Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

8.5. раздельный учет "входного" ндс при осуществлении облагаемой и не облагаемой ндс деятельности

 

Налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет "входного" НДС в том случае, если он в течение налогового периода осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС.

Вести раздельный учет нужно и в том случае, если часть деятельности переведена на ЕНВД,

а часть находится на общем режиме налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции  по  реализации  которых  подлежат  налогообложению  (освобождаются  от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых  налогом,  так  и  не  подлежащих  налогообложению  (освобожденных  от налогообложения) операций.

Чтобы правильно распределить "входной" НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями, все приобретаемые товары (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, имущественные права нужно делить на три группы:

1) предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС;

2) предназначенные для использования в деятельности, не облагаемой НДС;

3) предназначенные для обеспечения деятельности организации в целом, которые однозначно нельзя отнести к какому-то определенному виду деятельности.

Отметим, что законодательство о налогах и сборах не определяет порядок ведения раздельного учета затрат по производству и реализации продукции.

Поэтому налогоплательщик должен самостоятельно разработать способы ведения такого учета, которые бы обеспечивали полноту и достоверность данных о затратах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), имущественным правам, относящимся к первой группе, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

"Входной" НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), имущественным правам второй группы, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости. Его даже не нужно отдельно выделять на счете 19. Эти суммы НДС в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)

отражаются на тех счетах бухгалтерского учета, на которых отражается стоимость этих товаров

(работ, услуг).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам третьей группы принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления облагаемых НДС операций (освобождаемых от НДС операций).

К товарам (работам, услугам) третьей группы относятся, как правило, те товары (работы, услуги), стоимость которых списывается в качестве управленческих расходов на счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Однако в зависимости от специфики деятельности организации к таким товарам (работам, услугам) могут быть отнесены и те, которые отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

 

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. налоговым периодом для всех налогоплательщиков является квартал. Соответственно, распределение сумм "входного" НДС между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности осуществляется теперь всеми налогоплательщиками по итогам квартала на основании данных о выручке по итогам квартала.

 

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Не урегулированным остается вопрос о том, в каком размере  следует  при  расчете пропорции учитывать выручку от облагаемых  НДС операций:  с учетом НДС или без.

 

В п. 4 ст. 170 НК РФ об этом не сказано ни слова.

По мнению налоговых органов, для обеспечения сопоставимости выручка при расчете пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ должна приниматься в расчет без учета НДС (см. Письмо МНС России от 19.01.2004 N 03-1-08/111/18). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 29.10.2004 N 03-04-11/185).

Поэтому тем, кто для расчета пропорции берет выручку с учетом НДС, нужно быть готовым отстаивать правомерность своих действий в судебном порядке. При этом нужно учитывать, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.

ФАС   Волго-Вятского   округа,   например,   при   рассмотрении  подобного   спора   целиком поддержал налоговиков (см. Постановление от 23.12.2005 N А79-4355/2005). В то же время ФАС Западно-Сибирского округа считает, что п. 4 ст. 170 НК РФ не содержит требования об исключении НДС из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) при расчете пропорции (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2006 N Ф04-8114/2006(29017-А27-42), от 07.12.2006 N Ф04-8102/2006(29102-А27-31), от 01.11.2006 N Ф04-7290/2006(28051-А70-6)).

Проиллюстрируем порядок ведения раздельного учета "входного" НДС на конкретном примере.

 

Пример 8.15. Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции.

В целях ведения раздельного учета на счете 19 выделены 2 субсчета:

19/1 - для учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для осуществления облагаемых НДС операций;

19/2 - для учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

В I квартале 2008 г. были осуществлены следующие операции:

 

Хозяйственные операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отгружены товары на сумму

118 000 руб., в том числе НДС

18 000 руб.

62

90

90

68

118 000

18 000

Отгружена медицинская техника,

не облагаемая  НДС, на сумму

50 000 руб.

62

90

50 000

 

Оприходованы покупные товары

на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Товары предназначены для перепродажи

41

19/1

60

60

200 000

36 000

Приобретен (принят к учету)

копировальный аппарат

для бухгалтерии стоимостью

12 980 руб., в том числе НДС -

1980 руб.

10

19/2

60

60

11 000

1 980

Копировальный аппарат введен

в эксплуатацию

26

10

11 000

Отражена арендная плата

за аренду офиса за I квартал в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

26

19/2

76

76

50 000

9 000

 

Итак,  в  I  квартале  организацией  осуществлялись  операции,  облагаемые  (реализация товаров) и не облагаемые НДС (реализация медицинской техники).

Выручка от облагаемых НДС операций (без НДС) - 100 000 руб.

Выручка от не облагаемых НДС операций - 50 000 руб.

В течение квартала на счете 19 отражались следующие суммы "входного" НДС:

36 000 руб. (19/1) - НДС по товарам, приобретенным для перепродажи. Эта сумма в полном объеме предъявляется к вычету в общеустановленном порядке, поскольку товары предназначены для осуществления облагаемых НДС операций. Поэтому при наличии должным образом оформленного счета-фактуры поставщика организация в I квартале имеет право предъявить к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам в сумме 36 000 руб.:

Д-т счета 68 К-т счета 19/1 - 36 000 руб. - НДС по приобретенным товарам предъявлен к вычету;

1980 руб. (19/2) - НДС по приобретенному копировальному аппарату. Аппарат приобретен

для бухгалтерии, поэтому можно утверждать, что он будет использоваться для нужд организации в целом (т.е. для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций). Следовательно, НДС в сумме 1980 руб. подлежит распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями;

9000 руб. (19/2) - НДС по аренде офиса. Эта сумма также должна распределяться между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями по тем же основаниям, что и НДС по копировальному аппарату.

В результате на счете 19/2 получаем сумму "входного" НДС, которая подлежит пропорциональному делению между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями:

1980 + 9000 = 10 980 руб.

Рассчитаем долю не облагаемых НДС операций в общем объеме реализованных за квартал

товаров (работ, услуг). Она составляет 33,3\% (50 000 : (50 000 + 100 000) x 100\%).

Соответственно, доля облагаемых НДС операций - 66,7\%.

Теперь мы можем определить, какая сумма НДС подлежит вычету, а какая - отнесению на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Распределяем "входной" НДС в сумме 10 980 руб. между облагаемыми и необлагаемыми операциями:

3656 руб. (10 980 x 0,333) - эта сумма приходится на не облагаемые НДС операции и к вычету не принимается;

7324  руб.  (10  980  x  0,667)  -  эта  сумма  приходится  на  облагаемые  НДС  операции  и,

следовательно, подлежит вычету.

Сумма НДС, приходящаяся на не облагаемые НДС операции (3656 руб.), складывается из двух сумм - НДС по аренде и НДС по копировальному аппарату.

К  моменту  расчета  пропорции  и  сумма  арендной  платы,  и  стоимость  копировального аппарата уже списаны на счет 26. Поэтому сумма НДС, подлежащая включению в их стоимость, списывается на тот же счет - счет 26.

После всех произведенных расчетов последним днем марта в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки:

Д-т счета 68 К-т счета 19/2 - 7324 руб. - на основании произведенного расчета сумма НДС,

относящаяся к облагаемым НДС операциям, предъявлена к вычету;

Д-т счета 26 К-т счета 19/2 - 3656 руб. - на основании произведенного расчета сумма НДС,

относящаяся к не облагаемым НДС операциям, списана в состав общехозяйственных расходов.

При ведении раздельного учета "входного" НДС книга покупок заполняется следующим образом.

Счета-фактуры   по   товарам   (работам,   услугам),   приобретенным   для   осуществления операций, облагаемых НДС, регистрируются в книге покупок сразу же в момент поступления на полную сумму НДС (если, конечно, нет никаких претензий к их оформлению).

Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для не облагаемых НДС операций, в книге покупок вообще не регистрируются (они просто подшиваются в журнал учета полученных счетов-фактур).

Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые используются и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, регистрируются в книге покупок только на ту сумму налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании произведенного расчета (п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

То есть в течение всего квартала все счета-фактуры, участвующие в расчете пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ, нужно собирать отдельно и в книге покупок не регистрировать.

По окончании квартала производится расчет пропорции. После этого все собранные счета- фактуры регистрируются в книге покупок, но не на полную сумму, а только в той части, которая принимается к вычету на основании произведенного расчета.

 

Пример 8.16. В условиях рассмотренного выше примера 8.15 предположим, что в I квартале в организацию поступили три счета-фактуры:

1) по товарам - счет N 2 от 17.03.2008 на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.;

2) по копировальному аппарату - счет N 3 от 18.02.2008 на сумму 12 980 руб., в том числе

НДС - 1980 руб.;

3) по арендной плате - счет N 12 от 31.03.2008 на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000

руб.

 

В книге покупок в I квартале регистрируются все три счета-фактуры:

1)  N  2  от  17.03.2008  -  на  всю  сумму  НДС  в  размере  36  000  руб.  (этот  счет-фактура

регистрируется в книге покупок сразу после принятия к учету товаров);

2) N 3 от 18.02.2008 - на сумму НДС в размере 1321 руб. (регистрируется 31 марта на основании произведенного расчета: 1980 руб. x 0,667 = 1321 руб.);

3) счет N 12 от 31.03.2008 - на сумму НДС в размере 6003 руб. (регистрируется 31 марта на основании произведенного расчета: 9000 руб. x 0,667 = 6003 руб.).

 

* * *

 

Требование о раздельном учете распространяется и на приобретаемые основные средства,

и нематериальные активы.

Если приобретаемый объект  предназначен для использования в операциях,  облагаемых НДС, то "входной" НДС принимается к вычету в полном объеме в момент принятия этого объекта к учету (см. с. 293).

Если объект приобретается для использования в операциях, не облагаемых НДС, то вычета нет. "Входной" НДС включается в первоначальную стоимость объекта.

Если объект приобретается налогоплательщиком для осуществления операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), то к вычету должна приниматься   только   часть   "входного"   НДС,   относящаяся   к   облагаемым   налогом   видам деятельности (операциям).

Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за тот налоговый период, в котором приобретен соответствующий объект.

Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма НДС, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенных основных средств (нематериальных активов).

Обратим внимание на следующую проблему.

С 2008 г. налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков является квартал. Соответственно, расчет пропорции для определения суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства (нематериального актива), осуществляется только по итогам квартала. Если объект приобретен в последнем месяце квартала, проблем с расчетами нет.

 

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! А как быть, если объект был приобретен в первом или во втором месяце квартала? Как сформировать его первоначальную стоимость? Ведь на момент принятия к учету у организации еще нет данных для определения суммы НДС, которую нужно включить в стоимость объекта.

На наш взгляд, нужно исходить из того, что п. 4 ст. 170 НК РФ однозначно указывает на то, что расчет пропорции следует производить на основании данных за налоговый период, т.е. за квартал. Поэтому никаких оснований делать расчет помесячно (за тот месяц, в котором было приобретено основное средство) у организации нет.

Таким образом, в момент принятия объекта к учету его первоначальную стоимость придется формировать  без  НДС.  По  окончании  квартала  после  расчета  суммы  НДС,  подлежащей включению  в  стоимость  основного  средства,  организации  придется  скорректировать первоначальную стоимость объекта и пересчитать начисленную к этому моменту сумму амортизации.

 

Пример 8.17. Спортивный клуб в январе 2008 г. приобрел тренажер стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Срок полезного использования тренажера - 5 лет. Тренажер предназначен для использования при проведении спортивных занятий как в детских, так и во взрослых группах. Помимо проведения спортивных занятий никаких иных видов деятельности клуб не осуществляет.

Услуги по проведению занятий в детских группах освобождаются от НДС на основании пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ. Услуги по проведению занятий во взрослых группах облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В такой ситуации сумма НДС по приобретенному тренажеру принимается к вычету в части, приходящейся на удельный вес выручки от проведения занятий во взрослых группах в общем объеме выручки, полученной клубом за I квартал 2008 г.

В I квартале общий объем оказанных услуг составил 120 000 руб. (без НДС), в том числе

стоимость льготируемых услуг по проведению занятий в детских группах - 20 000 руб.

По итогам данных за квартал делаем расчет:

сумма НДС по приобретенному тренажеру, принимаемая к вычету: 100 000 : 120 000 x 36 000

= 30 000 руб.;

сумма НДС, включаемая в стоимость тренажера: 36 000 - 30 000 = 6000 руб.

В бухгалтерском учете спортивного клуба в I квартале делаются следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 08 К-т счета 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость поступившего тренажера (без

НДС);

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 36 000 руб. - отражен НДС по приобретенному тренажеру;

Д-т счета 01 К-т счета 08 - 200 000 руб. - тренажер принят к учету в составе основных

средств по первоначальной стоимости без НДС.

Февраль:

Д-т счета 20 К-т счета 02 - 3333 руб. - начислена амортизация по тренажеру за февраль исходя из первоначальной стоимости 200 000 руб. (200 000 : 5 лет : 12 мес.).

Март:

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 30 000 руб. - после расчета пропорции сумма НДС в части,

приходящейся на оказание облагаемых налогом услуг, предъявлена к вычету;

Д-т  счета  01  К-т  счета  19  -  6000  руб.  -  после расчета  пропорции  сумма  НДС  в  части,

приходящейся на оказание льготируемых услуг, отнесена на увеличение стоимости тренажера;

Д-т счета 20 К-т счета 02 - 100 руб. - скорректирована сумма амортизации за февраль;

Д-т счета 20 К-т счета 02 - 3433 руб. - начислена амортизация по тренажеру за март исходя

из первоначальной стоимости 206 000 руб. (206 000 : 5 лет : 12 мес.).

 

* * *

 

Чем грозит отсутствие раздельного учета?

В п. 4 ст. 170 НК РФ четко указано, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета  сумма  НДС  по  приобретенным  товарам  (работам,  услугам),  в  том  числе  основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при  исчислении  налога  на  прибыль  организаций  (налога  на  доходы  физических  лиц),  не включается.

Поэтому при отсутствии в данном конкретном налоговом периоде раздельного учета налогоплательщик вообще может потерять всю сумму "входного" НДС по тем товарам (работам, услугам), которые были им приобретены в этом налоговом периоде (ее нельзя будет ни к вычету предъявить, ни в расходы в целях налогообложения прибыли включить).

Это подтверждает и арбитражная практика. Суды встают на сторону налоговых органов, соглашаясь с тем, что отсутствие раздельного учета вообще лишает налогоплательщика права на вычет   "входного"   НДС  в  соответствующем   налоговом   периоде   (см.   Постановления   ФАС Поволжского округа от 11.05.2006 N А65-7259/2005-СА1-37, Центрального округа от 29.07.2004 N А23-357/04А-14-33, Уральского округа от 20.09.2004 N Ф09-3831/04-АК).

* * *

 

К освобождаемым от НДС операциям отнесены и операции с ценными бумагами (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому если организация совершает операции с векселями третьих лиц, то она совершает операции, не облагаемые НДС, что влечет необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС.

 

Обратите внимание! По мнению налоговых органов, использование векселя третьего лица для расчетов с поставщиками также влечет за собой необходимость ведения раздельного учета сумм  "входного"  НДС.  То  есть  передача  векселя  поставщику  в  счет  оплаты  приобретенных товаров (работ, услуг) рассматривается налоговиками как операция по реализации векселя.

Именно такой точки зрения придерживаются Минфин России (см. Письма от 06.06.2005 N 03-

04-11/126, от 21.06.2004 N 02-5-11/111@) и налоговые органы (Письмо МНС России от 15.06.2004

N 03-2-06/1/1372/22).

 

Отметим, что существует и другая точка зрения на эту проблему. Суть ее заключается в следующем.

Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется налогоплательщиком исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией  ценной  бумаги.  Поэтому  передачу  векселя  третьего  лица  в  оплату  за  товары (работы, услуги) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, требующей ведения раздельного учета НДС.

К такому выводу в последнее время приходят судьи во всех округах (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2006 N А31-2731/2005-13, от 10.03.2006 N А43-13536/2005-35-483, Восточно-Сибирского  округа  от  03.05.2006  N  А19-20131/05-52-Ф02-1915/06-С1,  Западно- Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-777/2007(37564-А27-15), Уральского округа от 17.10.2007 N Ф09-7592/07-С2, Центрального округа от 09.10.2007 N А14-646-200725/28).

В 2008 г. Высший Арбитражный Суд РФ также подтвердил, что использование векселя в качестве средства оплаты не может рассматриваться как реализация ценных бумаг, влекущая за собой необходимость применения п. 4 ст. 170 НК РФ (Определение ВАС РФ от 08.02.2008 N А57-

13898/06-26).

Однако,  учитывая  позицию  Минфина  России,  можно  предположить,  что  и  сегодня  этот подход, скорее всего, не вызовет понимания у налоговиков.

 

* * *

 

В последнем абз. п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет "входного" НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5\% общей величины совокупных расходов на производство.

При  этом  все  суммы  "входного"  НДС,  предъявленные  таким  налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

 

Обратите   внимание!   Решение   вопроса   о  необходимости  ведения  раздельного  учета "входного" НДС никак не зависит от того, какую долю необлагаемые операции имеют в общей сумме выручки организации. Если выручка от не облагаемых НДС операций составляет всего 1\% общей суммы выручки организации, но при этом совокупные расходы на осуществление этих операций превышают 5\% общей величины расходов, то вести раздельный учет "входного" НДС придется.

 

Формулировку последнего абзаца п. 4 ст. 170 НК РФ нельзя назвать предельно четкой и ясной.

 

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! В этом абзаце речь идет о совокупных расходах на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Что подразумевается под "совокупными расходами на производство"? Означает ли эта формулировка, что последний абзац п. 4 ст. 170 НК РФ применим только к случаям реализации товаров (работ, услуг), которые произведены самим налогоплательщиком? А если продаются покупные товары? Или векселя? Может ли организация применять последний абзац п. 4 ст. 170 НК РФ?

На наш взгляд, да. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ (все неясности толкуются в пользу налогоплательщика) можно доказывать то, что норма этого абзаца должна применяться и к торговым операциям, и к операциям по купле-продаже ценных бумаг.

При этом под совокупными расходами на осуществление операций с ценными бумагами, на наш взгляд, следует понимать все расходы, связанные с осуществлением этих операций (и те расходы, которые непосредственно относятся к купле-продаже ценных бумаг, и часть общехозяйственных расходов, приходящуюся на операции с ценными бумагами, и покупную стоимость реализованных ценных бумаг).

Отметим, что в 2008 г. вышло разъяснение Минфина России, из которого следует, что в этом ведомстве согласны с тем, что последний абзац п. 4 ст. 170 НК РФ применяется в отношении торговой деятельности (Письмо от 29.01.2008 N 03-07-11/37).

Однако на местах споры по этому поводу возникают очень часто.

И, к сожалению, арбитражная практика по этому вопросу противоречива.

Например,   ФАС  Западно-Сибирского   округа   в   Постановлении  от   22.10.2007  N  Ф04-

7338/2007(39408-А46-41) принял решение в пользу налогоплательщика, согласившись с тем, что норма, закрепленная в последнем абзаце п. 4 ст. 170 НК РФ, может быть использована и в том случае, когда налогоплательщик совершает операции с ценными бумагами. Аналогичное решение принял и ФАС Московского округа (Постановление от 08.10.2007 N КА-А40/9013-07).

Причем в обоих  случаях судьи пришли к такому выводу. При реализации ценных бумаг можно пользоваться нормой, предусмотренной последним абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом, поскольку в этом абзаце говорится о расходах на производство, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, для определения пропорции (больше 5\% или меньше 5\%) не учитываются   (т.е.  пропорция   считается   без   этих   расходов).   Соответственно,   практически наверняка  сумма  расходов  на  производство  в  части  не  облагаемых  НДС  операций  составит меньше   5\%   (при   совершении   операций   с   ценными   бумагами   вообще   нет  расходов   на производство), и налогоплательщик освобождается от обязанности вести раздельный учет сумм "входного" НДС.

Но есть примеры и отрицательных решений, когда суды приходили к выводу о том, что последним абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ можно пользоваться только в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Если же речь идет о торговле покупными товарами, не облагаемыми НДС, то раздельный учет должен вестись, независимо от того, какова доля расходов на торговые операции (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 18.07.2007 N А48-602/06-18).

 

Обратите внимание! По мнению Минфина России, норма, зафиксированная в последнем абзаце п. 4 ст. 170 НК РФ, не распространяется на ситуацию, когда налогоплательщик ведет раздельный учет "входного" НДС в связи с тем, что часть его деятельности переведена на ЕНВД (Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143).

То есть по мнению Минфина России, налогоплательщики, совмещающие общий режим и ЕНВД, должны вести раздельный учет "входного" НДС, независимо от того, какова доля расходов на деятельность, переведенную на ЕНВД, в общей сумме расходов.

Отметим, что в самом п. 4 ст. 170 НК РФ такого ограничения нет. Поэтому, на наш взгляд, плательщики  ЕНВД   в   полной   мере   могут   пользоваться   возможностью,   предоставленной последним абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ, если доля расходов на деятельность, переведенную на ЕНВД, не превышает 5\% общей величины расходов. Правомерность этого вывода подтверждается арбитражной практикой, например, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007

N А05-5928/2007 (см. также с. 43).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |