенную задолженность в размере 700 000 руб. На этом основании стороны договорились погасить взаимные задолженности в размере 590 000 руб. путем проведения зачета.

В апреле 2008 г. был подписан акт о зачете взаимных требований.

В акте зафиксировано, что стороны, руководствуясь п. 4 ст. 168 НК РФ, договорились о том, что взаимные задолженности в размере 500 000 руб. (без НДС) подлежат зачету, а суммы НДС в размере 90 000 руб. подлежат перечислению в безналичном порядке на р/с сторон. В мае организация А перечислила на р/с организации Б сумму НДС в размере 90 000 руб.

В этом случае, руководствуясь позицией Минфина России, организация А в апреле должна

внести исправления в книгу покупок за I квартал 2008 г., убрав из нее счет-фактуру на приобретенные  товары  <*>,  и  сдать  уточненную  Декларацию  по  НДС  за  I  квартал  2008  г., уменьшив в ней сумму вычетов на 90 000 руб.

--------------------------------

<*> Исправления в книгу покупок вносятся путем оформления дополнительного листа к книге

покупок (см. с. 373).

 

Счет-фактуру на приобретенные товары надо зарегистрировать в книге покупок за II квартал и  отразить вычет в размере 90 000 руб. в Декларации по НДС за II квартал по строке 220 (в составе общей суммы вычетов) с расшифровкой по строке 240.

 

Итак, если вы не готовы к спору с налоговыми органами, то при проведении взаимозачетов нужно поступать следующим образом.

Если в момент приобретения товаров (работ, услуг) вы знаете, что оплата за них будет произведена путем зачета, то в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) вычет заявлять не нужно. Сумму "входного" НДС нужно отразить на счете 19, счет-фактуру поставщика подшить в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. В том периоде, когда сумма  НДС  будет  перечислена  поставщику  отдельным  платежным  поручением,  вы зарегистрируете реквизиты этого счета-фактуры в своей книге покупок и перенесете НДС со счета

19 в дебет счета 68, субсчет "НДС".

Но ведь в момент приобретения товаров (работ, услуг) вы можете и не знать, что задолженность за них потом будет погашена не деньгами, а путем зачета. Соответственно, предполагая расчеты денежными средствами, вы заявите НДС к вычету в момент принятия к учету товаров (работ, услуг). В такой ситуации после проведения зачета вам придется восстановить сумму НДС, ранее заявленную к вычету, так, как это показано выше в примере 8.5. И не забудьте к моменту сдачи уточненной Декларации заплатить в бюджет недоимку и пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Отметим, что с позицией Минфина России, на наш взгляд, можно поспорить.

Дело в том, что вопрос о том, распространяется ли п. 2 ст. 172 НК РФ на взаимозачеты,

имеет давнюю историю. Налоговики и раньше на практике пытались на основании п. 2 ст. 172 НК

РФ  ограничивать  сумму  вычета  по  товарам  (работам,  услугам),  задолженность  за  которые погашена путем проведения зачета взаимных требований.

Однако налогоплательщикам в большинстве случаев удавалось оспаривать этот подход в арбитражных судах. Суды, рассматривая такие споры, приходят к выводу, что в гл. 21 НК РФ нет особых правил, касающихся получения вычетов при взаимозачетах.

Например, ФАС Волго-Вятского округа принял сторону налогоплательщика, аргументировав свою позицию следующим образом. Пункт 2 ст. 172 НК РФ нельзя применять при взаимозачете однородных требований, так как при данных операциях происходит обмен правами требования, а не имуществом. Следовательно, суммы налога по товарам, работам или услугам, расчеты за которые между предприятиями происходят путем взаимозачета, нужно принимать к вычету на общих основаниях (Постановление от 14.01.2008 N А11-1733/2007-К2-24/95).

Аналогичные выводы можно найти в Постановлениях ФАС Уральского округа от 21.06.2006 N Ф09-2030/06-С2, Западно-Сибирского округа от 08.12.2004 N Ф04-7848/2004(5939-А45-34), Северо- Кавказского округа от 24.03.2004 N Ф08-1001/2004-405А, Центрального округа от 22.09.2004 N А09-

2916/04-13-29.

К сожалению, учитывая приведенную выше позицию Минфина России, следование этому подходу, скорее всего, приведет организацию в суд.

 

Обратите внимание! Изложенные выше требования Минфина России касаются расчетов за те товары (работы, услуги), которые приняты к учету после 1 января 2007 г. (т.е. после вступления в силу поправок, внесенных в п. 4 ст. 168 НК РФ).

Если  товары  (работы,  услуги) были приняты  к  учету  до  1 января  2007  г.,  то  в момент

проведения зачета суммы НДС, которые были заявлены к вычету в момент принятия товаров

(работ, услуг) к учету, восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-

15/05).

 

8.3.2. Импорт товаров

 

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету после принятия на учет соответствующих товаров. Этот порядок относится к товарам, ввозимым на территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Ввезенные товары могут предназначаться как для дальнейшей перепродажи, так и для использования в деятельности импортера, например в качестве основных средств.

Суммы НДС, уплаченные импортером на таможне, предъявляются к вычету при выполнении следующих условий:

1) импортер является плательщиком НДС;

2) сумма НДС фактически перечислена на счет таможни;

3) ввезенные товары приняты к учету;

4) товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Основанием для вычета НДС в этом случае являются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога. Декларация (ее копия) подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок импортера.

В случае уплаты таможенным органам налога на добавленную стоимость комиссионером (агентом) налог принимается к вычету у комитента (принципала) после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером (агентом), а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера (агента) (Письма Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/242 и от 23.03.2006 N

03-04-08/67).

 

Внимание!   Важная   информация!   Суммы  НДС,   уплаченные   таможенным   органам   по ввозимым товарам, принимаются к вычету в том периоде, когда ввезенные товары были приняты к учету, независимо от факта их оплаты поставщику.

 

Если иностранный партнер  поставляет  товары на безвозмездной основе  (например,  это могут быть образцы товаров), вычет предоставляется в общеустановленном порядке. Ведь в Налоговом кодексе нет требования о том, что ввезенные товары должны быть оплачены поставщику.

 

Внимание! Важная информация! Суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе товаров (в том числе основных средств) на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету при условии,

что ввозимые товары (основные средства) предназначены для использования при осуществлении операций, облагаемых НДС (для дальнейшей перепродажи) (п. 2 ст. 171 НК РФ).

 

Если ввозимые товары используются для осуществления льготируемой деятельности либо для осуществления иных операций, не являющихся объектом обложения НДС, то суммы НДС, уплаченные на таможне, к вычету (возмещению) не принимаются и относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров, включая основные средства.

 

* * *

 

В  течение  ряда  лет  неурегулированным  оставался  вопрос  о  возможности  вычета  НДС,

уплаченного на таможне при ввозе оборудования в уставный капитал организации.

Налоговые органы долгое время настаивали на том, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств, на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал, к вычету приниматься не должны.

Однако  на  сегодняшний  день  Минфин  России  свою  позицию  по  этому  вопросу сформулировал предельно четко. Если организация является плательщиком НДС и планирует использовать  ввозимое  оборудование  в  деятельности,  облагаемой  НДС,  то  у  нее  есть  все основания для предъявления суммы НДС, уплаченной на таможне, к вычету.

Если ввозятся основные средства, не требующие монтажа, то вычет предоставляется после принятия их к учету на счете 01 "Основные средства".

Если  ввозится   оборудование,  требующее  монтажа,  то  вычет  предоставляется  после

принятия  его  к  учету  на  счете  07  "Оборудование  к  установке"  (Письмо  Минфина  России  от

09.10.2006 N 03-04-08/209).

 

* * *

 

В соответствии с действующим таможенным законодательством для целей исчисления таможенных платежей (в том числе и НДС) таможенная стоимость товара может корректироваться в сторону увеличения (по сравнению с контрактной стоимостью, заявленной декларантом).

В  этом  случае  суммы  НДС,  уплаченные  таможенным  органам,  принимаются  к  вычету  в полном объеме (то есть в сумме, исчисленной исходя из скорректированной стоимости) в том налоговом периоде, когда ввезенные товары приняты к учету.

Правомерность  такого  подхода  подтверждается  судебной  практикой  (см.  Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2004 N А52/134/2004/2 и от 17.09.2003 N А56-14238/03, Дальневосточного  округа  от  30.08.2004  N  Ф03-А51/04-2/2080,  Западно-Сибирского  округа  от

23.06.2004 N Ф04/3481-1098/А45-2004).

В 2007 г. этот подход нашел поддержку и в ФНС России (Письмо от 27.06.2007 N 03-2-

03/1236).

При этом совсем не важно, по какой цене в дальнейшем импортер реализовал этот товар конечным покупателям.

Налоговики зачастую настаивают на том, что цена последующей реализации ввезенного товара  не  может  быть  ниже  таможенной  стоимости  (с  учетом  корректировки).  Если  в  ходе налоговой проверки выясняется, что импортер продал товар дешевле, то производится доначисление НДС исходя из скорректированной таможенной стоимости этого товара.

Такие действия налоговых органов неправомерны.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость  этих  товаров  (работ, услуг),  исчисленная  исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. А ст. 40 НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким  образом,  речь  о  доначислении  НДС  может  идти  только  тогда,  когда  товары реализуются по цене ниже рыночной, и только в случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ <*>. А скорректированная  таможенная  стоимость,  по  которой  товар  был  ввезен  на  территорию  РФ, никакого отношения к рыночной цене не имеет. Она используется исключительно в таможенных целях.

--------------------------------

<*> Налоговые органы имеют право проверять соответствие фактических цен реализации уровню рыночных цен только в случаях, которые перечислены в п. 2 ст. 40 НК РФ.

 

Арбитражные суды при рассмотрении подобных споров придерживаются именно такой позиции (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 15.11.2006 N Ф03-А51/06-2/4170,

08.11.2006 N Ф03-А51/06-2/3936 и от 11.05.2006 N Ф03-А51/06-2/1101).

* * *

 

При импорте товаров из Республики Беларусь НДС уплачивается не на таможне, а по месту постановки на учет российских покупателей <*>.

--------------------------------

<*>   Порядок   уплаты   НДС   при   ввозе   товаров   из   Республики   Беларусь   определен

Соглашением о принципах взимания косвенных налогов, подписанным между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь (ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ). Правила, установленные Соглашением, действуют только в отношении товаров, происходящих из Республики Беларусь и из Российской Федерации. В том случае, если из Республики Беларусь импортируются товары не белорусского (не российского) происхождения,  их  таможенное  оформление  производится  в  общеустановленном  порядке  с уплатой таможенных пошлин и налогов таможенным органам (Письмо ФТС России N 01-06/45416 и ФНС России N ШТ-6-03/1244@ от 22.12.2006).

 

Российский покупатель обязан уплатить НДС по месту своей постановки на налоговый учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

 

Обратите внимание! Этот порядок не изменился и в 2008 г., когда налоговым периодом для всех налогоплательщиков стал квартал. При ввозе товаров из Республики Беларусь НДС, как и прежде, нужно уплачивать не позднее 20-го числа следующего месяца.

 

Налоговая база для уплаты НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как стоимость приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

В налоговую базу включается стоимость перевозки как по территории Республики Беларусь, так и по территории Российской Федерации. При этом суммы НДС, уплаченные перевозчикам за услуги по перевозке, в налоговую базу при определении стоимости ввезенных товаров не включаются (Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-07-13/1-26, от 01.06.2007 N 03-07-13/1-

10).

Не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за  месяцем  принятия  на  учет  ввезенных товаров, российский покупатель должен представить в налоговый орган по месту своего учета Декларацию по косвенным налогам.

 

Обратите внимание! Срок представления Декларации по косвенным налогам в 2008 г. не изменился. Хотя все налогоплательщики с 2008 г. сдают Декларацию по НДС раз в квартал, срок подачи Декларации по косвенным налогам остался прежним - до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету.

 

Декларация представляется всеми организациями и предпринимателями, ввозящими товары с территории Республики Беларусь, независимо от того, являются ли они плательщиками НДС <*>.

--------------------------------

<*> Применение специальных налоговых режимов (упрощенная система, ЕНВД, ЕСХН), а

также освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ не освобождает организацию

(предпринимателя) от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

 

Одновременно с Декларацией по косвенным налогам в налоговый орган представляются следующие документы:

- заявление о ввозе товара <**> в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копия),  на основании которого товар ввозится  из  Республики Беларусь в

Россию;

-           транспортные            документы,    подтверждающие      перемещение товаров           с            территории

Республики Беларусь на территорию России;

- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

--------------------------------

<**> Приложение N 1 к Порядку заполнения Декларации по косвенным налогам.

Товаросопроводительными документами белорусского налогоплательщика являются накладные ТТН-1 и ТН-2. Если эти накладные оформлены с нарушениями, то налоговый орган может отказать в проставлении отметки на заявлении о ввозе товара, что приведет к тому, что белорусский контрагент не сможет подтвердить применение ставки 0\% (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2007 N 19-11/75430).

Если ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь производится посредством пересылки международным почтовым отправлением, в качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, представляются документы, применяемые при пересылке международных почтовых отправлений в рамках международного почтового обмена. В указанных документах содержатся сведения, позволяющие идентифицировать, какой товар был ввезен с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации посредством его пересылки международным почтовым отправлением (Письма ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-

03/780@ (п. 3) и от 23.12.2005 N ШТ-6-06/1084@).

В случае перевозки товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации грузобагажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве транспортного документа может представить грузобагажную квитанцию (ее копию) либо дорожную грузобагажную ведомость (ее копию).

При перевозке товаров багажом на железнодорожном транспорте в качестве транспортного документа может быть представлена багажная квитанция (ее копия). В случае отсутствия на багажной квитанции сведений о станции отправления или маршруте отправки багажа налоговый орган в ходе налоговой проверки может истребовать у налогоплательщика проездной документ (билет) пассажира, отправившего данный багаж, в котором содержатся сведения о станции отправления (Письма ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@ (п. 5) и от 10.05.2006 N 03-2-

03/904).

 

Внимание!  Важная  информация!  Суммы  НДС,  уплаченные  по  ввезенным  из  Республики

Беларусь товарам, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном НК РФ.

 

Обратите внимание! Для вычета важен только сам факт уплаты НДС в бюджет. Наличие или отсутствие задолженности перед белорусским поставщиком на порядок применения налоговых вычетов по НДС никак не влияет (Письмо ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |